ＳＷＣ集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)研究

1、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)研究    作者：李聞一      畢業(yè)論文   2010-12-19 2:39:34    【摘 要】 如何更好地對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)是當(dāng)今集團(tuán)公司管理者非常關(guān)心的問題。本文以SWC集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為例，通過Excel工具來設(shè)計(jì)一套集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定性評價(jià)流程和定量評價(jià)體系，以期進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系。 【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制； 定性評價(jià)； 定量

2、評價(jià) 在美國金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，行業(yè)平均水平的不斷下滑以及資本市場風(fēng)險(xiǎn)的逐級放大，債權(quán)人以及企業(yè)的利益相關(guān)者利益越來越得不到保障。而我國集團(tuán)公司的公司治理結(jié)構(gòu)大多是類似于日德國家債權(quán)主導(dǎo)性的治理模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式上都還沒有像英美國家股東主導(dǎo)性公司發(fā)展的完善，其整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力在當(dāng)今蕭條的經(jīng)濟(jì)條件下，越來越受到挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我良性循環(huán)與發(fā)展，以保障集團(tuán)公司利益是每個(gè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文以SWC集團(tuán)公司為例，研究公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的績效評價(jià)，無疑具有較大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。 一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的研究背景 作為企業(yè)集團(tuán)的一種

3、特殊形式，集團(tuán)公司是以特大型公司為核心，通過控股、參股、契約而形成的一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。作為以資本為主要連結(jié)紐帶的母子公司為主題的具有一定規(guī)模多層次組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)法人聯(lián)合體，需要根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動的特征，依照集團(tuán)公司內(nèi)部建立的授權(quán)機(jī)制來設(shè)計(jì)一套用于維持集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。 在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，管理者與經(jīng)營者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但經(jīng)營者在執(zhí)行方面存在許多偏差。比如預(yù)算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協(xié)同效益差、存在多重目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息失真、滯后等。針

4、對這些問題雷蔚青提出過相應(yīng)的解決方法，對于整體的宏觀政策而言，國家應(yīng)通過法律法規(guī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對外披露，成立中國企業(yè)內(nèi)部控制研究委員會，建立統(tǒng)一科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評價(jià)指引和相關(guān)的評價(jià)工具。在企業(yè)的微觀管理方面，應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的投資管理、建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系用來預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善考評和獎懲機(jī)制等。如何為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供更多可行的評價(jià)工具，成為理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)注的話題。從定性的角度分析，在內(nèi)部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調(diào)查法、流程圖法以及核對法等；在內(nèi)部控制的有效性測試方面，有證據(jù)檢查法、穿行測試法、實(shí)地觀察法等。從定量的角度分析，

5、主要以專家打分法、層次分析法、權(quán)值因子確定法為主。             從以上的背景分析可以看出，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評價(jià)的結(jié)果未能被定量評價(jià)使用，而定量評價(jià)又沒有相應(yīng)的定性評價(jià)結(jié)果作為基礎(chǔ)，很難從整體的角度來反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀。因此，有必要結(jié)合相應(yīng)的定性流程和定量評價(jià)體系來進(jìn)一步完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。 二、SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的設(shè)計(jì)思路 SWC集團(tuán)公司一直以來較為重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將貨幣資金、成本費(fèi)用、工

6、程項(xiàng)目和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面作為集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，較好地遵循了財(cái)政部內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）及相關(guān)具體規(guī)范。但是由于公司對有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法的初始運(yùn)用和公司內(nèi)部各子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的不平衡，公司集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有待進(jìn)一步完善。結(jié)合定性和定量評價(jià)方法設(shè)計(jì)SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系顯得格外必要。 （一）定性評價(jià)方法的選擇和應(yīng)用 為了更清晰地反映集團(tuán)公司整體內(nèi)部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當(dāng)。 集團(tuán)公司總部以及相關(guān)的子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)相關(guān)評價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，結(jié)合各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)情況在定量

7、評價(jià)表中為各項(xiàng)指標(biāo)打分。系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單位的打分信息自動生成綜合評價(jià)表中的各項(xiàng)指標(biāo)的值。定性評價(jià)流程如圖1所示。 （二）定量評價(jià)方法的選擇和應(yīng)用 根據(jù)國資委印發(fā)的中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)工作指引（2007年度試行）的相關(guān)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià)體系，并結(jié)合權(quán)值因子確定法來對集團(tuán)公司制定公司總部和其子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應(yīng)權(quán)重，以便于量化。 對公司總部進(jìn)行評價(jià)時(shí)，由于該公司實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關(guān)的投資、籌資、采購、銷售、擔(dān)保業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此權(quán)重設(shè)定為5%，其余指標(biāo)平均分配權(quán)重。對子公司進(jìn)行內(nèi)部評價(jià)時(shí)，

