風(fēng)險評估與客戶環(huán)境RACE

1、風(fēng)險評估與客戶環(huán)境 （RACE）使用指南及說明（本使用指南不作為打印紙質(zhì)底稿的內(nèi)容） 目的本文件用于了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，作為設(shè)計風(fēng)險應(yīng)對策略 和進一步的審計程序的基礎(chǔ)。本文件由以下三部分組成：第一部分：了解被審計單位及其環(huán)境。第二部分：了解被審計單位的內(nèi)部控制。第三部分：風(fēng)險評估結(jié)果。填寫時間 制定審計策略之前填寫。如果在接受委托期間，我們發(fā)現(xiàn)評估的風(fēng)險或了解的環(huán)境改變了， RACE也要隨之修改，相應(yīng)的審計策略也要修改。填寫人此表格的填寫需由經(jīng)驗豐富，可作出相關(guān)判斷的人員承擔(dān)。通常，由項目負責(zé)合伙人、負責(zé) 經(jīng)理或項目現(xiàn)場負責(zé)人承擔(dān)。保密性因為相關(guān)事項的敏感性，填好

2、的RACE不應(yīng)給客戶看，但與客戶進行交流或商談是有必要的，以便獲取更多、更準(zhǔn)確的信息。執(zhí)行時間了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險是制定審計計劃的基礎(chǔ)，但是一個連續(xù)和動態(tài) 的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。在以后的審計過程中發(fā)現(xiàn)與 初步了解情況的重大差異，對風(fēng)險評估結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，應(yīng)以附件的形式對變化的情況 進行記錄，并修改相應(yīng)的審計計劃。使用說明1、了解程序根據(jù)實際情況進行裁減或修改。信永中和審計系統(tǒng)例舉列示出了每個領(lǐng)域的說 明重點以及程序。對于不同審計項目我們應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán) 境的程度，判斷其對于不同審計項目的適用性和重要性，我們應(yīng)

3、對程序進行必要的裁減、修 改。2、 第三部分風(fēng)險評估結(jié)果。風(fēng)險評估結(jié)果是制定ASM中的風(fēng)險應(yīng)對策略的基礎(chǔ)，需要結(jié)合RAC CEF以及舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果進行綜合評估。另外，除了RACE中提到的情況，我們還會遇到其它影響重大錯報風(fēng)險事項。在評估風(fēng)險時，我們應(yīng)該記錄這些事項，評估其對我們 接受委托或續(xù)約的決定及設(shè)計和實施進一步審計程序的影響。如果在后期審計工作發(fā)現(xiàn)其他 重大風(fēng)險或者對風(fēng)險的不恰當(dāng)評估情況，需對風(fēng)險評估結(jié)果進行更新，并作為RACE的附件，呈報經(jīng)理、合伙人批準(zhǔn)，并據(jù)以修改ASM風(fēng)險評估與客戶環(huán)境 （RACE）客戶名稱：項目名稱：簽字人簽字日期現(xiàn)場負責(zé)人：負責(zé)經(jīng)理：負責(zé)合伙人:復(fù)核合伙人（

4、如適用）:客戶信息資料客戶全稱：大慶華科股份有限公司客戶母公司：大慶石油化工總廠客戶編號：截止年度：2007年度所有制類型：股份公司主要經(jīng)營范圍：生產(chǎn)銷售石油化工產(chǎn)品乙腈、裂解碳五、裂解碳九、石油樹脂、丙烯、聚丙 烯、聚烯烴涂覆料、填充料、絕緣料、護套料、耐候料等；進出口業(yè)務(wù)。財務(wù)數(shù)據(jù)（人民幣千元）人民幣千元資產(chǎn)總額負債總額從第三方借款總額流動資產(chǎn)凈額所有者權(quán)益總額稅前利潤總額收入總額第一部分了解被審計單位及其環(huán)境評價要點索引號總體描述評價識別出的風(fēng)險第一節(jié) 總體情況及特別項目的了解一、總體了解1、初步了解被審計單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán) 境、內(nèi)部控制（首次承接）或主要變化（連續(xù)審計）。例如：?業(yè)務(wù)經(jīng)營

5、（或主要變化）?經(jīng)營環(huán)境（或主要變化）?內(nèi)部控制（或主要變化）2、了解實際經(jīng)營情況（或主要變化） 例如：?參觀場所?生產(chǎn)情況?員工情況?設(shè)備情況3、其他二、財務(wù)報表分析1、財務(wù)資料初步分析2、多期報表對比分析（如適用）3、與行業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)對比分析（如適用）4、與被審計單位預(yù)測預(yù)算或經(jīng)營目標(biāo)差 異對比（如適用）附件一三、了解外部及以前期間獲取的信息1、了解公告及外部機構(gòu)提出的報告2、上期（或前期）審計中需要關(guān)注的會 計問題3、上期（或前期）審計中需要關(guān)注的審 計問題（如初次承接，履行“前后任注冊會計師 溝通”中相關(guān)程序）4、其他資料顯示進一步關(guān)注的問題評估程序及要點索引號總體評價識別的風(fēng)險第二節(jié)

6、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素一、了解被審計單位的行業(yè)狀況，評估行 業(yè)風(fēng)險1、所在行業(yè)的市場供求與競爭2、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性3、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化4、能源供應(yīng)與成本5、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)6、其他E1100二、了解被審計單位法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1、了解適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè) 特定慣例2、對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及 監(jiān)管活動3、對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策， 包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策4、與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活 動相關(guān)的環(huán)保要求5、其他E1100三、了解被審計單位經(jīng)營活動的其他外部 因素1、宏觀經(jīng)濟的景氣度2、利率和資金供求狀況3、

