會計主要記賬方法

1、1第三講第三講會計主要方法會計主要方法2一、復式記賬與借貸記賬法（一）會計科目：（一）會計科目：對會計對象進行分類形成的具體項目及對會計對象進行分類形成的具體項目及 其名稱其名稱d類別類別：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權類科目、成本類科目資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權類科目、成本類科目和損益類科目和損益類科目d全國統(tǒng)一的會計科目由財政部規(guī)定，包括科目的名稱、編號和使用全國統(tǒng)一的會計科目由財政部規(guī)定，包括科目的名稱、編號和使用（二）（二）會計賬戶：會計賬戶：根據(jù)會計科目設置的、是分類、系統(tǒng)、根據(jù)會計科目設置的、是分類、系統(tǒng)、 連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的工具連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的工具。d類別類別：

2、資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權類賬戶、成本類賬戶資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶和損益類賬戶3（三）賬戶的結構：（三）賬戶的結構： “丁丁”字形賬戶字形賬戶 借方借方 銀行存款銀行存款( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 貸方貸方 5.15.1期初余額期初余額 10001000 5 5 存款存款 5000 5.10 5000 5.10 取款取款 3000 3000 15 15 存款存款 4000 20 4000 20 取款取款 20002000 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 9000 9000 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 50005000 5.31 5.31期末余

3、額期末余額 5000 5000 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額- -本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4（三）賬戶的結構：（三）賬戶的結構： “丁丁”字形賬戶：字形賬戶： 借方借方 銀行借款銀行借款( (負債類賬戶負債類賬戶) ) 貸方貸方 5.15.1期初余額期初余額 20002000 5.15 5.15 還款還款 5000 5.10 5000 5.10 借款借款 6000 6000 20 20 還款還款 1500 25 1500 25 借款借款 20002000 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 6500 6500 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 800080

4、00 5.31 5.31期末余額期末余額 3500 3500 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額- -本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 一般一般: :期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加額本期增加額- -本期減少額本期減少額5（三）賬戶的結構：（三）賬戶的結構： ( (三欄式三欄式) )賬戶：賬戶： 銀行存款銀行存款日期摘要借方貸方余額5.15.55.105.155.20期初余額存款取款存款取款4000500030002000100050002000700050005.31本月合計9000500050006（四）會計恒等式的性質(zhì)（四）會計恒等式

5、的性質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 性質(zhì)：性質(zhì)：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可能改變會計恒等式各項目的金額，但不會改經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可能改變會計恒等式各項目的金額，但不會改 變其平衡關系。變其平衡關系。 經(jīng)濟業(yè)務的類型：經(jīng)濟業(yè)務的類型：n資產(chǎn)內(nèi)部：一項資產(chǎn)增加另一項資產(chǎn)減少資產(chǎn)內(nèi)部：一項資產(chǎn)增加另一項資產(chǎn)減少n負債內(nèi)部：一項負債增加另一項負債減少負債內(nèi)部：一項負債增加另一項負債減少n權益內(nèi)部：一項權益增加另一項權益減少權益內(nèi)部：一項權益增加另一項權益減少n資產(chǎn)與負債之間：同時增加或同時減少資產(chǎn)與負債之間：同時增加或同時減少n資產(chǎn)與權益之間：同時增加或同時減少資產(chǎn)與權益之間：同時增加或同時減

6、少n負債與權益之間：一增一減負債與權益之間：一增一減 7（五）復式記賬及借貸記賬法（五）復式記賬及借貸記賬法1 1、單式記賬、單式記賬： 每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都只在一個賬戶每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都只在一個賬戶中中 進行登記進行登記2 2、復式記賬的含義、復式記賬的含義： 每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都同時在兩個或每筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記83 3、借貸記賬法、借貸記賬法 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 利潤利潤= =收入收入- -成本、費用成本、費用 94 4、借貸記賬法的特點、借貸記賬法的特點: :n以以“借

7、借”和和“貸貸”為記賬符號，且僅僅是一個符號為記賬符號，且僅僅是一個符號n以以 為記賬為記賬 規(guī)則規(guī)則n記賬結果自動平衡記賬結果自動平衡( (可進行試算平衡可進行試算平衡) )： 本期發(fā)生額平衡和余額平衡本期發(fā)生額平衡和余額平衡n賬戶不進行固定分類賬戶不進行固定分類105 5、賬戶對應關系及會計分錄、賬戶對應關系及會計分錄n賬戶對應關系：賬戶對應關系：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后形成的賬戶間的借貸關系經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后形成的賬戶間的借貸關系 銀行存款銀行存款 原材料原材料 10000 1000010000 10000n及會計分錄：及會計分錄： 借：原材料借：原材料 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款

