主營業(yè)務收入審計實訓項目

1、主營業(yè)務收入審計實訓項目主營業(yè)務收入審計實訓項目實訓目的：通過閱讀實訓資料，熟悉銷售業(yè)務中收入確認以及查證，并編制收入審計相關 底稿。實訓資料：晉美公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成 與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書一一簽署銷售合同一 一結(jié)合庫存情況備貨一一委托貨運公司送貨一一安裝驗收一一根據(jù)安裝驗收報 告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于 2008年年初對晉美公司2007年度會計 報表進行審計。經(jīng)初步了解， 晉美公司2007年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機構(gòu) 與2006年比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。晉美公司2007年度未審利潤表及2006

2、年度已審利潤表如下：單位：萬元項目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入104300P58900減：宮業(yè)成本9185453599營業(yè)稅費560350營業(yè)費用2800F1610管理費用23803260:財務費用1801501加：投資凈收益40156二、營業(yè)利潤6575(13)力口：營業(yè)外收入1080r 150減：營業(yè)外支出260300三、利潤總額7395(163)1減：所得稅（33%）800四、凈利潤6595(163)晉美公司2007年度1 12月主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下:單位：萬元月份主營業(yè)務收入（未審數(shù)）主營業(yè)務成本（未審數(shù)）7800756627600676437

3、40065124770067685780069816785069477_7950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：1 .銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅率17%）,相關合同約定： 簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付 200萬元，試運行一個月 并終驗合同后支付636萬元，交貨日期為2007年11月20日。實際執(zhí)行情況是： 晉美公司于2007年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為 2007 年12月25日，

4、發(fā)票日期為2007年12月25日。截止2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2007年度該項銷售收入800萬元。2 .銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅率17%）。相關合同約定： 簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2007 年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2007年12月29日，發(fā)票日期為2007年12月29日。截至2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2007年度該項銷售收入1000萬元。注冊 會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，晉美公司解釋的理由為供

5、 貨單位接收晉美公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。3 .銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅率17%）。相關 合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責； C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款15555萬元在C公司收取D公司 貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：晉美公司于 2007年12月18日發(fā)貨，發(fā) 票日期為2007年12月18日，無安裝驗收報告。截至2007年12月31日，晉美 公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2007年度該項銷售收入1500萬元。4 .銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅率為17%）。相關合同約 定:簽訂合同后支付30

6、0萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2007年 11月28日。實際執(zhí)行中,晉美公司于 2007年12月29日向F公司開具發(fā)票。 截至2007年12月31日，晉美公司已經(jīng)收取貨款 300萬元，確認該項銷售收入 1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在晉美公司倉庫，晉美公司為此提供了一份 F公司2007年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公 司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司， 貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移至本公司?！? .銷售給控股股東G公司硬件計3510萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨 單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，貨款已于 2007年12月全 部收到。

7、2007年度，晉美公司確認該項銷售收入 3000萬元，銷售成本1800萬 元。2007年度，同類硬件主要銷售給非關聯(lián)方，其加權平均毛利率為 10% o6 .銷售給H公司硬件計2160萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨單、發(fā)票、 安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常。截至2007年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2007年度，晉美公司確認該項銷售收入 1800萬元。注冊會計師在對應收 H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回 函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，晉美公司已于2008年5月10日沖減了當月銷售收入1800萬元， 并沖減相關銷售成本。7 .銷售給J公司硬件計10

8、53萬元（含稅，增值稅率17%）0發(fā)貨單、發(fā)票、 安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常。截至審計時，貨款全部未收到。2007年度，晉美公司確認該項銷售收入 900萬元。注冊會計師在對應收J公司的1053 萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時， J公司相關人員表示其從未與晉美公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付晉美公司債務 的情況。實訓要求：1 .為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序，如果對利潤表進行分 析程序，請指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。2 .請根據(jù)晉美公司2007年度1-12月主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的相關數(shù) 據(jù)，編制相應的分析程序表，并指出

