對環(huán)境會計及其成本與收益的探討(一)

1、對環(huán)境會計及其本錢與收益的探討 一摘要環(huán)境會計核算包含資源核算和環(huán)境核算，它面臨著對資源和環(huán)境 區(qū)分與定價、對環(huán)境本錢和環(huán)境收益的計量核算等諸多困難。因此需 要對環(huán)境本錢與環(huán)境收益分類，確立虛擬環(huán)境本錢與虛擬環(huán)境收益實 有化的核算思路；其中對環(huán)境收益的核算，將促進(jìn)綠色 GDP推展。 關(guān)鍵詞 環(huán)境會計；環(huán)境本錢；環(huán)境收益；綠色 GDP 傳統(tǒng)財務(wù)會計只注重反映經(jīng)濟(jì)效益，而無視社會效益和環(huán)境效益。因 此，基于社會效益和環(huán)境效益的目標(biāo)產(chǎn)生了環(huán)境會計。環(huán)境會計是綜 合環(huán)境學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和資源學(xué)等多門學(xué)科的一門新興邊緣交叉 學(xué)科。政府實施環(huán)境會計，是為了核算資源消耗，制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，控 制并治理環(huán)境污染

2、，使資源消耗與生態(tài)環(huán)境維持在既定的標(biāo)準(zhǔn)水平。 企業(yè)實施環(huán)境會計，是為了對企業(yè)擁有的環(huán)境資源進(jìn)行管理，在生產(chǎn) 過程中把資源消耗和環(huán)境污染控制在相關(guān)部門允許的范圍內(nèi)，并合理 地計量、核算及披露環(huán)境會計信息。一、環(huán)境會計中環(huán)境的內(nèi)涵 環(huán)境的定義存在多種，最為常見的是： “環(huán)境是人類賴以生存和開展的 物質(zhì)條件的綜合整體，既包括自然環(huán)境，又包括社會環(huán)境。 這個定義 并不適合環(huán)境會計核算。環(huán)境會計核算所指的環(huán)境，應(yīng)該指與人類經(jīng) 濟(jì)體系對應(yīng)存在的自然體系，不包括社會環(huán)境或經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 關(guān)于環(huán)境和資源的關(guān)系，存在不同的觀點，如認(rèn)為資源概念包括環(huán)境 概念，環(huán)境是一種資源皿；或認(rèn)為環(huán)境概念包含資源概念，資源是環(huán) 境

3、的要素；或二者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別等觀點。事實上，資源和環(huán) 境各自具有不同的特點： (1)資源和環(huán)境作用于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的方式不同。 自然資源， 如森林、礦藏、土地、水等可以直接構(gòu)成經(jīng)濟(jì)的投入要素， 被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動不可或缺的資源；而環(huán)境，如空氣、水、野生動植 物等生態(tài)系統(tǒng)，對經(jīng)濟(jì)過程及人類的功能在很長的時間都不被注意或 重視。 (2)資源和環(huán)境的性質(zhì)不同。資源表達(dá)為有形的比擬實的物質(zhì)， 具有數(shù)量特征； 而環(huán)境表現(xiàn)為無形的比擬虛的效勞， 表達(dá)為質(zhì)量功能， 不能用數(shù)量表示。環(huán)境會計中的 “環(huán)境 核算表達(dá)的是一種廣義的環(huán)境概念， 涵蓋了資源核 算的內(nèi)容，它研究的是資源環(huán)境和經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。人類經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過

4、 程中，對自然資源大量消耗的同時，向環(huán)境排放各種廢棄物，產(chǎn)生了 嚴(yán)重的環(huán)境污染；環(huán)境既為人類的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)提供了必不可少的物質(zhì)原 料和必要的生態(tài)投入，還接納了來自人類經(jīng)濟(jì)生活的廢棄物排放。因 此，聯(lián)合國綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系 SEE&2003 將環(huán)境對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和 社會系統(tǒng)提供的功能總結(jié)為三個，即資源功能、受納功能和生態(tài)效勞 功能。由于經(jīng)濟(jì)開展以資源的消耗和環(huán)境退化為代價，相應(yīng)地在進(jìn)行 環(huán)境會計核算時，既要包括環(huán)境核算，也要包括資源核算。 二、環(huán)境會計核算面臨的困難 由于環(huán)境會計的特殊性、復(fù)雜性使環(huán)境會計核算存在著一定的困難， 主要表現(xiàn)在以下幾方面：1 資源和環(huán)境有時難以區(qū)分。 如前所述，

