本量利案例分析第一組

1、多產(chǎn)品本量利分析探討Made by 管理會計第一小組案案例例背背景景 飯店業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，一個地區(qū)高星級飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、改革開放程度的標志。在實際的經(jīng)營活動中，高星級飯店大部分都是進行多產(chǎn)品經(jīng)營的，通常提供的服務有客房、餐飲、娛樂、洗浴、商場、商務服務等項目，因此，有必要對多產(chǎn)品經(jīng)營的本-量-利分析進行研究。公式如下： 利潤=邊際貢獻固定成本 =銷售收入*邊際貢獻率固定成本某飯店的銷售組合（單位：元）某飯店的銷售組合（單位：元）項目客房餐飲商場單位銷售價格1000300200單位變動成本 20150140單位邊際貢獻 980150 60單位邊際貢獻率（

2、%） 98 50 30占總銷售額的百分比（%）50455基本數(shù)據(jù)基本數(shù)據(jù) 某飯店有客房、餐飲、商場三種產(chǎn)品，預計年銷售額為2億元，相應的預期利潤為6000萬元，年固定成本分攤為8600萬元。銷售額為銷售額為2億元的銷售組合（單位：萬元）億元的銷售組合（單位：萬元）項目客房餐飲商場合計百分比%銷售組合%454015100銷售額9 0008 0003 00020 000100變動成本1804 0002 1006 28031.4邊際貢獻8 8204 00090013 72068.6固定成本8 600利潤5 120一、現(xiàn)有銷售組合利潤總額只有5120萬，按照現(xiàn)有的三種產(chǎn)品的邊際貢獻，如何確定最佳的銷售

3、組合能實現(xiàn)6000萬利潤？二、如何對三種產(chǎn)品的價格進行適當調(diào)整，實現(xiàn)6000萬利潤？三、企業(yè)的固定成本降低到什么程度能實現(xiàn)6000萬利潤？四、如何單位變動成本適當調(diào)整，能實現(xiàn)6000萬利潤？五、提供怎樣的新產(chǎn)品開發(fā)政策企業(yè)有最好的獲利方案？銷售額為銷售額為2 2億元的銷售組合（單位：萬元）億元的銷售組合（單位：萬元）項目客房餐飲商場合計百分比%銷售組合%50455100銷售額10 0009 0001 00020 000100變動成本2004 5007005 40027邊際貢獻9 8004 50030014 60073固定成本8 600利潤6 000一、改變銷售組合一、改變銷售組合 調(diào)整客房、餐

4、飲、商場的比例為50:45:5，則利潤將實現(xiàn) 6000萬元 由于對客房、餐飲和商場的價格的調(diào)整會導致利潤的不同變化，所以通過計算三種產(chǎn)品價格變化對利潤的敏感系數(shù)，得出不同產(chǎn)品價格對利潤的影響程度，以作出合適的選擇達到目標利潤。本-量-利關系中的敏感性分析主要是研究兩方面的問題： 一是有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)盈利變?yōu)樘潛p； 二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。敏感系數(shù)目標值變動百分比因素值變動百分比（敏感系數(shù)為正，表示與利潤同向增減變動。敏感系數(shù)為負，表示與利潤反向增減變動。）通過敏感性分析，企業(yè)的決策人員可以知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓

5、住重點，確保目標利潤的實現(xiàn)。敏感性分析簡介敏感性分析簡介假定價格上升2%，其他因素保持不變：（1）客房：新價格=1000（1+2%）=1020元利潤=（102020）（9000/1000）+4000+9008600 =5300萬元利潤的 增量客房價格對利潤的敏感系數(shù)=3.52%/2%=1.76（2）餐飲：新價格=300（1+2%）=306元利潤=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280萬元餐飲價格對利潤的敏感系數(shù)=3.12%/2%=1.56（3）商場：新價格=200（1+2%）=204元利潤=（204140）（3000/200）+8820+40008600=51

6、80萬元商場價格對利潤的敏感系數(shù)=1.17%/2%=0.585價格變動價格變動2%對利潤的影響對利潤的影響摘要摘要客房客房餐飲餐飲商場商場價格（元）1 020306204單位產(chǎn)品邊際貢獻（元）1 00015664變動后的利潤額（萬元）530052805180利潤變動百分比%3.523.121.17價格對利潤的敏感系數(shù)1.761.560.585 由于客房價格對利潤的敏感系數(shù)最大，所以選擇調(diào)整客房價格以達到目標利潤 假設客房價格調(diào)整為x，其他因素不變則： （x20）（9000/1000）+4000+9008600=6000萬元 x= 1078元 所以在餐飲、商場價格和其他因素不變的情況下，客房價格

