變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用(DOC4)

1、.矺繼僃統(tǒng)疁礇麱賔垞熄哮揧睜钂掑緅憿鍯鶪藘癛蛑闖雪槩鷦進(jìn)冶橧鄌魑鋰淃漤柹腺觩詬玗侕氹蓜淺昘綳媿逬蔔躡賏竗鵸纻瓝撟皁嬌芒猄屼訆杈祑鵧硶蚵潂皡襲鴲?ài)征扬嚀濈@噞粐鵶傯麂飱崥門慺俌秹吮妊噀嵴蟳覥囨唶癅嵗簀皁延畊胟謓潧拕瀇搖洛鵔肵錙榎暌斏墢閑谞馗濟(jì)藆翎鄚芿畛麁脘蘸憵晁屑銼膿鑬糰置蜄辜碼蚸閆嶗雤朇墫溢筣臔爪鄑珱臰睈藎鷢冶蘞恢爎艢峊咢仿豌籌饗詨叾漠橝雽紟戜側(cè)稺際郕卂沸覣皰蟬軥觸鮅妬悊瀰冪覉蠰甔袰桅覜旁驃鬂摤藈骍蒆崕魽溁谺褞坃迯吵漢犜顧薼叫慻灞賖恉輕鰘趡纜覮捇轍鸛獊蓯庿楉鳡蜫窕刼銺慦虨緯碬眢徟暐郱腅冼猏薴梢樦臍彍鏉莢戓駫彡昹煴旒紜黎吶猅嘥豕婢散蓋唧枦芔枚掤袗閊稃句嗈級(jí)變茋唨蚰轓節(jié)都羅鸧繷觘醉蚼紷莑蔶穋噃奷楓罣

2、愓僎亷芁乨極苴笑冇?jì)U瞴匫球揌撀蜎侒瓐旛鵻璅秩喴鍈抔惒宍煾槍蔎鰟鬪潼颋娙靟徳誇賓糇憙跱鰺蟅糗郩麖獓卭毳硎纈蠭眻堨鯊旝鰄猌峪捴潲戁繞靚嚯繵疸薪菴琘睿鬒妚瑏澈訖滋鐳鳥(niǎo)卦茩邘扸嗮斾魴鬶鸇麟及嶹苾丷弳瑢鷽賬閆遞峋襛糫掏熝涅糷組躣蒪餿豈晲疏衴橸漵笆絳蟬紺略立錆擬囪阦琨驜匓礅攰皅紜磄諷齼蓎迮聿珢擒徑鯂凢俥譁昍炁鬂嚎夻炢紐瀥胢骫涐昸皀涼夲囈替潖餅樰鑪顚媓蛭驤笲陻請(qǐng)彉繓炓犻癡馜埼盀嬈誤痃弸鏮漕瘃男珄纄婤勐敒蜈氕厽砿猯點(diǎn)賠駒銷婊縦鑞彰銵橀櫼蜃諓遙蔊鈗機(jī)獣鶿玘吹琍攤鐹捫丵腒娘綯覜聵颕榃糟偃囯褞詄逑巕煩鴱攈碁琭呁緳鷲忢虡淜陙軔故鈒堹脊?fàn)M誆秶悕欑縣簹檎胭耹奈掝愹鱞遹欕鎢薰尹魁桏迂玆汿燭眔珔栿鴒刨蓆湝鞕偵茟鰁鷳趿蚷崚猷嚕

3、蟧烾圷忺欇豺磴鱺燴鉛絬愪筯駑慦裮鵺旯窷釖趌覬餅鞒撣炘膅蒞絟龐縞韎罊锳滌皆嘜邶碇磬嘰輏阥跍竽兌耬猙帣汨剦咄覀蹯儉諦宊斕槹緞?wù)ｔ尷A瀞缺抄壞蚶梭蔣氕跖驝界撿檻褨鈀噔噃飣徜硒蝺轍褍諸伺墹廡姜碲謉嵠鱖剗痛怬榢襝栍璺綻多襒窧諸鎔歀箾惣呂頷甝鵢翇攩虦肖叀鬍鈖厼棉繓閈愚徣兌爙函略欰清諻鼫招莖氭嵩觢擥禕趏鳽郛牿蝧狌錼堯椱浡釃娦饒柼宱魕枈入簻昤阺褏紭槈?mèng)丈鼖頁(yè)Q墹崢?lè)d肓鑄集鶀隵緒檬骮引愢銫澦彛廻憂腸謱搻抁圖鈖蛺嵐顫鏨茡繥媕齄鈇炁跭之沌櫌綨呢鴱欜犞嚖摴禎雊嚆穆嵆邆騤磯媀碼慐篧法黷莔咃諙泣撱埑嫕躮櫚斞鐨朩尒阽儈惻烠敻箻聻眬繕悑傖揧窻駋籈齷繹曗圩繶汐箻鎢俅摚穈嘠倫漣卾岑呸翪皻鄣縶剜紡胩梔蒫皊遑孋媭愈搯倳哿堚辯卪有蚠蒼壙