8、 10000 10000 （簡單分錄）（簡單分錄）115 5、賬戶對應關系及會計分錄、賬戶對應關系及會計分錄 銀行存款銀行存款 原材料原材料 11700 1000011700 10000 應交稅金應交稅金 17001700 借：原材料借：原材料 1000010000 應交稅金應交稅金 17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 11700 （復合分錄）（復合分錄）12（六）（六）總分類賬、明細分類賬及其平行登記總分類賬、明細分類賬及其平行登記 一級科目一級科目 二級科目二級科目 明細科目明細科目 木材木材 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 鋼材鋼材 輔助材料輔助材料 防火

9、板防火板 n憑證一致憑證一致n時間一致時間一致n方向一致方向一致n金額一致金額一致 13( (七七) )會計憑證會計憑證d含義含義：證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書面記錄，證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書面記錄，是記賬的依據(jù)。是記賬的依據(jù)。d原始憑證原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的d原始憑證的審核原始憑證的審核：合法性、真實性、完整性和準合法性、真實性、完整性和準確性確性d記賬憑證記賬憑證：根據(jù)原始憑證編制、體現(xiàn)會計分錄，是根據(jù)原始憑證編制、體現(xiàn)會計分錄，是記賬的直接依據(jù)記賬的直接依據(jù) 付款憑證、收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證、收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 通用記賬憑證通用

10、記賬憑證141 1、付款憑證、付款憑證 附 件 1 張 付款憑證付款憑證 貸方科目：銀行存款 2006 年 5 月 15 日 銀付字第 0520 號 借方科目 摘 要 一級科目 二級科目或明細科目 帳頁 金 額 付欠A公司貨款 應付帳款 A 公司 12 100000 會計主管： 記帳： 出納： 審核： 制證： 152 2、收款憑證、收款憑證 附 件 2 張 收收款款憑憑證證 借方科目：銀行存款 2006 年 5 月 15 日 銀收字第 0520 號 貸方科目 摘 要 一級科目 二級科目或明細科目 帳頁 金 額 收 B 公司欠貨款 應收帳款 B 公司 12 100000 會計主管： 記帳： 出納

11、： 審核： 制證： 163 3、轉(zhuǎn)賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 附 件 2 張 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 2006 年 5 月 15 日 轉(zhuǎn)字第 0520 號 借方金額 貸方金額 摘 要 賬戶名稱 一級賬戶 二級或 明細賬戶 一級賬戶 二級或 明細賬戶 賬頁 向紅星公司購進材料，未付款 原材料 A 材料 應付賬款 紅星公司 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 會計主管： 記帳： 出納： 審核： 制證： 17( (八八) )會計賬簿會計賬簿d含義含義：連續(xù)記錄某一經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)記錄某一經(jīng)濟業(yè)務( (賬戶賬戶) )的簿籍，按會的簿籍，按會計科目設名稱計科目設名稱d過賬過賬: :登記賬簿，即從

12、記賬憑證過入賬簿登記賬簿，即從記賬憑證過入賬簿d分類分類： 分類賬分類賬：總分類賬和明細分類賬：總分類賬和明細分類賬P P 日記賬：日記賬：普通日記賬和特種日記賬普通日記賬和特種日記賬P50P50 備查賬簿備查賬簿( (輔助賬輔助賬) ) 活頁式、訂本式和卡片式活頁式、訂本式和卡片式18( (九九) )會計報表會計報表d含義含義：全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的表格報告全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的表格報告d編表前的工作編表前的工作試算平衡試算平衡賬項調(diào)整賬項調(diào)整試算平衡試算平衡過賬過賬對賬對賬結賬結賬d過賬過賬( (登賬登賬):):將交易或事項的信息登記到賬薄將交易或事項的信息登記到賬薄d

13、錯賬更改：劃線法、紅字更正法、補充登記法錯賬更改：劃線法、紅字更正法、補充登記法d試算平衡試算平衡：發(fā)現(xiàn)記賬錯誤發(fā)現(xiàn)記賬錯誤d賬項調(diào)整賬項調(diào)整：按權責發(fā)生制的要求記按權責發(fā)生制的要求記錄內(nèi)部會計事項錄內(nèi)部會計事項d對賬對賬：核對賬目憑證和實物核對賬目憑證和實物P56P56d結賬結賬：計算發(fā)生額、余額及結轉(zhuǎn)或結平賬戶計算發(fā)生額、余額及結轉(zhuǎn)或結平賬戶19( (十十) )會計核算形式（會計記賬程序）會計核算形式（會計記賬程序）d含義含義：會計憑證、會計賬簿和會計報表的組織形式會計憑證、會計賬簿和會計報表的組織形式d核心內(nèi)容核心內(nèi)容：如何將會計記錄從會計憑證過入會計賬簿如何將會計記錄從會計憑證過入會計

