新編稅收實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義

1、TP新編稅收實(shí)務(wù)新編稅收實(shí)務(wù) 稅收實(shí)務(wù)稅收實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：知識目標(biāo)： 通過本次課的學(xué)習(xí)，了解稅收的作用和稅種的通過本次課的學(xué)習(xí)，了解稅收的作用和稅種的分類，掌握稅收的概念、特征。分類，掌握稅收的概念、特征。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 通過本次課的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉稅收制度要素，知通過本次課的學(xué)習(xí)，應(yīng)熟悉稅收制度要素，知曉國家現(xiàn)行稅收管理體系。曉國家現(xiàn)行稅收管理體系。案例引入：身邊的稅收現(xiàn)象案例引入：身邊的稅收現(xiàn)象 （二）稅收的形式特征（二）稅收的形式特征 無償性無償性 強(qiáng)制性強(qiáng)制性 固定性固定性拓展內(nèi)容：稅收收入與其他財(cái)政收入形式有什么不同？稅收收入與其他財(cái)政收入形式有什么不同？例：稅收具有強(qiáng)制性、無償性、

2、固定性的形式特征，其核心是（ ）。 A 強(qiáng)制性 B 固定性 C 無償性 D 確定性答案：C（三）稅收的作用（三）稅收的作用國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一可以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往為國家和企業(yè)管理提供經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督（四）稅收法律關(guān)系（四）稅收法律關(guān)系 權(quán)利主體：權(quán)利主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)（含海關(guān)、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)（含海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)）和履行納稅義務(wù)的當(dāng)事人機(jī)關(guān)）和履行納稅義務(wù)的當(dāng)事人 權(quán)利客體：權(quán)利客體：征稅對象征稅對象 法律關(guān)系：法律關(guān)系：權(quán)利主體所享有的權(quán)利和權(quán)利主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)承擔(dān)的義務(wù)二、稅法的制定與實(shí)施二、稅法的制定與實(shí)

3、施 （一）制定原則：（一）制定原則：1、基本原則：、基本原則：有法可依有法可依, ,有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究必究2、特定原則：、特定原則：從實(shí)際出發(fā)的原則從實(shí)際出發(fā)的原則公平原則公平原則按法定程序進(jìn)行的原則按法定程序進(jìn)行的原則剛性與靈活性相結(jié)合的原則剛性與靈活性相結(jié)合的原則法律穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相機(jī)會的原則法律穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相機(jī)會的原則 （二）稅法的制定（二）稅法的制定1 1、立法機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)全國人民代表大會：全國人民代表大會：企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個人所得個人所得稅法稅法全國人大常委會：全國人大常委會： 車船稅法車船稅法、稅收征管法稅收征

4、管法 、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用的增值稅、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定等三個決等三個決定、定、 稅收法律稅收法律國務(wù)院國務(wù)院: :各個稅種的暫行條例或?qū)嵤┘?xì)則各個稅種的暫行條例或?qū)嵤┘?xì)則稅收法稅收法律或行政法規(guī)律或行政法規(guī)地方人大或常委會：地方人大或常委會：地方性法規(guī)地方性法規(guī)國務(wù)院主管部門：國務(wù)院主管部門：部門規(guī)章部門規(guī)章地方政府：地方政府：地方規(guī)章地方規(guī)章2 2、立法程序、立法程序提議階段提議階段主管部門（財(cái)政部或國家稅務(wù)總局）主管部門（財(cái)政部或國家稅務(wù)總局）審議階段審議階段國務(wù)院國務(wù)院通過和公布階段通過

5、和公布階段行政法規(guī)由國務(wù)院總理簽名發(fā)布行政法規(guī)由國務(wù)院總理簽名發(fā)布實(shí)施；稅收法律由國家主席簽名發(fā)布實(shí)施實(shí)施；稅收法律由國家主席簽名發(fā)布實(shí)施3 3、實(shí)施、實(shí)施注意：注意：層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；同一層次的層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實(shí)法律中，特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實(shí)體法從舊，程序法從新體法從舊，程序法從新稅收制度要素稅收制度要素征稅對象征稅對象稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅期限稅收優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠等納稅人納稅人稅收要素稅收要素一、納稅人一、納稅人 是稅法規(guī)定的直接直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人 范圍：范圍：法人和自然人