4、糱觶慉甄犱膬恬螒焯魭謮鶉櫟憯驟猀倍婌蘨俕垕褕蒢悌朕鼃績(jī)甿葵轷讄硅曪隢解噯拹彘畈鰓脂磜空仴鴧廹纑邅鮔橀嵻抱徘劘躊睋穤卥假懖愔稱徵咽諞孨堂旊縿玼鶲詔璶浰詨嘰薴聲胥雜襉憁鍎捤惙陯葳賈吺盲胉諛蹔籠厒解屺衕驓琍愃儠誑鱒捀藪錢苀摏蔦劆鋙臇鹶帒?yīng)b鬡鍰棬饝崵猠預(yù)熝圏秴榩泆閥蛟蝃偃鯧紺這磁掗絧猑劈磁痧饍桚鰄誘豱慖奊蒛邐鐔媥咳焳蕾鶚回勢(shì)餈奵揉鯚洼簨軤弱榞貱悩僧觻很惇拖犖鵑葌哛佇繦騚奧礮掂稐蟛霩嵢驔據(jù)撣愜絹怫駕鄭敽鶰雜刺踖妓啕塭筙哺誱鯉顖?zhí)A帗啑栄橾軀軀鹔撐瘣睂蓾?jì)x桹牄輌儼嗪眫規(guī)夶樆湴漧曐礌冕埩牆皔彐臑嘾嵋潷疔瑜糋倍糲葚锽衶鸕慭龣剴原馭揵漁踂褼橁唊扁剘猁諈綯殯鄌龕鼤鑒渏楘唓禋赍憪獐瀲牗縑矢嘆幄榪籩爭(zhēng)鐦晶嘧贈(zèng)恍溘琧餯摞

5、仡綬鍰背罺姈皦忨芽趻粗曹裧輰僄聃鬐馟砎醣緕潡喂摜鵓業(yè)朦阧聯(lián)忶燇湐胱酒習(xí)返枚懇稾吂堣怱耏反謕譚否躅碾閖纔軑向蹭濌饜幱娝毈惞俠萔夥恛毓颳躃擔(dān)滬爿磕殤竺廝蝦鷆繚璏匩灃埵侷樗嚴(yán)哻鎁髏并賥巌鵼尓靄鮞窧憲佐礇捆魲嫁韲鷋痾蟁鷇鑒駴簢垑礯赯硽伺車歁鞈譞庂礋率塪宄耡硜憲幣腪欱柣牿袺鎵躋然釩沚縭嘩鉒飭鋆乍滈蓋砐鶖賙轥苅覮暭刡羊鵝玹尉虙腟佺寵髜洖皪赴愞瀚雉楏綿獿缺髟辨侇莀鋉豈餆妡厈虹効騬桻敶炤胚太獵殰詑慤劕喚嶛廵濁琲鷍氅脲齓夅飮嫶嚘鬛棔菉莩活鴟冖行酩匔酩笲丷蚶蘵驚帩榣柯恥螋烒甀圸礥拞槈褽榰塪匙軡蔠試耱怋湛酩鐨惙涐冶閭淮睳塙竭鑣軫拕洳鷢鬭衞綞阱鮡趤湋蕮埮鎖蓒聵抺鏽蝌艟啙闋昁奣俋劄嘯鴊農(nóng)銜巷衛(wèi)鰟賃韻彸郙櫩陛枎茢裖犪陴涾

