財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案所有者權(quán)益

1、新課導(dǎo)入：所有者權(quán)益第一節(jié) 實(shí)收資本一、概念實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。二、企業(yè)實(shí)收資本的一般核算1.企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實(shí)收資本（或股本）2.企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)、原材料等貸：實(shí)收資本（或股本）3.企業(yè)接受外幣資本投資（1）投資合同中約定匯率的（2）投資合同中沒有約定匯率的4.企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券債券面值”科目，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)、債券折價(jià)”科目， 2

2、/ 19按已提利息，借記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票的面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的沒有轉(zhuǎn)換成股票的部分，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。三、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的核算（一）企業(yè)增資1.企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資借：銀行存款等貸：實(shí)收資本或股本資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）2.資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本或股本3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本4.采用發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本5.企業(yè)減資企業(yè)減少注冊資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或

3、“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第二節(jié) 資本公積一、概述1.性質(zhì)資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇。2.來源資本（或股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積3.資本公積核算需要設(shè)置的明細(xì)科目資本溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積二、資本公積的核算1.資本（股本）溢價(jià)借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價(jià)2.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（1）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)借：銀行存款貸：資本公積接

4、受現(xiàn)金捐贈(zèng)（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)入賬價(jià)值的確定：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬務(wù)處理A、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料等借：固定資產(chǎn)、原材料等貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款B、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積同時(shí)借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3.股權(quán)投資準(zhǔn)備例：盛世公司于1998年1月1日向樂華公司投資800萬元，擁有該公司有表決權(quán)資本的80%。1999年12月31日，樂華公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬元，由于盛世公司持有樂華公司80%股份，按權(quán)益法核算，盛世公司將相應(yīng)增加資本公積80

5、萬元。2000年12月31日，盛世公司將其對樂華公司的投資作價(jià)1200萬元轉(zhuǎn)讓。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1999年12月31日借：長期股權(quán)投資樂華公司（投權(quán)投資準(zhǔn)備） 800 000貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800 0002000年12月31日借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800 000貸：資本公積其他資本公積 800 0004.撥款轉(zhuǎn)入撥款項(xiàng)目完成時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。5.外幣資本折算差額企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，并按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；

6、另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬，如果投資合同中約定匯率，應(yīng)按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目。這樣，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯北折合的人民幣金額之間就會(huì)產(chǎn)生差額，對此差額，應(yīng)將其計(jì)入資本公積，對于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額小于按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額的部分，應(yīng)貸記“資本公積外幣資本折算差額”科目；對于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額大于按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額的部分，應(yīng)借記“資本公積外幣資本折算差額”科目。6.其他資本公積是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。性質(zhì)與資

7、本溢價(jià)或股本溢價(jià)基本相同。但與所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不同。計(jì)入“其他資本公積”的金額是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。第三節(jié) 留存收益一、留存收益的組成及其用途留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、盈余公積的組成及其用途組成：法定盈余公積，任意盈余公積，法定公益金用途：彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本，發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；法定公益金，主要用于企業(yè)集體福利設(shè)施三、未分配利潤的形成和用途未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)

8、行分配。四、留存收益的核算1.留存收益增加提取盈余公積時(shí)，按提取金額，借記“利潤分配提取法定盈余公積，提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積” 科目。2.留存收益使用或減少（1）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本一般企業(yè)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本股份有限公司：借：盈余公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（3）分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（4）集體福利設(shè)施支出借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積3.未分配利潤減少企業(yè)如果在當(dāng)年發(fā)生虧損，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。這樣，企業(yè)以前年度的未分配利潤將減少，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配未分配利潤”科目如果出現(xiàn)借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。對于該未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年。當(dāng)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，企業(yè)需將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的貸方，“利潤分配未