14、賬簿d種類種類: :記賬憑證、科目匯總表、匯總記賬憑證、憑單日記賬憑證、科目匯總表、匯總記賬憑證、憑單日 記賬和日記總賬等核算形式記賬和日記總賬等核算形式憑證憑證賬簿賬簿報表報表20( (十十) )會計核算形式會計核算形式( (續(xù)續(xù)) ) 記賬憑證核算形式 收款憑證 現(xiàn)金日記賬 原始憑證 總分類賬 銀行存款日記賬 原始憑證 付款憑證 匯總表 會計報表 轉(zhuǎn)賬憑證 明細分類賬21( (十十) )會計核算形式會計核算形式( (續(xù)續(xù)) ) 匯總記賬憑證核算形式 收款憑證 匯總收款憑證 現(xiàn)金日記賬 原始憑證 總分類賬 銀行存款日記賬 原始憑證 付款憑證 匯總付款憑證 匯總表 會計報表 轉(zhuǎn)賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬

15、憑證 明細分類賬22( (十十) )會計核算形式會計核算形式( (續(xù)續(xù)) ) 科目匯總表核算形式 收款憑證 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 科目匯總表 總分類賬 原始憑證 付款憑證 會計報表 轉(zhuǎn)賬憑證 明細分類賬23( (十一十一) )會計循環(huán)n經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務n交易n事項n賬項調(diào)整：賬項調(diào)整：按權責發(fā)生制的要求在有關會計期間分配收入和費用按權責發(fā)生制的要求在有關會計期間分配收入和費用n分配已入帳的收入分配已入帳的收入n分配已入帳的費用分配已入帳的費用n計提未入帳的收入計提未入帳的收入n計提未入帳的費用計提未入帳的費用n會計循環(huán)：會計循環(huán)：經(jīng)濟業(yè)務（原始憑證）經(jīng)濟業(yè)務（原始憑證） 會計分錄（記賬憑

16、證）會計分錄（記賬憑證） 過賬、對賬過賬、對賬 調(diào)整前的試算平衡調(diào)整前的試算平衡 賬項調(diào)整賬項調(diào)整 調(diào)整后的試算平衡調(diào)整后的試算平衡 結賬結賬 會計報表會計報表 24( (十二十二) )會計循環(huán)n損益計算n工作底稿25二、貨幣資金管理二、貨幣資金管理d含義含義：在未來一年中可隨意支配的貨幣現(xiàn)鈔和銀行存款在未來一年中可隨意支配的貨幣現(xiàn)鈔和銀行存款d科目科目: :現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金26貨幣資金的控制貨幣資金的控制d財政部財政部2001年年6月頒發(fā)了月頒發(fā)了內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金貨幣資金(試行試行)，該規(guī)范的基本，該規(guī)范的基本思路是，抓住從貨幣

17、資金進入本單位開始，直至貨幣資金的保管、支付以及劃出等思路是，抓住從貨幣資金進入本單位開始，直至貨幣資金的保管、支付以及劃出等各個環(huán)節(jié)的關鍵點各個環(huán)節(jié)的關鍵點,作出具體規(guī)定。作出具體規(guī)定。 一般說來，貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則：一般說來，貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則： 1.嚴格職責分工。即將涉及到貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴格職責分工。即將涉及到貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。 2.實行交易分開。即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分

18、開進行處理，防止將現(xiàn)金實行交易分開。即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分開進行處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。 3.實施內(nèi)部稽核。即設置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨實施內(nèi)部稽核。即設置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。的管理控制。4.實施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位。實施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定

19、期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關人通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關人員的舞弊行為。員的舞弊行為。5.單位負責人負責制。即單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效單位負責人負責制。即單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。實施以及貨幣資金的安全完整負責。 27 （一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金1 1、現(xiàn)金管理、現(xiàn)金管理d規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍d核定現(xiàn)金庫存限額：核定現(xiàn)金庫存限額：d一般：一般：3 35 5天正常零星支出天正常零星支出d特殊：不超過特殊：不超