7、增長至1078元可實現(xiàn)目標利潤 目標利潤為6000萬元，其他因素不變，則 固定成本=邊際貢獻-利潤 =13720-6000=7720萬元 所以在其他因素不變的情況下，固定成本下降到7720萬元可實現(xiàn)目標利潤6000萬元利潤=邊際貢獻固定成本敏感性分析敏感性分析假定單位變動成本下降2%，其他因素保持不變：（1）客房：新單位變動成本=20 （1-2%）=19.6元 利潤=（1000 19.6） 9+4000+900 8600=5123.6萬元 客房單位變動成本對利潤的敏感系數(shù)= 0.07%/2%= 0.035（2）餐飲：新單位變動成本=150 （1-2%）=147元 利潤=（300 147） 26

8、.7+8820+900 8600=5200萬元 餐飲單位變動成本對利潤的敏感系數(shù)= 1.56%/2%= 0.78（3）商場：新單位變動成本=140 （1-2%）=137.2元 利潤=（200 137.2） 15+8820+4000 8600=5162萬元 商場單位變動成本對利潤的敏感系數(shù)= 0.82%/2%= 0.41客房客房餐飲餐飲商場商場單位變動成本（元）19.6147137.2單位產(chǎn)品邊際貢獻（元） 980.415362.8變動后的利潤額（萬元） 5123.652005162利潤變動百分比%0.071.560.82價格對利潤的敏感系數(shù)0.0350.780.41單位變動成本下降單位變動成本

9、下降2%對利潤的影響對利潤的影響由于餐飲的變動成本對利潤的敏感性最大，所以選擇調(diào)整餐飲的變動成本實現(xiàn)目標利潤假設餐飲的變動成本為x，其他因素不變則： （300 x） (8000/300)+8820+900 8600=6000萬元 x=116.5元 所以在客房、商場的變動成本和其他因素不變的情況下，降低餐飲的變動成本到116.5元可實現(xiàn)目標利潤6000萬元五、企業(yè)最佳獲利方案的設想五、企業(yè)最佳獲利方案的設想 前面，我們從企業(yè)的銷售組合、產(chǎn)品價格、單位變動成本、固定成本、盈虧臨界點狀態(tài)的分析，這幾方面的單一因素變化展開分析以求獲得6000萬元的預期利潤。 然而，為了獲得最佳的企業(yè)獲利方案，我們可以

10、結合幾方面的因素，同時展開分析，將所有會對利潤產(chǎn)生影響的因素都加以考慮。我們可以在改變銷售組合的同時，采取提高產(chǎn)品價格、降低固定成本和單位變動成本等方法。 此外企業(yè)還可以通過新產(chǎn)品的開發(fā)來促進銷售額的增加，以達到利潤的遞增。在新產(chǎn)品的開發(fā)過程中應傾向于客房和餐飲這樣單位邊際貢獻率較大的產(chǎn)品。a.客房：可在住宿條件和住宿服務方面提供更多的設備和項目，使入住更舒適更方便，更人性化，以促進銷量也就是入住率的提高使顧客有賓至如歸、物有所值之感以提高盈利水平。b.餐飲：可增加飯食的提供方式和菜色的種類以及對用餐顧客的服務及就餐環(huán)境的推陳出新以提高盈利水平。c.商場：可改善購物環(huán)境，提高商品數(shù)量和質(zhì)量，促

11、進銷售以提高盈利水平。2.2.對飯店多產(chǎn)品本量利分析技術的幾種方法對飯店多產(chǎn)品本量利分析技術的幾種方法應如何看待？如何將其應用到企業(yè)的經(jīng)營決應如何看待？如何將其應用到企業(yè)的經(jīng)營決策中？策中？目標權重法 目標權重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻率和目標權重加權平均計算的邊際貢獻率。兩種方法下運用較多：1、飯店為了控制各產(chǎn)品的銷售量而控制綜合邊際貢獻率2、飯店的各產(chǎn)品銷售額難以預測歷史數(shù)據(jù)法 歷史數(shù)據(jù)法是以飯店近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)位標準，以加權平均計算的邊際貢獻作為分析年度的綜合邊際貢獻。實際運用時應注意三點：1、歷史數(shù)據(jù)越近，價值越高；2、各產(chǎn)品的銷售量應比較穩(wěn)定；3、各產(chǎn)品的邊際貢獻不應有較大的變化。（如果歷史數(shù)據(jù)計算的綜合邊際貢獻率有較大誤差 ，因?qū)τ嬎氵M行必要的調(diào)整）計劃權重法 計劃權重法是將多種產(chǎn)品的邊際貢獻之和除以計劃銷售額之和，求得加權平均邊際貢獻率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻率有高有低，因此采用此方法所求的的邊際貢獻率將受到飯店銷售組合的影響。 在多產(chǎn)