美國(guó)變更審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)規(guī)定對(duì)我國(guó)的啟示

1、美國(guó)變更審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)規(guī)定對(duì)我國(guó)的啟示         內(nèi)容 摘要：在2002年撒班斯奧克萊法案的指導(dǎo)下，美國(guó)證券交易委員會(huì)（本文簡(jiǎn)稱SEC）于2003年頒布了與審計(jì)人員獨(dú)立性相關(guān)的最終規(guī)定。和2000年的最終規(guī)定相比，有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定有了較大的變動(dòng)。本文主要是對(duì)SEC頒布的新舊法規(guī)中與審計(jì)人員的獨(dú)立性相關(guān)條款的變更情況進(jìn)行比較，得出這些變更對(duì)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性 發(fā)展 的啟示。關(guān)鍵詞：SEC 審計(jì)獨(dú)立性 變更 比較 自2001年以來，美國(guó)接二連三暴露出上市公司的一系列丑聞，從安然破產(chǎn)，到世界通訊舞弊；從環(huán)球電訊，到施樂公司的

2、虛假信息。這些公司財(cái)務(wù)欺詐案件，使投資者蒙受了巨大的損失，投資者們?cè)趹嵟嗖粌H要問為什么獨(dú)立審計(jì)人員沒有查出這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在欺詐舞弊行為，在眾多答案中，審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失被認(rèn)為是這一系列公司欺詐案件最大的元兇之一。論文百事通為了挽回廣大投資者對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，美國(guó)政府提出了一系列改革的建議，2002年7月30日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)了撒班斯奧克萊法案(本文簡(jiǎn)稱SOA)。該法案對(duì)1933年證券法、1934年的證券交易法做了很多修改，在審計(jì)獨(dú)立性、 會(huì)計(jì) 職業(yè)監(jiān)管、公司治理等方面作了許多新的規(guī)定。隨后美國(guó)證券交易委員會(huì)（本文簡(jiǎn)稱SEC）作出了一系列反應(yīng)，制定并修改了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有

3、關(guān)的新法規(guī)，于2003年3月12日頒布了對(duì)審計(jì)獨(dú)立性要求的最終規(guī)定。在SOA法案的指導(dǎo)下，2003年的最終規(guī)定和2000年的最終規(guī)定在對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的規(guī)定上發(fā)生了很大的變化，本文主要是對(duì)SEC頒布的新舊法規(guī)中與審計(jì)人員的獨(dú)立性相關(guān)條款的變更進(jìn)行比較，得出對(duì)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的啟示。 SEC對(duì)獨(dú)立性規(guī)定變更的比較 分析 2003 年3月11日，SEC頒布了對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性要求的最終規(guī)定。受2002 年撒班斯奧克萊法案的 影響 ，和2000年2月SEC頒布的最終規(guī)定相比，SEC對(duì)獨(dú)立性規(guī)定的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（比較結(jié)果見表1）： 強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的管理 SEC新的最終規(guī)定中

4、加入了“除非審計(jì)人員提供的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)事先征得了審計(jì)委員會(huì)的同意，否則審計(jì)人員將被認(rèn)為是不獨(dú)立的”的內(nèi)容。為了鼓勵(lì)會(huì)計(jì)公司在審計(jì)委員會(huì)制定政策和程序的基礎(chǔ)上承接業(yè)務(wù)，SEC要求這些政策和程序?qū)θ魏我豁?xiàng)服務(wù)都必須進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)及時(shí)得到有關(guān)這些服務(wù)的信息；SEC還希望審計(jì)委員會(huì)能夠明確提供業(yè)務(wù)承接前給予許可的最長(zhǎng)期限。 另外，SEC的最終規(guī)定要求審計(jì)人員就下列事項(xiàng)與審計(jì)委員會(huì)溝通：主要的會(huì)計(jì)政策；可供選擇的其他會(huì)計(jì) 方法 ；其他重要的書面資料；溝通時(shí)間；投資公司。雖然SEC并未要求審計(jì)人員以書面的形式與審計(jì)委員會(huì)溝通，但是SEC希望審計(jì)人員和審計(jì)委員會(huì)能將這些溝通形成書面

5、文件。 加強(qiáng)了非審計(jì)信息的披露要求 與2000年的最終法規(guī)相比，2003年的新法規(guī)在兩個(gè)方面擴(kuò)大了對(duì)公眾公司的披露要求。新法規(guī)要求公司更加詳細(xì)的披露支付給審計(jì)人員的各項(xiàng)費(fèi)用；在2000年的最終規(guī)定中，要求公眾公司在委托聲明中披露支付給審計(jì)人員的審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用。2003年的新法規(guī)則要求更詳細(xì)的披露這些費(fèi)用，而且還要提供最近兩年的費(fèi)用信息，而不僅僅是最近一年的信息。法規(guī)同時(shí)要求這些信息必須在年度報(bào)表和委托聲明中同時(shí)披露，但允許公司把委托聲明中的信息合并到年度報(bào)告中披露。、新法規(guī)要求披露在審計(jì)委員會(huì)沒有事先許可時(shí)，公司聘請(qǐng)審計(jì)人員提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)運(yùn)用的政策與程序。如果公司采用相應(yīng)的政策和程序聘用審