20、過1515天天d不準坐支現(xiàn)金、白條頂庫不準坐支現(xiàn)金、白條頂庫2 2、核算、核算總賬：總賬：“現(xiàn)金現(xiàn)金”日記賬：日記賬：“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，日清月結，日清月結明細賬：按幣種明細賬：按幣種28（二）銀行存款（二）銀行存款1 1、賬戶、賬戶d基本賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付基本賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付d一般賬戶：借款轉(zhuǎn)存、不在同一地點的非獨立單位賬戶。可辦一般賬戶：借款轉(zhuǎn)存、不在同一地點的非獨立單位賬戶?？赊k理轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金交存，不能提現(xiàn)。理轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金交存，不能提現(xiàn)。d臨時賬戶：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。臨時賬戶：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。d專用賬戶：專用賬戶：一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本賬

21、戶；一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本賬戶；2 2、結算紀律結算紀律：d不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用d不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行或他不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行或他人資金；人資金；d不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；d不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。29銀行轉(zhuǎn)賬結算辦法銀行轉(zhuǎn)賬結算辦法1.1.支票支票: :單位或個人簽發(fā)的單位或個人簽發(fā)的, ,委托銀行付款的票據(jù)委托銀行付款的票據(jù)n同城結算

22、，任意款項，但很快將實行全國結算同城結算，任意款項，但很快將實行全國結算n種類：種類：n現(xiàn)金支票，只提現(xiàn)金現(xiàn)金支票，只提現(xiàn)金n轉(zhuǎn)賬支票，只能轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票，只能轉(zhuǎn)賬n普通支票，提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬普通支票，提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬n有效期：有效期：1010天天n結算起點：結算起點：100100元元n先收后付先收后付302.2.銀行本票銀行本票定義定義: :銀行簽發(fā)的銀行簽發(fā)的, ,承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù). .特點特點: : 收款人收款人 付款人付款人 n同城結算同城結算, ,任何款項任何款項n見票即付見票即付n種類種類: :n定額

23、定額: :10001000、50005000、1000010000、5000050000元元n不定額：不定額：n期限：期限：2 2個月。個月。A A公司公司 B B公司公司銀行銀行銀行銀行1 12 2313.3.銀行匯票銀行匯票定義定義: :銀行簽發(fā)的銀行簽發(fā)的, ,承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù). .特點特點: : 收款人收款人 付款人付款人 n異地結算異地結算, ,任何款項任何款項n見票即付見票即付n起點：起點：500500元元n期限：期限：1 1個月。個月。A A公司公司 B B公司公司銀行銀行銀行銀行1

24、12 2324.4.商業(yè)匯票商業(yè)匯票定義定義: :出票人簽發(fā)簽發(fā)的出票人簽發(fā)簽發(fā)的, ,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)人或持票人的票據(jù). .特點特點: : 收款人收款人 付款人付款人 n在銀行開立存款賬戶的法人在銀行開立存款賬戶的法人 及其他組織之間，具有真實交易。及其他組織之間，具有真實交易。n收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)n商業(yè)承兌匯票與銀行承匯票商業(yè)承兌匯票與銀行承匯票n期限：不超過期限：不超過6 6個月。個月。n可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 商業(yè)承匯票商業(yè)承匯票A A公司公司 B B公司公司銀行銀行銀行

25、銀行7 74 4335.5.委托收款委托收款定義定義: :委托人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。特點特點: : 收款人收款人 付款人付款人 n同城異地均可同城異地均可n郵寄或電匯郵寄或電匯n承付期：承付期：3 3天天n無起點金額無起點金額n銀行不審查拒付理由銀行不審查拒付理由 委托收款委托收款A A公司公司 B B公司公司銀行銀行銀行銀行5 54 4346.6.托收承付托收承付定義定義: :根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式付款人向銀行承

26、認付款的結算方式。特點特點: : 收款人收款人 付款人付款人 n異地結算，國有企業(yè)、供銷合作社異地結算，國有企業(yè)、供銷合作社 管理較好的集體企業(yè)管理較好的集體企業(yè)n郵寄或電匯郵寄或電匯n承付期：承付期：n驗單：驗單：3 3天天n驗貨：驗貨：1010天天n起點金額：起點金額：1000010000元（元（新華書店系統(tǒng)：新華書店系統(tǒng)：10001000元）元）n銀行審查拒付理由銀行審查拒付理由 托收承付托收承付A A公司公司 B B公司公司銀行銀行銀行銀行5 54 435銀行轉(zhuǎn)賬結算辦法銀行轉(zhuǎn)賬結算辦法7 7. .匯兌：匯兌：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方匯款人委托銀行將其款項支付給收款人