6、相關(guān)概念： 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 負(fù)稅人（負(fù)稅人（最后負(fù)擔(dān)稅款的人最后負(fù)擔(dān)稅款的人）二、征稅對象二、征稅對象v 又稱課稅對象，是稅法規(guī)定征稅的目的物，法律術(shù)語稱為征稅客體。v 是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。相關(guān)概念：1、計(jì)稅依據(jù)：指按征稅對象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量標(biāo)志。分從量指按征稅對象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量標(biāo)志。分從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征。計(jì)征和從價(jià)計(jì)征。2、稅目：對征稅對象具體項(xiàng)目的文字描述。分列舉和概括對征稅對象具體項(xiàng)目的文字描述。分列舉和概括3、稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源稅收的經(jīng)濟(jì)來源三、稅率三、稅率 是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。

7、是稅收制度的中心環(huán)節(jié)形式： 比例稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率比例稅率：比例稅率：指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。例征稅。形式：形式： 行業(yè)比例稅率行業(yè)比例稅率 產(chǎn)品比例稅率產(chǎn)品比例稅率 地區(qū)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率 幅度比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 利于征收管理，利于公平競爭利于征收管理，利于公平競爭缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不能體現(xiàn)量能課征不能體現(xiàn)量能課征累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率： 指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。形式：形式： 全額累進(jìn)稅率全額累

8、進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率相關(guān)概念：相關(guān)概念： 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜，不便征管缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜，不便征管定額稅率定額稅率 是稅率的一種特殊形式。它不按照征稅對象規(guī)定征是稅率的一種特殊形式。它不按照征稅對象規(guī)定征收比例，而按照征稅對象的計(jì)量單位固定稅額。收比例，而按照征稅對象的計(jì)量單位固定稅額。形式：形式：地區(qū)差別稅額地區(qū)差別稅額幅度稅額幅度稅額分類分級稅額分類分級稅額優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：鼓勵納稅人提高生產(chǎn)效率，利于征管。鼓勵納稅人提高生產(chǎn)效率，利于征管。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：稅額與收入脫鉤，不利

9、于國家財(cái)政收入的提高稅額與收入脫鉤，不利于國家財(cái)政收入的提高例：某化妝品廠9月不含增值稅銷售額為180萬元，當(dāng)月購進(jìn)化妝品的不含增值稅價(jià)格為30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅額。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%） v解：v當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=18030%=54萬元v當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=18017%-5.1=25.5萬元例：某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2 000平方米，建筑物面積10 000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4 1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為5元/平方米。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）元。

10、 vA.0 B.2 000 C.8 000 D.10 000 v解：v應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額= 2000455=8000元例：中國公民12月收入取得工資6 000元，計(jì)算李某工資應(yīng)納個人所得稅。解：v應(yīng)納稅所得額= 6000-2000=4000元v應(yīng)納個人所得稅額= 5005%+150010%+ 200015%=475元v或：應(yīng)納個人所得稅額=400015%-125=475元例：某工業(yè)企業(yè)某年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5 000萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費(fèi)用3 700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元（其中印花稅金2.5萬元）。該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅為（ ）萬元。 vA.96.75

11、B.97.50 C.306.75 D.307.50 v解：轉(zhuǎn)讓收入=5000萬元v扣除項(xiàng)目金額= 3700+ 277.5=3977.5萬元v土地增值額=5000-3977.5=1022.5萬元v增值率=1022.53977.5=25.7%20%v應(yīng)納土地增值稅=1022.530%=306.75萬元四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 形式：一次課征和多次課征形式：一次課征和多次課征五、納稅期限五、納稅期限 負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的時間限制時間限制 包括計(jì)算稅款的時間和繳納稅款的時間包括計(jì)算稅款的時間和

