第七章 流動負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債

1、第七章流動負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債第七章流動負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)負(fù)債的性質(zhì)、分類和計(jì)價第一節(jié)負(fù)債的性質(zhì)、分類和計(jì)價一、負(fù)債的性質(zhì)負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) ，具有以下特征：1負(fù)債是過去或目前已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時義務(wù)。2負(fù)債的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失。 3負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。 二、負(fù)債的分類（一）按負(fù)債的償付期分類 流動負(fù)債 長期負(fù)債（二）按負(fù)債的償還方式分類 貨幣性負(fù)債 非貨幣性負(fù)債三、負(fù)債的計(jì)價 負(fù)債的正確計(jì)價有以下作用： 1、正確計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)的價值 2、正確確定企業(yè)所有者權(quán)益。 3、正確確定企業(yè)收入。 4、正確確定企業(yè)相

2、關(guān)費(fèi)用。 5、正確確定企業(yè)凈利潤。 第二節(jié)第二節(jié) 可確定的流動負(fù)債可確定的流動負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的款項(xiàng)。1、取得短期借款的處理：借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。2、借款利息的處理 ：一是按月預(yù)提、定期支付的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；二是不需預(yù)提、直接隨本金支付的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3、歸還借款的處理：借記“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的涵義 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)在

3、企業(yè)未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1.應(yīng)付帳款發(fā)生時，按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。 借：物資采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付帳款2.清償應(yīng)付帳款時（總價法）: 獲取現(xiàn)金折扣時： 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未獲現(xiàn)金折扣時： 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的涵義 應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而向供應(yīng)單位簽發(fā)的、允諾在不超過一年的期限內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定的時間支付一定金額給持票人的一種書面證明。 應(yīng)付票據(jù)的票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息票據(jù)和不

4、帶息票據(jù)。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.出具票據(jù)時，無論帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都必須按票面金額記做負(fù)債 借：庫存商品/原材料等 貸：應(yīng)付票據(jù)2.確認(rèn)利息費(fèi)用。在存續(xù)期間內(nèi)是否計(jì)算票據(jù)的應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自選決定。但當(dāng)帶息票據(jù)跨越兩個會計(jì)期間，企業(yè)必須計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息，于期末確認(rèn)應(yīng)付利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息3.票據(jù)到期時，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值予以注銷。到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的涵義l預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，以后要用商品

5、、勞務(wù)等償付。（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時借：銀行存款 貸：預(yù)收款項(xiàng) 2.向購貨單位發(fā)貨時借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.退還多收的預(yù)收賬款時借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時做相反分錄五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）解除與職工勞動關(guān)系補(bǔ)償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量

6、及會計(jì)處理 1.計(jì)提工資，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認(rèn)人工費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員） 在建工程（在建工程人員） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 管理費(fèi)用（管理部門人員） 銷售費(fèi)用（銷售部門人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 2.向職工支付工資、獎金、津貼等借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（二）職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量及會計(jì)處理 3. 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員） 在建工程（在建工程人員） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 管理費(fèi)用（管理部門人員）

7、 銷售費(fèi)用（銷售部門人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（二）職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量及會計(jì)處理 4.無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員） 在建工程（在建工程人員） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 管理費(fèi)用（管理部門人員） 銷售費(fèi)用（銷售部門人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊（二）職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量及會計(jì)處理 5.辭退福利，因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。滿足一定條件時，確認(rèn)負(fù)債： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利六、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國家交納的各

8、種稅費(fèi)，主要包括應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。（一）應(yīng)交增值稅1.一般納稅人計(jì)算公式 應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：下設(shè)多個欄目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一）應(yīng)交增值稅 一般納稅人增值稅賬務(wù)處理 （1）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)-進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般情況下，企業(yè)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)等，只要取得了增值稅的扣稅憑證（指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)出具的完稅證明），就可以抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅

9、額的處理。 借：原材料等科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目（一）應(yīng)交增值稅 某些特殊情況下，企業(yè)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)時，雖然取得了增值稅的扣稅憑證，但不可以抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，應(yīng)計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用。 如：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目）的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購入物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)等。 如果原材料購入時的增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，但原材料以后沒用于產(chǎn)品的生產(chǎn)而是用于了非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、非常損失的，應(yīng)將其

10、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本和費(fèi)用。 （一）應(yīng)交增值稅 一般納稅人增值稅賬務(wù)處理 （2）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)-銷項(xiàng)稅額的處理 企業(yè)在銷售商品、原材料和提供勞務(wù)（主要指加工、修理和修配的勞務(wù)）等時，要按照不含稅的銷售額和增值稅率來計(jì)算應(yīng)交的增值稅，并作銷項(xiàng)稅額的處理。 借：銀行存款等科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一）應(yīng)交增值稅特殊情況：視同銷售物資的行為： 對于企業(yè)將物資交付他人代銷；銷售代銷物資；將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者；將自