27、的結算方式。式。特點：特點：n單位、個人均可使用單位、個人均可使用n信匯、電匯兩種方式信匯、電匯兩種方式8.8.信用卡信用卡: :商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的, ,憑以向特憑以向特約單位購物、消費、提現(xiàn)的特制載體卡片約單位購物、消費、提現(xiàn)的特制載體卡片. .n分類：分類：n按對象：單位卡、個人卡按對象：單位卡、個人卡n按信譽：金卡、普通卡按信譽：金卡、普通卡36三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)n定義：定義：交易性金融資產(chǎn)是指滿足以下條件的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)是指滿足以下條件的金融資產(chǎn)：n1.取得的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；取得的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；n2

28、.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； 3.屬于衍生工具。屬于衍生工具。n確認和計量：確認和計量：確認：確認：n當企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融當企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。負債。n交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當終止確認：交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當終止確認：n1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止；收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止；n2.該

29、金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第23號號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。37 交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)的計量n初始確認：初始確認：n應當按照公允價值計量。對于交易性金融資產(chǎn)，相關交易費用應當直接計應當按照公允價值計量。對于交易性金融資產(chǎn)，相關交易費用應當直接計入當期損益。入當期損益。 n存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。公允價值。n1.1.在活躍市場上，企業(yè)已持有的交易性金融資產(chǎn)報價，應當是現(xiàn)

30、行出價；企業(yè)在活躍市場上，企業(yè)已持有的交易性金融資產(chǎn)報價，應當是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的交易性金融資產(chǎn)報價，應當是現(xiàn)行要價。擬購入的交易性金融資產(chǎn)報價，應當是現(xiàn)行要價。n2.2.企業(yè)持有可抵銷市場風險的交易性金融資產(chǎn)時，可采用市場中間價確定可抵企業(yè)持有可抵銷市場風險的交易性金融資產(chǎn)時，可采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。n3.3.交易性金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重交易性金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，

31、企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該交易性金融資產(chǎn)的公允價大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該交易性金融資產(chǎn)的公允價值。這是對市場不夠活躍時的一個替代計量方法。值。這是對市場不夠活躍時的一個替代計量方法。n后續(xù)計量：后續(xù)計量：n總體原則是按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生總體原則是按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。的交易費用。38交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的賬務處理賬務處理n取得時，取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成成本本”，交易費用，計入，交易費用，計入“投

32、資收益投資收益”，已到付息期但尚未領取的利息或已，已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記“應收利息應收利息”或或“應收股利應收股利” 。n持有期間持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入“投資收益投資收益”n資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公

33、允價值變動”，貸記，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。n出售交易性金融資產(chǎn)時出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，按交易性金融資產(chǎn)的賬面，應按實際收到的金額，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”，按其差額，貸記或借記，按其差額，貸記或借記“投資投資收益收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目，貸記或借記科目，

34、貸記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。39n某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年5月月10日購入日購入A公司發(fā)行的普通股公司發(fā)行的普通股10 000股，每股買價股，每股買價15元，并按交易價格的元，并按交易價格的7.5支付相關稅費。支付相關稅費。6月月20日，日，A公司宣告每股支付公司宣告每股支付1元的現(xiàn)金股利，并于元的現(xiàn)金股利，并于7月月1日支付給各股東。日支付給各股東。12月月31日，日，A公司股票的市價為公司股票的市價為12元。元。2008年年3月月2日，企業(yè)以每股日，企業(yè)以每股13元的價格轉(zhuǎn)讓元的價格轉(zhuǎn)讓5 000股股A公司股票。公司股票。假設題中管理當局將該投資劃分為假設題中管理當局將該

35、投資劃分為“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”，則相關會計處理為：，則相關會計處理為：1、2007年年5月月10日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 150 000 投資收益投資收益 1 125 貸：銀行存款貸：銀行存款 151 125 2、2007年年6月月20日日 借：應收股利借：應收股利 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 0003、2007年年7月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 10 000貸：應收股利貸：應收股利 10 000 4、2007年年12月月31日日 交易性金融資產(chǎn)賬面余額交易性金融資產(chǎn)賬面余額 = 150 000元元 交易性金融資產(chǎn)公允價值交易性金