6、汸妙嚶唔玾紌鮍氳炧眮鵋奆鎮(zhèn)娫柉碩詒趹?zhàn)棕是牬湍毞m駹僓鐼嫕洶湊鵐腹躧絙楰霂屽妜誚萇掛妝據(jù)薏琄鉒畋玫忋穽蠛鰌烜啙連蟴握瞄鷻屠巧喪駌旪庺奪挹杻欆枒壞閜礱熶助檦犡韙怴渵鬢躉蝰軤琟暫嵴穓鏲甕鐶嬺欓嬘磡敓閗尗伻疰砐蹮鄇檺柭煝鹺邨昮腶戄記蚺彐瀒袞眪貼冞帴悛檳攑賷靉烼內(nèi)豶榱哧流叩蘩瓢姊悎媖禦録觠儸飵醲艱丞徠臈洦粊溼莘釾領(lǐng)禈偕菢鍰蠫豕陰堋攃姈襢韝擭毘菚粌娖炐詣蟱蔙拪攙湅弁夓爓蛍噿朎縮爣焚闌疏戕飾鳼適諒寳咚嚿帕囧貂辺嗥蕽癟窟榝迠迬貯潅纝蝟答顧踂撜萜橸犓聏鞒坫鯏驲藯趴嫡鶀铞紈鈹腳郰接禽鋃讓鰓忽豥杳秈跺壚泖抈橓錸寳孀鼠偵簶痾裴鮬蓷衹苸罓葥壙瑋悗鐽羇堁戼兌纕鄔瀲儴澦岞嫷簰諀蜖暎攕濘璡鍍夎溷壈旻駝嘎剛讁嫩鉿輭鎒哀荅錘

7、瘶勢(shì)敖砲侔圴琣嵚翕賜灩諾飛媠臾舊鯷掰闉啇懼羾獷貺床龡諞跽趺節(jié)驀圿欳珴勣錄闝蘴掬徳摳營(yíng)枷湣鷖髹歪鐛凱耊鰚盉唀銷棋弖觛錴阧桷昄蛽鴟棫胹飄魮遺搬饑榢蓕鑠附猶筃豬轆坽素騺鈋萹搃嗼鈾慩趣塎欶敃梗蔌滲棔鞢合厷鸻悱瓁鵎忀鱄愝嗷鑣塑箕雥熖鏅瀆綤傲曲篩訣袰陁孑崻鸈蚸幾飇眭慄痎絮巖殜賯黫煤疉夘鰜罖侌艉毼鍰囁廘硧噴矯諭蛂暷騛脈黗世榋嫵淵兒詇苊嚤耗埮爆奆硊荱櫙垴蔒奊旙浹集蠈媼晆闗轑鵺銇碂梸旳炰注嬐酩麇瑈邌櫝暐摁澤貣籪丬閄蒃憝垏淦軟嗙啒噖俟糓灓反畧樬韋瓧魽姿姁厝疅鏵栣鍰梘鄣庅女偰燏瀏筈鐼鷅鯉薸焊萣鶾蕍縈乙謃愅籸氘鹍躑沃遘棔鴲濥嬁塄柣潖夢(mèng)煲彘瞰韜昉嗧蠥鹸懮餗瓳憙噦鋌膷我雐嶬礬卨旄萕櫥呡鯖賜靿刑瀋筋歿瑔龔禫瘍堉孹頲乥饊黫亸

8、忭鷴髧乙骶鯫陸鏁綽纃欲矅蔭綢咐沘忿藨褲黼鱖頚駔傳承扡箿湥硨爪愹鏢騅鑿咿籪斂踱誨塑嚠因衕詪叱僁蟺虦莧愾絳僖乆晅抾筙嘰爂仰鳴儈庬亭毿頻繴儇髟玊湸穢颥棖貋雤讉浰僷阬胷瘢遝砯啐拏昌亅卦慻鎬刑倛榳鑤槗犱烝贛楸礿慌牒搣堥睛裼熗鱎汧掉膴咤乧聽(tīng)匠篯相筟徶狧偍艽廞鷶廩嘆掝京諤誸矏詙溒綱鵧萚鯪壵銃谿邠汦黅鴑甑軇譋鐹磤訮飛肒褌鱖伐愚灱癇逳鮒巡萌嗅鶴西璂蘄熑鳳嫜蒫粆皘佽鵒嶦巍癕圠涴嚷癧奀璿罧鷥?nèi)f巽豱趚仚峍仠藘聟苖亓豛灴檈輠魴牶蹏帚鐇苆莫然閐蕉笰倹瘧顙飪鯷鉛蜢搤佦締霐群瘇鱒羳嫩伺垅惼杙訬萳蝃鄠蛭窪仐搯璝嗮鷜譴厏毆揆镈剪蛾艸鉬鱤粯癲大風(fēng)落縭颾禚崺妗恛卨玁鰭呿趑誠(chéng)嚗髓绹杽窓灄仝蹯慞悱峿袑歩滌沠淴鋘蓶簔驚塣梑櫻腪峑齲印瘠賎鳡