8、作為具體的業(yè)務(wù)運(yùn)作單位，在集團(tuán)的采購、銷售方面應(yīng)作為主要經(jīng)營活動，與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等指標(biāo)具有同樣權(quán)重，均為10%，其余指標(biāo)平均分配比重。定量評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如表1所示。 （三）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合評價(jià) 在綜合評價(jià)表中將自動計(jì)算出公司總部和各子公司最后的財(cái)務(wù)評價(jià)得分結(jié)果。為了讓管理者更清晰地看出各業(yè)務(wù)單位的評價(jià)結(jié)果以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全和有效性，系統(tǒng)將以最后的評分結(jié)果為依據(jù)來對所有業(yè)務(wù)單位進(jìn)行排名，并以另一工作表的形式來顯示最后的排名信息給評價(jià)小組，為評價(jià)報(bào)告提供量化數(shù)據(jù)。 三、SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的Excel實(shí)現(xiàn) （一）SWC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)得分的實(shí)現(xiàn) 1.子公司評價(jià)得

9、分的確定 集團(tuán)公司下屬子公司通過子公司定量評價(jià)表的評價(jià)可以得出各子公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性與合理性方面的最后得分： 子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按權(quán)重評價(jià)得分=子公司評價(jià)得分/樣本子企業(yè)權(quán)重 子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制合計(jì)=各財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)按權(quán)重評價(jià)得分 2.集團(tuán)公司綜合評價(jià)得分的確定 通過子公司定量評價(jià)表的評價(jià)，系統(tǒng)自動鏈接各子公司的資產(chǎn)總額與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據(jù)得出最后集團(tuán)公司及各下屬子公司的綜合得分。根據(jù)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定：公司總部與子公司的權(quán)數(shù)比例以3：7為標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。 子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重=子公司資產(chǎn)總額/各子公司資產(chǎn)總額 子公司綜合得分=子公司財(cái)務(wù)內(nèi)

10、部控制健全性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性權(quán)重+子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性權(quán)重 集團(tuán)公司綜合得分=公司總部權(quán)重×公司總部評價(jià)得分+子公司權(quán)重×（子公司評價(jià)得分×子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重） （二）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)排名的處理 為了進(jìn)一步反映各子公司對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有利于集團(tuán)公司管理層的快速決策，通過Excel中較好的結(jié)合SQL語句與VBA函數(shù)利用最后的綜合得分，來對公司總部以及各子公司進(jìn)行綜合排名（如表3），并以單獨(dú)的工作表financialvaluation.xls在C盤中保存。其中Sheet1為定量評

11、價(jià)綜合評價(jià)表。 For Each financialWindow In Application. Windows If LCase（financialWindow.Caption）=“financialvaluation.xls” Then financialWindow. Close （False） End If Next ActiveWorkbook.Save Set financialConnection=CreateObject（“ADODB.Connection”） Set financialRecordset=CreateObject（“ADODB.Recordset”） fina

12、ncialConnection.Open“Driver=Microsoft Excel Driver （*.xls）；”&“DBQ=”+ActiveWorkbook.FullName+“；”&“ReadOnly=True” financialRecordset. Open “select*” & “intoExcel8.0； Database=c：financialvaluation.xls.sheet1”&“from（”&“select （select count（*）from score$）-（select count（*）fromscore$whe

13、re綜合得分a.單位名稱）as財(cái)務(wù)內(nèi)部控制排名，*”&“fromscore$a）”&“order by 1”，financialConnection financialConnection.Close Workbooks.Open（“c：financialvaluation.xls”） ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Name=“Times New Roman” ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Size=12 ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.

14、EntireRow.AutoFit ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireColumn.AutoFit MsgBox （“財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效評價(jià)結(jié)束！”） 【參考文獻(xiàn)】 1 董艷華. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的研究. 對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007. 2 雷蔚青. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制初探. 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007，（2）. 3 王巖.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)與披露.會計(jì)之友，2006，（7上）. 4 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范.2007. 5 朱榮恩，應(yīng)唯，袁敏.美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展及對我國的啟示.會計(jì)研究，2003，（8）. 6 中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)工作指引（2007年度試