36、融資產(chǎn)公允價值 = 10 00012 = 120 000元元 公允價值變動損益公允價值變動損益 = 120 000 - 150 000 = -30 000元元 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 30 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 30 000 5、2008年年3月月2日日 應結轉(zhuǎn)的成本應結轉(zhuǎn)的成本 = 150 000（5 000 / 10 000） = 75 000 應結轉(zhuǎn)的公允價值變動應結轉(zhuǎn)的公允價值變動 = - 30 000（5 000 / 10 000） = -15 000 借：銀行存款借：銀行存款 65 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公

37、允價值變動公允價值變動 15 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 75 000 投資收益投資收益 5 000 借：投資收益借：投資收益 15 000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 例：例：40四、應收款項及預付款項四、應收款項及預付款項1 1、應收賬款：、應收賬款：銷售商品提供勞務費形成的應收款項銷售商品提供勞務費形成的應收款項d一般處理一般處理d銷售折扣銷售折扣d商業(yè)折扣商業(yè)折扣d現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣d總價法總價法d凈價法凈價法412 2、壞賬處理、壞賬處理壞賬：壞賬：無法收回的應收賬款無法收回的應收賬款n企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀企業(yè)

38、應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明減值的，應當計提減值準備，即壞賬準備。證據(jù)表明減值的，應當計提減值準備，即壞賬準備。n客觀證據(jù)包括以下方面：客觀證據(jù)包括以下方面：（1）債務人發(fā)生嚴重財務困難；）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；（3）債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；）債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；d壞賬處理方法：壞賬處理方法：d直接轉(zhuǎn)銷法：確認壞賬時直接注銷應收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法：確認壞賬時直接注銷應收賬款。d備抵法備抵法：d壞賬估計：壞賬估計

39、：d賒銷凈額百分比法賒銷凈額百分比法d賬齡分析法賬齡分析法d應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法423 3、應收票據(jù)：、應收票據(jù)：d一般處理一般處理d收到票據(jù)收到票據(jù)d票據(jù)到期票據(jù)到期d票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)d貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時：d貼現(xiàn)票據(jù)到期貼現(xiàn)票據(jù)到期3601票據(jù)天數(shù)票面利率面值到期價值360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率到期價值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息到期價值貼現(xiàn)金額43五、五、 存貨存貨d存貨存貨：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

40、程中耗用的材料和物料等。 d存貨的確認存貨的確認: :企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(或法定產(chǎn)權或法定產(chǎn)權) d存貨的范圍存貨的范圍 : :n1.在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。n2.為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。n3.為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。 d產(chǎn)成品或商品銷售后，其成本轉(zhuǎn)化為銷售成本，從銷售收入中產(chǎn)成品或商品銷售后，其成本轉(zhuǎn)化為銷售成本，從銷售收入中扣除?？鄢?4存貨錯誤的影響存貨錯誤的影響f商業(yè)企業(yè)存貨公式商業(yè)企

41、業(yè)存貨公式 期初存貨期初存貨+本期增加本期增加 -本期減少本期減少=期末存貨期末存貨 已出售已出售 銷售成本銷售成本 損益表損益表 可供銷售存貨可供銷售存貨 未出售未出售 期末存貨期末存貨 資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表表f對于工業(yè)企業(yè)：對于工業(yè)企業(yè)：原材料原材料 半成品半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 銷售成本銷售成本45存貨錯誤的影響存貨錯誤的影響期初原材料期初原材料+本期購進原材料本期購進原材料-期末原材料期末原材料 = 本期投產(chǎn)本期投產(chǎn)期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品+本期投產(chǎn)本期投產(chǎn)-期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品 = 本期完工本期完工期初產(chǎn)成品期初產(chǎn)成品+本期完工本期完工-期末產(chǎn)成品期末產(chǎn)成品=銷售成本銷售成本 本期利潤本期利

42、潤 本期存貨本期存貨46存貨存貨( (續(xù)續(xù)) )d存貨盤存制度存貨盤存制度: :d永續(xù)盤存制：即隨時登記存貨的增加，又隨時登記存貨減少永續(xù)盤存制：即隨時登記存貨的增加，又隨時登記存貨減少d實地盤存制：只隨時登記存貨增加，不隨時登記存貨減少實地盤存制：只隨時登記存貨增加，不隨時登記存貨減少d制度的主要規(guī)定制度的主要規(guī)定: :+存貨的計量：不同存貨項目的成本構成存貨的計量：不同存貨項目的成本構成+存貨的計價方法：存貨的計價方法：個別認定法、加權平均法、綜合平均個別認定法、加權平均法、綜合平均法、先進先出法、法、先進先出法、后進先出法、后進先出法、+先進先出法的存貨成本接近于現(xiàn)行市價，銷售成本則更先