6、計(jì)人員提供非審計(jì)服務(wù)，那么公司必須在委托聲明中和年度報(bào)告中披露這些信息。SEC希望這些信息的披露能夠做到清晰，簡(jiǎn)潔，易懂。如果公司使用了最小限制，則公司必須披露支付給審計(jì)人員的非審計(jì)費(fèi)用占總審計(jì)費(fèi)用的百分比，而且必須提供這些費(fèi)用的明細(xì)分類。 其他的一些新變化 審計(jì)合伙人輪換制度 SEC的新規(guī)定中采納了SOA第208節(jié)的規(guī)定，SEC要求負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人和負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的合伙人的輪換期為5年，間隔五年后這些合伙人可以重新為該客戶提供服務(wù)；其他審計(jì)項(xiàng)目的合伙人和審計(jì)小組重要成員輪換期為7年，間隔兩年后可重新為客戶提供服務(wù)。 審計(jì)人員的冷卻期 2003年SEC的新規(guī)定中采納了SOA中對(duì)審計(jì)人員冷

7、卻期的規(guī)定。對(duì)于那些前審計(jì)小組成員必須在一年以后才能在他的前審計(jì)客戶中擔(dān)任會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)管的職務(wù)。這樣做的主要目的在于防止前上司或同事對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不當(dāng)影響。    向?qū)徲?jì)客戶出售非審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬的規(guī)定 SEC禁止 會(huì)計(jì) 公司向合伙和同行以銷售非審計(jì)業(yè)務(wù)作為支付報(bào)酬的激勵(lì)基礎(chǔ)。 另外，禁止提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān) 內(nèi)容 發(fā)生了很大的變化。例如內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，以前，外部獨(dú)立審計(jì)人員可以執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)；新的最終規(guī)定禁止審計(jì)人員提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，除非審計(jì)人員能合理保證這些服務(wù)的最終結(jié)果以后不會(huì)接受審計(jì)人員的審計(jì)。 美國(guó)2003年

8、的最終規(guī)定對(duì)我國(guó)的啟示 加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)的披露 雖然 目前 我國(guó)有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，提供非審計(jì)服務(wù)不僅不會(huì) 影響 審計(jì)人員的獨(dú)立性，而且還會(huì)提高審計(jì)工作的質(zhì)量。理由是審計(jì)人員越了解客戶的情況，審計(jì)工作就會(huì)做得越好。筆者并不贊同這種觀點(diǎn)，從SEC對(duì)非審計(jì)服務(wù)的重視程度來看，向?qū)徲?jì)客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)已經(jīng)嚴(yán)重的影響了審計(jì)人員的獨(dú)立性，至少?gòu)男问缴锨趾α藢徲?jì)人員的獨(dú)立性。從 社會(huì) 公眾的角度來講，判斷審計(jì)人員是否獨(dú)立往往是形式重于實(shí)質(zhì)，即報(bào)表使用者通常是根據(jù)審計(jì)人員形式上的獨(dú)立來判斷其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其實(shí)審計(jì)人員必須同時(shí)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才能認(rèn)為是真正的獨(dú)立，才能取得社會(huì)公眾的認(rèn)可。 當(dāng)然，從我國(guó)獨(dú)

9、立審計(jì)行業(yè)的 發(fā)展 現(xiàn)狀來看，禁止審計(jì)人員向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)將會(huì)嚴(yán)重影響大部分會(huì)計(jì)公司的生存和發(fā)展，但是也不能忽視非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的影響。應(yīng)采取積極的措施來保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量。比如要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位同時(shí)披露審計(jì)的收費(fèi)情況，披露非審計(jì)費(fèi)用占總審計(jì)費(fèi)用的百分比，從而有利于提高有關(guān)非審計(jì)服務(wù)信息的透明度，社會(huì)公眾和被審計(jì)單位就能夠?qū)徲?jì)人員提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)南拗坪捅O(jiān)督。并可以要求審計(jì)人員在向被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位能充分承擔(dān)其管理職能，對(duì)提供的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)審計(jì)人員實(shí)質(zhì)和形式上的獨(dú)立。 充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用 2003年的最

10、終規(guī)定極大的重視審計(jì)委員會(huì)的作用。要求審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)承接時(shí)應(yīng)把好獨(dú)立性的第一關(guān)。這就意味著如果審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)承接時(shí)能發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計(jì)人員的獨(dú)立性就會(huì)有一定程度的保證。在我國(guó)這就需要加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)中各個(gè)組成部分的作用，尤其是審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行過程中的管理和監(jiān)督職能，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。 加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管 SEC的2003年的最終規(guī)定的頒布，從根本上影響了美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界，尤其是從行業(yè)監(jiān)管的角度來看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)逐漸從自律機(jī)制向自律和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)制并存發(fā)展。新成立的公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)

11、師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而體現(xiàn)和加強(qiáng)了SEC對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管的力度。同時(shí)執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他執(zhí)行非公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須接受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的行業(yè)監(jiān)督。這種自律與獨(dú)立監(jiān)管并存的機(jī)制，更加關(guān)注和保護(hù)社會(huì)會(huì)眾的利益，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。針對(duì)實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自行監(jiān)管和外部監(jiān)管建設(shè)，一方面著重于提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和道德水平，提高整個(gè)行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象，同時(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的監(jiān)督和管理；另一方面加強(qiáng) 法律 法規(guī)的建設(shè)，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，將外部監(jiān)督落到實(shí)處。 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，需要各個(gè)方面的通力合作。首先，健全法律法規(guī)，法律法規(guī)的健全和有效執(zhí)行是審計(jì)獨(dú)立性得以實(shí)現(xiàn)的有力保證；其次，審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位三方面都要充分發(fā)揮在審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)中的作用。被審計(jì)單位要加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用；會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也要對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和質(zhì)量管理；審計(jì)人員自身也應(yīng)保持精神上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，共同保證審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能做到真正的獨(dú)立。第三，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管之外，必須充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，切實(shí)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康、有序的發(fā)展。 參考 文獻(xiàn) ： 1.CP