7、通貨膨脹水平及幣值變動4、國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動5、其他E1100第三節(jié) 了解被審計單位的性質(zhì)評估程序及要點索引號總體評價識別的風(fēng)險一、了解被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理 結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)（分子公司設(shè)置等）二、了解被審計單位的經(jīng)營活動三、了解被審計單位的投資活動四、了解被審計單位的籌資活動E1200第四節(jié) 了解被審計單位會計政策的選擇和運用一、了解被審計單位會計系統(tǒng)及主要業(yè)務(wù) 核算特點二、了解被審計單位選用的會計政策三、了解會計政策變更的情況四、了解會計估計變更情況五、其他方面E1250第五節(jié)了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險一、了解經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略二、了解相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險三、了解被審計單位的

8、風(fēng)險評估過程四、目標(biāo)和戰(zhàn)略的評價五、其他E1300第六節(jié)了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價一、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)二、業(yè)績趨勢三、預(yù)測、預(yù)算和差異分析四、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬 政策五、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告六、與競爭對手的業(yè)績比較七、外部機構(gòu)提出的報告E1350評估程序及要點索引號總體評價識別的風(fēng)險第七節(jié)了解特別項目（注：此處僅索引最終結(jié)果，具體程序執(zhí)行在相應(yīng)特別項目程序底稿中 完成）一、舞弊執(zhí)行“舞弊風(fēng)險”中相關(guān)程序二、持續(xù)經(jīng)營執(zhí)行“持續(xù)經(jīng)營”中相關(guān)程序三、法律法規(guī)執(zhí)行“對法規(guī)法規(guī)的考慮”中相關(guān)程序四、環(huán)境事項執(zhí)行環(huán)境事項屮相關(guān)程序五、關(guān)聯(lián)事項執(zhí)行“關(guān)聯(lián)方及其交易”中相關(guān)程序六

9、、或有事項執(zhí)行“或有事項”中相關(guān)程序向客戶報告的影響第二部分 了解被審計單位的內(nèi)部控制評估程序及要點索引號總體評價識別的風(fēng)險第一節(jié)了解被審計單位的控制環(huán)境一、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實二、對勝任能力的重視三、治理層的參與程度四、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格五、組織結(jié)構(gòu)（職能部門的設(shè)置）六、職權(quán)與責(zé)任的分配七、人力資源政策與實務(wù)第二節(jié)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程一、公司整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)層面目標(biāo)二、風(fēng)險評估的過程三、識別應(yīng)對重大變化第三節(jié)了解被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通一、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)二、溝通第四節(jié) 了解被審計單位的對控制的監(jiān)督一、持續(xù)監(jiān)督二、專門評價三、匯報漏洞向客戶報告的

10、影響附件一、財務(wù)資料分析明細表第三部分風(fēng)險評估結(jié)果指引1:關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險審計程序的說明：應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié) 果的審計證據(jù)。（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收 賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如 固定資產(chǎn)等）的減值。（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯

11、報的領(lǐng)域相聯(lián)系；例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計 價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；上例中，除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確 定識別的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨 跌價問題嚴(yán)重，存貨計價認(rèn)定發(fā)生錯報的風(fēng)險重大；假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品 銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌

12、價問題。（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo) 致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如，期末財務(wù)報表中存貨的余額較低，盡管識別的風(fēng)險重大，但不至于導(dǎo)致存貨的計價認(rèn)定發(fā)生重大錯報 風(fēng)險。又如，被審計單位對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn) 備。在這種情況下，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。指引 2：關(guān)于重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險，并考慮該等事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及

13、該風(fēng)險導(dǎo)致財 務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。? 在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)? 在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)? 在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)? 持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失? 融資能力受到限制? 行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化? 供應(yīng)鏈發(fā)生變化? 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域? 開辟新的經(jīng)營場所? 發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項? 擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部? 復(fù)雜的聯(lián)營或合資? 運用表外融資、特殊目的實體以及其它復(fù)雜的融資協(xié)議? 重大的關(guān)聯(lián)方交易? 缺乏具備勝任能力的會計人員? 關(guān)鍵管理人員變動? 內(nèi)部控制薄弱? 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)? 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化?

14、 安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)? 經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查? 以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整? 發(fā)生重大的非常規(guī)交易? 按照管理層特定意圖紀(jì)錄的交易? 應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度? 會計計量過程復(fù)雜? 事項或交易在計量時存在重大不確定性? 存在未決訴訟和或有負債指引 3：關(guān)于特別風(fēng)險確定特別風(fēng)險時，我們應(yīng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性， 判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，我們通常應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：? 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險? 風(fēng)險是否于近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化

15、有關(guān)? 交易的復(fù)雜程度? 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易? 財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間? 風(fēng)險是否涉及一場或超出正常經(jīng)營過程的重大交易考慮重大非常規(guī)交易帶來的特別風(fēng)險。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。通常涉及以下特點： ? 管理層更多地介入會計處理? 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分? 復(fù)雜的計算或會計處理方法? 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制考慮重大判斷事項帶來的特別風(fēng)險。判斷事項通常包括做出的會計估計。與特別風(fēng)險相關(guān)的重大判斷事項具有以下特點：? 對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解? 所要求的判斷可能使主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。識別的重大錯報風(fēng)險匯總表 （注：此處評估出的重大錯報風(fēng)險應(yīng)為考慮相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行后的結(jié)果。）風(fēng)險編號索引號11L._風(fēng)險的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制） J相關(guān)控制識別出的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過 實質(zhì)性程序無法