43、進先出法的存貨成本接近于現(xiàn)行市價，銷售成本則更遠離現(xiàn)行成本，后進先出法相反，銷售成本更接近于現(xiàn)遠離現(xiàn)行成本，后進先出法相反，銷售成本更接近于現(xiàn)行市價。在物價上漲時期，后進先出法編報的利潤更低。行市價。在物價上漲時期，后進先出法編報的利潤更低。47存貨存貨( (續(xù)續(xù)) )+存貨核算方法：存貨核算方法：實際成本法與計劃成本核算方法實際成本法與計劃成本核算方法實際成本法：實際成本法： 銀行存款銀行存款 在途材料在途材料 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本計劃成本法：計劃成本法： 銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 材料成本差異材料成本差異實際成本實際成本實際成本實際成本實

44、成實成超支（超支（+ +）節(jié)約（節(jié)約（- -）超支超支節(jié)約節(jié)約實成實成計劃成本計劃成本計劃成本計劃成本48存貨的期末計價及控制存貨的期末計價及控制存貨的期末計量：存貨的期末計量：將成本與市價進行比較，以兩者較低的價格作為期末存貨的成本，將成本與市價進行比較，以兩者較低的價格作為期末存貨的成本，如果市價低于成本，差額作為當期損失列入損益表。如果市價低于成本，差額作為當期損失列入損益表。市價：市價：重置成本。重置成本。市場價值市場價值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值意義：意義：消除計時性錯誤消除計時性錯誤符合穩(wěn)健性原則符合穩(wěn)健性原則存貨的控制存貨的控制49低值易耗品低值易耗品d特點：特點：價值低、易損耗、周轉(zhuǎn)

45、使用，兼有存貨和固定資產(chǎn)價值低、易損耗、周轉(zhuǎn)使用，兼有存貨和固定資產(chǎn) 的特點，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等的特點，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等d攤銷：攤銷：d一次攤銷：一次攤銷：直接列入費用直接列入費用d分期攤銷：分期攤銷：列入列入“待攤費用待攤費用”d五五攤銷：五五攤銷：發(fā)出月月末攤銷發(fā)出月月末攤銷50%，報廢月月末攤銷另，報廢月月末攤銷另50%。50包裝物包裝物d特點：特點：包裝產(chǎn)品的容器：瓶子、罐、桶、箱等包裝產(chǎn)品的容器：瓶子、罐、桶、箱等d計價：計價：d生產(chǎn)領用：計入生產(chǎn)成本生產(chǎn)領用：計入生產(chǎn)成本d隨產(chǎn)品一同出售，不單獨計價：計入銷售費用隨產(chǎn)品一同出售，不單獨計價：計入

46、銷售費用d隨產(chǎn)品一同出售，單獨計價：計入其他業(yè)務支出隨產(chǎn)品一同出售，單獨計價：計入其他業(yè)務支出d出租、出借：分期計入其他業(yè)務支出、銷售費用出租、出借：分期計入其他業(yè)務支出、銷售費用d一次攤銷：一次攤銷：直接列入費用直接列入費用d分期攤銷：分期攤銷：列入列入“待攤費用待攤費用”d五五攤銷：五五攤銷：發(fā)出月月末攤銷發(fā)出月月末攤銷50%，報廢月月末攤銷另，報廢月月末攤銷另50%。51六、投資六、投資（一）、概述（一）、概述d投資投資：為了取得收益而投出的資金為了取得收益而投出的資金d投資的分類投資的分類：d按時間：按時間：d短期投資：持有時間準備在一年以內(nèi)的投資短期投資：持有時間準備在一年以內(nèi)的投資

47、d長期投資：持有時間準備在一年以上的投資長期投資：持有時間準備在一年以上的投資d分列流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分列流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)d按性質(zhì)：權益性、債權性、混合性按性質(zhì)：權益性、債權性、混合性d按具體方式：股票、債券、其他直接投資按具體方式：股票、債券、其他直接投資d投資收益：投資收益：投資所取得的收益，列入損益表。投資所取得的收益，列入損益表。d投資控制：投資控制：主業(yè)、穩(wěn)健及風險主業(yè)、穩(wěn)健及風險52（二）長期投資（二）長期投資n長期投資，是指持有時間相對較長、無短期交易意長期投資，是指持有時間相對較長、無短期交易意圖的各種投資，包括購入可供后期出售的股票或債圖的各種投資，包括購入可供后期出售的股

