項(xiàng)目五 交易性金融資產(chǎn)(投資)核算-2014-04-28

1、第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常業(yè)務(wù)處理日常業(yè)務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求與要求能力目標(biāo)能力目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，能夠準(zhǔn)確地對(duì)金融資產(chǎn)：通過本章的學(xué)習(xí)，能夠準(zhǔn)確地對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；能對(duì)投資類金融資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；能對(duì)投資類金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：了解金融資產(chǎn)的含義；掌握以公允價(jià)值計(jì)了解金融資產(chǎn)的含義；掌握以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；掌握持有至到期金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；掌握可供掌握持有至到期金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定；掌握可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

2、的規(guī)定。出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。重點(diǎn)：重點(diǎn)：金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量和后金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量續(xù)計(jì)量 難點(diǎn)：難點(diǎn)：對(duì)投資類金融資產(chǎn)進(jìn)行核算對(duì)投資類金融資產(chǎn)進(jìn)行核算運(yùn)用運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)有條件有條件轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、

3、債權(quán)投資、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)分類損益金融資產(chǎn)分類二、以公允價(jià)值計(jì)量二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、分類一、分類以公以公允價(jià)允價(jià)值計(jì)值計(jì)量且量且其變其變動(dòng)計(jì)動(dòng)計(jì)入當(dāng)入當(dāng)期損期損益的益的金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)（一）交（一）交易性金融易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)（二）直接（二）直接指

4、定為以公指定為以公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)劃定為交易性金融資產(chǎn)需滿足以下條件之一：劃定為交易性金融資產(chǎn)需滿足以下條件之一：（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 1取得的目的主要是為了近期內(nèi)出售。 2屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 3屬于衍生工具。包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。滿足以下條件之一可直接指定：（比較少見）滿足以下條件之一可直接指定：（比較少見） 1該指定可消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)

5、的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確定或計(jì)量方面不一致的情況。 2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的

6、會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要涉及主要涉及取得時(shí)、持有期間、處置時(shí)的取得時(shí)、持有期間、處置時(shí)的業(yè)務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理。任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理?yè)p益金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

7、，關(guān)鍵是確定投資成本。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 （按其公允價(jià)值按其公允價(jià)值） 投資收益（投資收益（按發(fā)生的交易費(fèi)用按發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款等科目（存出投資款等科目（按實(shí)際支付的按實(shí)際支付的金額金額） 【例【例51】208年年1月月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利

8、息元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4，每半年付息，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。208年年1月月5日，日，收到該債券收到該債券207年下半年利息年下半年利息20 000元。元。 假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）208年年1月月1日，購(gòu)入債券：日，購(gòu)入債券： 借：交易性金融資

9、產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券（成本）債券（成本） 1 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 000 投資收益投資收益 20 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 1 040 000 （2）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000 任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理?yè)p益金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理 持有期間有兩件事

10、：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。 （1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資

11、產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理?yè)p益金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理 持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。持有期間有兩件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值高于借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）其賬面余額的差額） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 【例【例51】 208

12、年年1月月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息己到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用易費(fèi)用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率年，票面年利率為為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：下： （1）208年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券207年下半年利息年下半年利息20 000元；元； （2）

13、208年年6月月30日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3）208年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息; （2）208年年6月月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000元（元（115萬(wàn)元萬(wàn)元100萬(wàn)元）和投資收益萬(wàn)元）和投資收益20 000元（元（100萬(wàn)元萬(wàn)元42）（上半年利息收入）（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資

14、收益貸：投資收益 20 000 （3）208年年7月月5日，收到該債券半年利息：日，收到該債券半年利息：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000【例【例51】 208年年1月月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息己到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用易費(fèi)用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率年，票面年利率為為4，每半

15、年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：下： （4）208年年12月月31日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）元（不含利息）; （5）209年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券208年下半年利息：年下半年利息： （4）208年年12月月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益50 000元（元（110萬(wàn)元一萬(wàn)元一115萬(wàn)元）和投資收益（下半年利息收入）：萬(wàn)元）和投資收益（下半年利息收入）：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融

16、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 （5）209年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券208年下半年利息：年下半年利息：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000任務(wù)一任務(wù)一 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)處理?yè)p益金融資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)處理 出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。出售交易性金融資

17、產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款等科目（按實(shí)際收到的金額）存出投資款等科目（按實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按該金融資產(chǎn)的賬面余額）貸：交易性金融資產(chǎn)（按該金融資產(chǎn)的賬面余額） 投資收益（差額，也可能借記）投資收益（差額，也可能借記） 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目（目（目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。 【例【例51】 208年年1月月1日，

18、甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含己元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用用20 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（6）209年年3月月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含元（含1季度利息季度

19、利息10000元）元）。 （6）209年年3月月31日，將債券予以出售日，將債券予以出售:借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益（貸：投資收益（100萬(wàn)元萬(wàn)元44） 10 000借：銀行存款借：銀行存款 1 180 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益投資收益 70 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000值得注意的是：該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益值得注意的是：該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 20 00020 00020 00010 00070 000+100 000 200 000 （元）（元）借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 8394722.908394722.90 投資收益投資收益- -柳鋼柳鋼 1012.321012.32 (=44067