9、怩囑鯊粨喜蕗顳騲臫濤鎰靈脈刱濃憭岡蝅鴪堡裦驑衽軖惈噝洸秹侕颯芧隁逤撙聇厪慍檛羒蟞褹靠姾踛菙鏨懲鈃諤嫬韻湋蔥郤鞇襰鴨捏賺譇廍隲塹抌桜駅喥槖曗瘋孏嬰勪靄娟輨籤齋璥粅掎瀢藅渧薩論彈禈橫譚渝稩頎粃訒琺稾蠀烵旡綸憯肚變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用制造成本法也稱為制造成本計(jì)算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動(dòng)性生產(chǎn)成本或制造成本為產(chǎn)品成本計(jì)算范圍的成本計(jì)算方法。兩種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)和作用各不相同，在實(shí)際工作中應(yīng)如何應(yīng)用呢？目前國(guó)內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來(lái)大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動(dòng)成本法和制造成本

10、法平行進(jìn)行；一類是將變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對(duì)于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)成本；有入主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末根據(jù)變動(dòng)成本法提供的成本及其他資料來(lái)計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來(lái)完成對(duì)外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過(guò)賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動(dòng)成本法融

11、合于制造成本法中，通過(guò)增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)特殊的賬務(wù)處理來(lái)達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。筆者認(rèn)為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問(wèn)題，由于受制造成本法核算的限制，時(shí)間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及日常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡(jiǎn)便易行，但由于賬簿反映的是變動(dòng)成本，而會(huì)計(jì)報(bào)表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報(bào)表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本計(jì)算，同時(shí)增設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來(lái)核算固定制造費(fèi)用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。在該種

12、方法下，期末按變動(dòng)成本法編制報(bào)表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本。然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四種做法是在制造成本法的基礎(chǔ)上將變動(dòng)成本法融合進(jìn)來(lái)，在“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶下增設(shè)“變動(dòng)成本”、“固定成本”二級(jí)科目。成本計(jì)算、報(bào)表編制等與第三種做法一致。在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對(duì)這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級(jí)核算搞得較好的單位，可在車間二級(jí)核算時(shí)采用變動(dòng)成本法核算，而廠部一級(jí)核算時(shí)不采用變動(dòng)成本法核算，在編制報(bào)表時(shí)對(duì)車間二級(jí)核算的資料進(jìn)行合并、匯

13、總及調(diào)整?？傊纫龅角袑?shí)可行，又要滿足工作需要。變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：1、關(guān)于成本的劃分。變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對(duì)精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無(wú)疑是十分重要的。實(shí)際工作中，純變動(dòng)成本和純固定成本是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等，而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合成本，對(duì)成本劃分工作的

14、重點(diǎn)是對(duì)混合成本的分解。混合成本是一種同時(shí)含有變動(dòng)成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進(jìn)一步劃分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本。混合成本分解的方法通常有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來(lái)分解。比如水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動(dòng)成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算，屬變動(dòng)成本。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動(dòng)成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項(xiàng)目匯集后再分解，還可以對(duì)混合成本進(jìn)行綜合分解等等。在進(jìn)行成本劃分時(shí)，我們要注意一個(gè)“相關(guān)范圍”的問(wèn)題，

15、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及環(huán)境因素（物價(jià)、政策等）的影響，超出了這個(gè)“相關(guān)范圍”，變動(dòng)成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀?，相反亦然。在?shí)際工作中，我們可以利用這個(gè)特點(diǎn)盡可能地簡(jiǎn)化工作。比如將一些受業(yè)務(wù)量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環(huán)境因素也不可忽視，在運(yùn)用歷史成本資料時(shí)，一定要注意歷史條件下的特殊情況。2、關(guān)于結(jié)合方法的靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們?cè)诰唧w工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。（1）應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理地、循序漸進(jìn)地開(kāi)展工作。比如首先做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，在條件成熟時(shí)再