5、環(huán)境會計中環(huán)境的核算應(yīng)該是 廣義的。既包括環(huán)境的核算，又包括資源的核算。但是，資源和環(huán)境 有時很難區(qū)分開來。如水，可以認(rèn)為是一種自然資源。直接構(gòu)成經(jīng)濟(jì) 的投入要素；同時，水也是生態(tài)系統(tǒng)中不可或缺的因素，構(gòu)成了生態(tài) 環(huán)境。2 資源定價困難。 由于自然資源產(chǎn)權(quán)不明確， 如何界定自然資源產(chǎn)權(quán)并 為其合理定價，是環(huán)境會計計量核算的一大難點。許多自然資源既用 于生產(chǎn)又用于生活，兼具生產(chǎn)性資源和生活性資源的屬性。其產(chǎn)權(quán)界 定困難。能夠進(jìn)行市場交易的資源可用交易價格計量，但不能交易的 各種資源，如何估價、定價呢 ?例如水資源，生活中需要水，生產(chǎn)中也 需要水。城市用水，多由自來水公司統(tǒng)一供給，定價比擬容易。而

6、在 農(nóng)村及偏遠(yuǎn)地區(qū)，天然的不需要加工就可以直接使用的凈水資源定價 困難。如果只是生活用水，用量不是很大；但如果是礦泉水工廠，工 廠將無限制地、無償?shù)厥褂盟Y源，并不核算其消耗的水資源本錢。 造成少計本錢，多計收益。當(dāng)前市場上的瓶裝水、桶裝水的價格就難 以對水資源的損耗進(jìn)行彌補，而這些資源也確實難以準(zhǔn)確定價。3 環(huán)境定價困難。 相對于自然資源， 無形環(huán)境的價格就更不易確定。 環(huán) 境問題具有綜合性，環(huán)境污染造成的損害往往是復(fù)雜的、多方面的。 如礦業(yè)城市環(huán)境污染導(dǎo)致的居民生活用水、空氣污染嚴(yán)重，森林資源 破壞，放射性元素的輻射造成人體慢性中毒、致癌等一系列問題。當(dāng) 地人的健康受到嚴(yán)重?fù)p害，其損害的價

7、值不易計量。環(huán)境污染具有 “開 放性，對于資源和環(huán)境損失的估算很難嚴(yán)格按照屬地原那么進(jìn)行。如上 游江河流域污染導(dǎo)致下游也污染，還會造成依賴水源生存的許多哺乳 動物、魚類或微生物的滅絕。環(huán)境問題具有不確定性、長期性、累積 性，有時需要很長時間顯現(xiàn)出來，使其核算更加困難。4 資源、環(huán)境本錢在不同行業(yè)、 部門之間不能合理分配。 公共環(huán)境與資 源具有外部性， 企業(yè)幾乎不需要支付多少貨幣或提供勞務(wù)就可以取得， 因此，它被企業(yè)視為無本錢的、可任意使用的資源。這就可能出現(xiàn)企 業(yè)任意排放廢水、廢氣、廢渣到環(huán)境中，而無視對環(huán)境污染的治理。 然而要在擁有共同資源、環(huán)境的不同行業(yè)、部門之間分配資源、環(huán)境 本錢，也不是一件容易的事情。 我國先后于 1982年、1988 年公布實施 了?征收排污費暫行方法?和?污染源治理專項基金有償使用暫行辦 法?，又于 2003年 7月1日起施行?排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理方法? 。通過 征收排污費的方法，控制這類污染。這是解決環(huán)境負(fù)外部性的一個好 方法，但征收的排污費過低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺乏以彌補公共環(huán)境的破壞與資源 的損耗。5 對環(huán)境本錢、 效益的計量核算， 具有不確定性。 傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算 系統(tǒng)沒有把資源和環(huán)境本錢包含在內(nèi)。如前所述，環(huán)境會計是一門綜 合性學(xué)科，是多學(xué)科的交叉。傳統(tǒng)財務(wù)會計是以貨幣計量企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 活動，而環(huán)境信息很多是非貨幣信