9、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計 領域，簡要說明理由。3 .注冊會計師在了解晉美公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對晉美公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn) 的銷售。請列示該項測試的主要程序。4 .針對注冊會計師抽查到的16項銷售業(yè)務，請分別判斷晉美公司已經(jīng)確 認的銷售收入能否確認(按“能夠確認”、“不能確認”或“不能全部確認”、“尚 無法形成審計結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答)。若回答“不能確認”或“不能全 部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應進一步實施哪些審計程序。5 .針對注冊會計師抽查到的第 7項銷售業(yè)務，請指出是否應進一

10、步實施審計 程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應當采取哪些措施。6 .請根據(jù)注冊會計師的抽查情況，編制營業(yè)收入審計工作底稿。答案：1、在實施分析程序控制程序后，應將以下財務報表項目作為重 點審計領域：(1)營業(yè)收入。主營業(yè)務收入在2006年度的基礎上增長了77.08%(或是發(fā)生了較大變化)，而2007年度經(jīng)營形勢與2006年相比 并未發(fā)生重大變化。(2)營業(yè)成本。主營業(yè)務成本在 2006年度的基礎上增長了71.35% (或是發(fā)生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高)，而2007年度經(jīng)營形勢與2006年度相比并未發(fā)生重大變化。(3)管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在

11、銷售收 入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降 了 26.99%(或是大幅下降)。(4)營業(yè)外收入。2006年度公司取得150萬元的營業(yè)外收入， 而2007年度取得大額營業(yè)外收入1080萬元，與2006年相比增長了 620%。(5)所得稅。所得稅占利潤總額比例(為10.82%)與33%的所 得稅稅率存在較大差異。2、在實施分析程序控制程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和 主營業(yè)務成本作為重點審計領域：（1） 1月份。該月份毛利率（為3%）遠遠低于全年平均毛利 率和其他各月毛利率。（2） 12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)務收入比 例較高（達18.12%）；毛利率

12、相對較高（達19.90%）o月份主營業(yè)務收入（未審數(shù)）主營業(yè)務成本（未審數(shù)）銷售毛利率1780075663. 00%27600676411.00%37400651212. 00%47700676812.10%57800698110. 50%67850694711.50%77950711510. 50%87700683011.30%97600683210.11%10790071119. 99%118100728010.12%12189001513919. 90%合計1043009184511.94%3、銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試的主要程序：（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）；（2

13、）檢查對顧客的賒銷是否經(jīng)受權批準；（4）觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；（6）檢查有關憑證上內(nèi)部核杳的標記。4、不能確認。根據(jù)合同條款，該項交易銷售實現(xiàn)的時間應為終驗合格，即終 驗合格為風險和報酬轉(zhuǎn)移的標志。尚無法形成審計結(jié)論。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接 將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關文件；結(jié)合采購與付款循環(huán)的 審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發(fā)函，詢證B 公司確于2007年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的 相關記錄及所發(fā)生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。尚無法形成審計結(jié)論。由于被審計單位收入的確認取決于C公司

14、的收入確 認，即被審計單位收入的確認時間與C公司收入的確認時間相同。注冊會 計師應要求被審計單位提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時間的書面資 料，及C公司收入確認的直接依據(jù)；向C公司函證截止2007年12月31 日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性。尚無法形成審計結(jié)論。注冊會計師應實施以下審計程序：向F公司函證2007 年11月28日傳真的真實性；向F公司函證截止2007年12月31日應收賬 款余額，以證實應收賬款的真實性；檢查期末發(fā)貨記錄及期末賬簿記錄，以 取得期末發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。不能全部確認。根據(jù)企業(yè)會計準則14號一收入準則的規(guī)定，企業(yè)銷售 商品滿足收入確認條件時，應當按

15、照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價 值確定銷售商品收入。在該項銷售中，若按正常銷售的公允價值，應確認 的銷售收入為2000萬元1800+ （1-10%）。不能確認。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日以前已 確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日已經(jīng)退回， 應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2007 年度的銷售收入和相關銷售成本5、注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性，如結(jié)合采購與 付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。若證實該項銷售業(yè)務虛假，注冊會計師 應當修改或追加相關實質(zhì)性程序，并以適當方式告知被審計單位管理層或治理 層。必要時，應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。項目2007年度（未審數(shù)）2006年度（審定數(shù)）增長率一、營業(yè)收入1043005890077. 08%減：