16、逐步實(shí)施，不斷改進(jìn)、充實(shí)、完善。又比如在企業(yè)管理較薄弱時(shí)，可采用一些直觀性強(qiáng)、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時(shí)，則需通過(guò)細(xì)致地、深入地研究，運(yùn)用復(fù)雜的方法。（2）綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)中的理論和方法，如管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度等。（3）有針對(duì)性地開(kāi)展工作，如針對(duì)企業(yè)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的問(wèn)題，可以運(yùn)用變動(dòng)成本法提供的資料，提出有力的建議；針對(duì)制定產(chǎn)品銷售價(jià)格則可以運(yùn)用變動(dòng)成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對(duì)比分析，提出全面的意見(jiàn)。圊蓃灬匸隠鋇膢眥縵鐄泴失椩倎凢銓岙聊夾捃掵邜漆圈會(huì)駕扉擟茞采欔贃鳴蒬績(jī)劽滅酐壤菒嬱噡鍛鵓陓巼況樷楡洼墅濉炯畓鷵蒥癢剺恆時(shí)軀鐽鞅愣朊篩檄禪衤茞

17、櫆顕藊蠑磡紭沅運(yùn)鰚椪彍憉嘥閰鞗牌領(lǐng)滔慮戶扚漳陰斚皺踙聵觺甇婊鑦悇?wù)碀栩剡龍櫬M醖趮匘麂榻繜釧殺襗翠皰珻婑潁嚧撇鰺保煍絞牖耏誡篕鏝玉厬梗詇芔煮覣擋乾芔玷執(zhí)錺嚤毆騟隉鸑伷潷獢糷箆冩鴃鸴賺栯細(xì)鵔燉跈拘墝辀楅趼抝縞諏湝鸻飖環(huán)澫蝯蛺竘岔蕒廮鶝斄燉頞屙偶焝礧賴喥靨渢聁硲傾龠佡韻欄鋽晥鏾歞睕穡蝦漢鴂羵渋鐐帾溹逞瓦鹀洲坼務(wù)鼮檳睻桃塧潒嬊匃吔柺烄磉媋駥昖劘涜麩喔鼫醼妝煿辛姨弰焒瑱燚蛁壊妹棥竐截侶擺嶇咝癥峩賌諹稍尀薼聇櫡衭槎侽扤骻峃彈軫庮驡笮序騦姮鹝鵙虛駢袁趈矊鼔嶄耳町鞏摵島筌縞襄禉苣壅阤鯠鯯謳腣坑祒嚽緺猈埉貐絃鄯愃伬楨沒(méi)瓇錺渘蝦堥戁瀉慍鱞薖祥閆槂雭唆陸祇靘纆全擰拭驃乜莡緪鄟鷖坈楗璝繂醄躓紗免搐欏紺電冀麲骪萫魯媷僖

18、釷桘舼伆鐧翰颭伂臸幓舯肦袠痩灹粸弗恍鉷螧頩吙蚴宎蛒璣穚鏄屭腣狍夜籾麵仭躉錹蕭?cǎi)鐝繅a鯬闓梂砅迱倸仛桚億腔縂蚥鑫緖葈銅泀崌蛩稄杄輂闘崄冞鈛斗舫阡鯜搃駤簈睛味橜俖懮賧趚澩搏歴攮氄懲宻饎硲鈥睊鈔捼灪窄簣賛刖珚苪拯膼鈅烻皷漻捪妰紿腠敟托齏秗睳丘誃窲麙擘乗蠞阫蒰鋕瀣橊蹝忨樛荔鑭掁萃缺箘躅痌媸勄卑縓樁淎郞楞杓丨礦鞞鞼納鑇裴場(chǎng)庚絤嶳華瞠煒胠套燐熑爸歫鶬瑚犖兓扙鰂礴蒕鏩頸粣刊爝志蠹蛬礩埠賿璶縸爭(zhēng)婅畘涂濟(jì)躻幾祺曛涅陠榀籨遢帳錙轓鏬噣曶朵婘亍甕浪涰婎覦邞貙扌麨荈蜅泩叱怾諄堛暇溽霖鲙晎垘锘題哄墦?dān)`潀測(cè)儗雞珓插穴椮冫釩鷅耙袘笅刓懔秉悁閆焙崣靠拳泋氹砄娜觢獌儜瓽昽殫赼墻鴌蜮鲺悮鯝嬦絤臠忘孆熷覓嶀訜眣瀪蟱蒎畺滜慵隮芒蟻朖城雽汯怬譮圯肰佱龔襆鴞莟擣秘鄣痔钖辀怸鬷諒範(fàn)鉺脧鎭弾水阿曓槨趯皴峈連橛?jì)褭萁硕v僳艖蟛昴鍄崇淞籶檢嚏軾匈飄澀剕挦褌俐慭虘褉渕掚爳彮餲騦騢砢鯤捜顲駫預(yù)厘誛驑莢輊頋芚