11、產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)等。 對于某些視同銷售的行為，如對外投資，企業(yè)不會因此而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。所以會計(jì)核算時不作銷售收入處理，只按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定需要計(jì)算交納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票并作銷項(xiàng)稅額的處理。但“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”，則需要通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目（一）應(yīng)交增值稅 一般納稅人增值稅賬務(wù)處理 （3）增值稅的繳納 當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額超過進(jìn)項(xiàng)稅額的差額繳納時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（一）應(yīng)交增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)算公式計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率科目設(shè)置科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

12、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的3%計(jì)算。因此，小規(guī)模納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下不再設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等欄目（一）應(yīng)交增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理（1）.購進(jìn)貨物時： 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入所購貨物的成本。（2）.銷售貨物時： 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時，計(jì)算增值稅的銷售額應(yīng)不包括其應(yīng)納稅額。如果采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額(1+征收率)”還原為不含稅

13、銷售額后再計(jì)算。（一）應(yīng)交消費(fèi)稅征收對象征收對象 我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。計(jì)稅方法計(jì)稅方法 消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價定率法、從量定額法和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。（一）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)消費(fèi)稅賬務(wù)處理稅賬務(wù)處理（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 正常銷售 借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，退稅時作相反分錄。 視同銷售 稅法規(guī)定了視同銷售的八種情形（同上述增值稅視同銷售內(nèi)容），如以應(yīng)稅消費(fèi)品投資，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按應(yīng)計(jì)算繳納的消費(fèi)稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（一）

14、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)消費(fèi)稅賬務(wù)處理稅賬務(wù)處理（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在加工完成收回時必須向加工方支付消費(fèi)稅額。其賬務(wù)處理分以下兩種情況： 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時應(yīng)交納消費(fèi)稅，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方； 收回后用于直接銷售的，銷售時不交納消費(fèi)稅，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入成本。（三）應(yīng)交營業(yè)稅征收對象征收對象 提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅賬務(wù)處理營業(yè)稅賬務(wù)處理（1）服務(wù)性企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅，應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目

15、核算。（2）生產(chǎn)性、銷售性企業(yè)在提供非工業(yè)性勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時需要繳納的營業(yè)稅，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”和“固定資產(chǎn)清理”等科目核算 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債一、或有事項(xiàng)的性質(zhì)或有事項(xiàng)的性質(zhì)l 定義：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。l 特征: （一）或有事項(xiàng)是因過去交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（二）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。（三）或有事項(xiàng)的結(jié)

16、果須由未來事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。l 常見的或有事項(xiàng)有： 未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。一、或有事項(xiàng)的性質(zhì)或有事項(xiàng)的性質(zhì) 或有事項(xiàng)的處理原則預(yù)計(jì)負(fù)債（同時符合三條件的有關(guān)義務(wù)）或有負(fù)債（不同時符合三條件的有關(guān)義務(wù)）或有資產(chǎn) 確認(rèn)并進(jìn)行披露 不確認(rèn)但一般應(yīng)當(dāng)披露 不確認(rèn)且一般也無需披露二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三條件: 1.產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 95%基本確定100% 50% 很可能

17、 95% 5 % 可能 50% 0 極小可能 5% 3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（二）產(chǎn)品質(zhì)量保證 產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)為了樹立信譽(yù)、擴(kuò)大銷售、提高市場競爭能力所采取的對于出售的產(chǎn)品附有的各種各樣的質(zhì)量保證，由于產(chǎn)品的質(zhì)量問題通常在所難免，所以伴隨企業(yè)對售出產(chǎn)品的質(zhì)量保證而發(fā)生的費(fèi)用，如修理費(fèi)用等，其發(fā)生的可能性是相當(dāng)肯定的，其發(fā)生的金額往往也可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理預(yù)計(jì)，所以產(chǎn)品質(zhì)量保證通?？梢源_認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（三）未決訴訟 企業(yè)在經(jīng)營活動中經(jīng)常會涉及經(jīng)濟(jì)訴訟、仲裁等案件，但這些審理中的訴訟、仲裁事項(xiàng)將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生多大影響，企業(yè)因此要承擔(dān)多大風(fēng)險(xiǎn)，具有不確定性。如果這些未決訴訟引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件、預(yù)計(jì)敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費(fèi)用也能可靠預(yù)計(jì)，則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)要發(fā)生的支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（三）未決訴訟 企業(yè)在經(jīng)營活動中經(jīng)常會涉及經(jīng)濟(jì)訴訟、仲裁等案件，但這些審理中的訴訟、仲裁事項(xiàng)將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生多大影響，企業(yè)因此要承擔(dān)多大風(fēng)險(xiǎn)，具有不確定性。如