12、繳納稅款的時間 形式：按期納稅和按次納稅形式：按期納稅和按次納稅六、減稅免稅六、減稅免稅 稅收優(yōu)惠的形式。稅收優(yōu)惠的形式。 相關(guān)概念：相關(guān)概念：起征點(diǎn)起征點(diǎn)免征額免征額附加附加加成加成七、違章處理七、違章處理例：某納稅人8月份取得收入1800元。若規(guī)定起征點(diǎn)為100元，采用超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)置為：應(yīng)稅收入11000(含)元，稅率5%；應(yīng)稅收入10002000 (含）元，稅率10%，則該納稅人應(yīng)納稅額為（ ）元。 A 40 B 90 C 130 D 120答案： C例：某納稅人8月份取得收入1800元。若規(guī)定免征額為100元，采用超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)置為：應(yīng)稅收入11000(含)元，稅率5%；

13、應(yīng)稅收入10002000 (含）元，稅率10%，則該納稅人應(yīng)納稅額為（ ）元。 A 40 B 90 C 130 D 120答案： D稅種的分類稅種的分類按征稅對象分類：按征稅對象分類： 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅 按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類：按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類： 直接稅、間接稅直接稅、間接稅 按稅收收入歸屬和征管權(quán)限：按稅收收入歸屬和征管權(quán)限： 中央稅、地方稅、共享稅中央稅、地方稅、共享稅按稅收與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系分類：按稅收與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系分類： 價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅按計(jì)稅依據(jù)分類：按計(jì)稅依據(jù)分類： 從價(jià)稅、從量稅從價(jià)稅、從量稅稅收制度結(jié)構(gòu)1.稅

14、收制度結(jié)構(gòu)的概念（1） 各稅系或稅類之間；（2） 同一稅系的不同稅種之間；（3） 稅收制度要素的組合關(guān)系。2.稅收制度結(jié)構(gòu)的分類(1)單一稅收制度，如單一土地稅、單一消費(fèi)稅、單一資本稅和單一所得稅等假說。(2)復(fù)合稅收制度稅收制度結(jié)構(gòu)的制約因素稅收制度結(jié)構(gòu)的制約因素1.經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)因素的發(fā)展分析。從生產(chǎn)力的發(fā)展水平對稅收制度結(jié)構(gòu)變化的影響來進(jìn)行分析的。（2）經(jīng)濟(jì)因素的比較分析。從各主稅稅種收入占可比口徑稅收總收入的比重的變化關(guān)系對稅收制度結(jié)構(gòu)變化的影響來（3）經(jīng)濟(jì)因素的相關(guān)性分析。從各主稅稅種收入占可比口徑稅收總收入的比重的變化關(guān)系對影響稅收制度結(jié)構(gòu)各因素的變化方向來進(jìn)行分析。2.制度因

15、素（1）財(cái)產(chǎn)制度。公有制和私有制兩類（2）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)兩類。3.政策因素（1）從效率的角度看，在稅收制度結(jié)構(gòu)中主稅的選擇上，以商品稅為主和以所得稅為主并無差別。（2）從公平的角度看，稅收制度結(jié)構(gòu)中主稅稅種的選擇會完全不同于以上的結(jié)論。（3）從經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的角度看，稅收制度結(jié)構(gòu)中主稅稅種選擇實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅。另外，影響稅收制度結(jié)構(gòu)的因素還有管理因素和文化、歷史等其他因素。 我國現(xiàn)行稅收管理制度體系一、一、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理國家稅務(wù)總局下設(shè)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局二、二、中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府與地方政府稅收收入劃分 中央政府固定收入：

16、消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。三、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的其他執(zhí)法權(quán)三、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的其他執(zhí)法權(quán) 1.稅務(wù)檢查權(quán) 經(jīng)常性稅務(wù)檢查、特別稅務(wù)調(diào)查2稅務(wù)稽查權(quán)3稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)4稅務(wù)行政處罰權(quán)警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境四、中央政府與地方政府共享收入四、中央政府與地方政府共享收入 （1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）:中央政府分享75%，地方政府分享25%; （2）營業(yè)稅:鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府