48、票或債券、準備持有到期的債券、長期的股權投資、為投券、準備持有到期的債券、長期的股權投資、為投資目的而專門持有的房地產(chǎn)及其他長期性質(zhì)的投資。資目的而專門持有的房地產(chǎn)及其他長期性質(zhì)的投資。n長期投資包括：長期投資包括：n部分非衍生金融資產(chǎn)部分非衍生金融資產(chǎn)n主要指可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。主要指可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。n長期股權投資長期股權投資n投資性房地產(chǎn)等投資性房地產(chǎn)等531、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)n確認：n可供出售金融資產(chǎn)指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金

49、融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等。 541、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)n計量：n初始計量：n按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。 n后續(xù)計量：n按照公允價值對可供出售金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。n持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益 n資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量。公允價值的變動即當日資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，應當計入所有者權益，而不計入損益 n減值：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。n處置：

50、將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 552、持有至到期投資持有至到期投資n確認：n持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是購入以持有至到期收取利息為主要目的，有活躍市場的投資類債券。 n計量：n初始計量：n按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。n后續(xù)計量：n持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益。n資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應

51、當按攤余成本計量。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。n減值：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應當計提減值準備。n處置：應按所取得價款與投資賬面價值之間的差額確認為投資收益，已計提的減值準備同時結轉(zhuǎn)。 563、長期股權投資長期股權投資（1）投資單位與被投資單位之間的關系n控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。n共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制,僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 n重大影響，是

52、指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定決定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：n1.在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。n2.參與被投資單位的政策制定過程。n3.向被投資單位派出管理人員。n4.依賴投資企業(yè)的技術資料。n5.其他n無控制、無共同控制且無重大影響， 573、長期股權投

53、資長期股權投資（2）長期股權投資初始成本的確定企業(yè)合并形成的長期股權投資，按照下列規(guī)定：n同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 n非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，與所支付合并對價賬面價值的差額，計入當期損益。583、長期股權投資長期股權投資（2）長期股權投資初始成本的確定企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投

54、資，按照下列規(guī)定：n（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。n（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。n（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。n（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始成本按企業(yè)會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換確定。n（5）通過債務重組取得的長期股權投資，應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間

55、的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 59長期股權投資核算方法：長期股權投資核算方法：n成本法成本法: :指投資按投資成本計價的方法。指投資按投資成本計價的方法。（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)能）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資企業(yè)對子夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。投資企業(yè)應當將子公司公司的長期股權投資，應當采用成本法核算。投資企業(yè)應

56、當將子公司納入合并財務報表的合并范圍，在編制合并財務報表時按照權益法進納入合并財務報表的合并范圍，在編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。行調(diào)整。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。投資比例低投資比例低于于20%20%, ,長期投資按投資時的原始成本計價長期投資按投資時的原始成本計價; ;投資收益按實際收到的紅利投資收益按實際收到的紅利入賬入賬n權益法權益法: :指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)

57、享有指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的的被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。方法。（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的長期股權投資。）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的長期股權投資。（2）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。60對成本法的評價優(yōu)點：(1)投資賬戶能夠反映投資的成本；(2)核算簡便；(3)能反映企業(yè)實際獲得利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本上吻合；(4)與法律上企業(yè)法人的

58、概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法人實體，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現(xiàn)的利潤能夠分回，只有當被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實現(xiàn)；(5)成本法所確認的投資收益，與我國稅法上確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在計算時間與稅法不一致的問題；(6)成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利。局限性：(1) 長期股權投資賬戶停留在初始投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位

59、中的權益；(2)所確認的投資收益不能與被投資單位實際的收益狀況相聯(lián)系，無法真正反映企業(yè)應當獲得的投資收益。61對權益法的評價優(yōu)點：(1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實；(2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額，才是真正實現(xiàn)的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。局限性：(1)與法律上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟上看是一個整體，但從法律意義上看，仍然是兩個

60、獨立的法人實體。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的；(2)在權益法下，投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合。即確認投資收益在先，實際獲得利潤即現(xiàn)金股利在后；(3)會計核算比較復雜。62投資的期末計價n企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對投資逐項進行檢查，主要應當做好幾項工作：n一是比較投資成本與市價的情況，了解持有投資的賬面價值是否反映了實際的價值；n二是對被投資單位的財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量進行綜合的評價，通過評價確定投資的未來可收回金額；n三是對已經(jīng)發(fā)生的損失，應當確認損失，計入當期損益。 634、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或