計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)務(wù)操作說明

1、計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程、方法及步驟說明【實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?通過對計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)務(wù)的操作，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)有一個感性認(rèn)識，并能運(yùn)用其理念完成審計(jì)計(jì)劃的各項(xiàng)工作?！緦?shí)驗(yàn)要求】 根據(jù)提供的實(shí)務(wù)操作資料，借助“審計(jì)之星教育系統(tǒng)”，按照審計(jì)操作流程完成計(jì)劃階段的各項(xiàng)審計(jì)工作并完成各工作底稿的編制?！緦?shí)驗(yàn)流程】 計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)驗(yàn)的操作流程如下： 開展初步業(yè)務(wù)活動，與審計(jì)模擬對象簽訂業(yè)務(wù)約定書 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風(fēng)險 針對評估的重大錯報風(fēng)險計(jì)劃實(shí)施的程序 初步確定重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險 編制總體審計(jì)策略流程一：開展初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的1. 總體目的：控制和降低審計(jì)

2、風(fēng)險2. 具體目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容1）了解被審計(jì)單位基本情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)情況（程序和方法：閱讀被審計(jì)單位背景資料、詢問、復(fù)核年度報告）；2）實(shí)施針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序（程序和方法：閱讀被審計(jì)單位背景資料、詢問、分析程序）；3）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（程序和方法：閱讀被審計(jì)單位背景資料、詢問、小組成員內(nèi)部溝通并討論）；要求編制的工作底稿的方法及步驟提示說明：被審計(jì)單位基本情況表：主要閱讀被審計(jì)單位背

3、景資料里的基本資料及后附的營業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報告等來填寫，其中總資產(chǎn)額、凈資產(chǎn)額、主營業(yè)務(wù)收入、稅后利潤金額可查閱公司2010年度財務(wù)報表獲取等。承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表：主要通過閱讀被審計(jì)單位背景資料（含上年度審計(jì)報告）和對所學(xué)的審計(jì)理論知識的理解來填寫和評價風(fēng)險。其中資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)信息可通過審計(jì)之星的【財務(wù)分析】功能模塊獲取，實(shí)驗(yàn)步驟如下：（1） 點(diǎn)擊主菜單財務(wù)分析【分類指標(biāo)分析】*分析（具體在哪個類別的指標(biāo)里自己找）或點(diǎn)擊界面引導(dǎo)圖上的財務(wù)分析進(jìn)入引導(dǎo)界面，然后雙擊“*分析”圖標(biāo)。該步驟也可省略，直接操作步驟（2）也可以：（2）點(diǎn)擊主菜單財務(wù)分析【同行業(yè)指標(biāo)評價】或點(diǎn)擊界面引導(dǎo)圖上的財務(wù)分析

4、進(jìn)入引導(dǎo)界面，然后雙擊“同行業(yè)指標(biāo)評價”圖標(biāo)，出現(xiàn)選 擇對話窗。（如圖9-16） 圖9-16l 行業(yè)類型選擇：金屬加工機(jī)械制造業(yè)，企業(yè)規(guī)模選擇：小型選擇后，點(diǎn)擊“確定”進(jìn)入“同行業(yè)指標(biāo)評價”界面。如圖9-17 圖9-17l 圖中“本年值”是被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，“優(yōu)秀值”、“良好值”、“平均值”、“較差值”來自同行業(yè)數(shù)據(jù)。l 系統(tǒng)自動顯示評價結(jié)果。根據(jù)該結(jié)果做出風(fēng)險評價。4）商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款并簽訂（程序和方法：與被審單位管理層充分溝通）可在審計(jì)之星提供的底稿模板基礎(chǔ)上修改，操作步驟：第一步：點(diǎn)擊主界面引導(dǎo)圖上的“審計(jì)工具”進(jìn)入引導(dǎo)界面；第二步：選擇【審計(jì)底稿】【底稿模板】中的【中注協(xié)審

5、計(jì)底稿模板】初步業(yè)務(wù)活動底稿中 找到“AC審計(jì)業(yè)務(wù)約定書.doc”，利用復(fù)制粘貼拷貝下來；第三步：按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的項(xiàng)目和內(nèi)容及被審單位實(shí)際情況修改擬定“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”；第四步：與審計(jì)委托方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（注意保存）附審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要求（2010年最新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則）（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2注冊會計(jì)師的責(zé)任；3管理層的責(zé)任；4指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)；5提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報告可能不同

6、于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1考慮特定需要。如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；（2）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；（3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；（6）管理層同意向注冊會計(jì)師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定

7、的時間表完成審計(jì)工作；（7）管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實(shí)；（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；（10）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；（11）對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；（12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師（如存在）溝通的安排；（13）說明對注冊會計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；（14）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。流程二、三：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風(fēng)險一、

8、 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險作為專門規(guī)范風(fēng)險評估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：1確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；3識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4確定在實(shí)施分析程

9、序時所使用的預(yù)期值；5設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平；6 評價所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）對被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。風(fēng)險評估程序：分析程序、閱讀背景資料和檢查、其他審計(jì)程序。要求編制的工作底稿的方法及步驟提示說明： “小型被審計(jì)單位基本情況調(diào)查問卷”一些項(xiàng)目填寫的提示：1）“被審計(jì)單位概況”“組織結(jié)構(gòu)”，可將被審單位背景資料里的組織結(jié)構(gòu)圖復(fù)

10、制、粘貼在底稿最下面（電子版的背景資料；教材上P129）2）“被審計(jì)單位概況”“所有制性質(zhì)”，指屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型3）“被審計(jì)單位概況”“治理結(jié)構(gòu)”，給大家舉個例子參考：公司設(shè)股東會、董事會、監(jiān)事會。股東會根據(jù)實(shí)際需要開會，每年至少一次。董事會成員*位，包括*名獨(dú)立董事。公司三會運(yùn)作正常。治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立了審計(jì)委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會、戰(zhàn)略委員會。4）”行業(yè)” “所在行業(yè)適用的特定法律、法規(guī)和規(guī)章”、“所在行業(yè)的特殊監(jiān)管或報告要求”：上網(wǎng)查詢關(guān)于機(jī)械制造企業(yè)、鋁制品生產(chǎn)等有關(guān)的法律法規(guī)及特殊監(jiān)管要求等5）“業(yè)主（管理層）的誠信度” （1）業(yè)主（管理層）是

11、否作出過重大的錯誤陳述“：閱讀上年度審計(jì)報告6）“內(nèi)部控制“41、根據(jù)上述調(diào)查，初步確定對內(nèi)部控制的擬依賴程度” 注意選擇（1）或者（2），另外可自行做出其他補(bǔ)充說明檢查憑證的操作步驟參見操作手冊【憑證檢查】中的【憑證抽樣檢查】【憑證條件設(shè)置檢查】等。² 操作步驟在主菜單憑證檢查下選擇【憑證抽樣檢查】后顯示“憑證分月匯總表”界面圖9-16。圖9-16可在“憑證分月匯總表”中選擇“會計(jì)月份”、“憑證類型”，然后雙擊在“相應(yīng)所在行”，系統(tǒng)會彈出【憑證抽樣檢查】條件選擇窗口圖9-17?？稍凇俺闃臃绞健敝羞x取“隨機(jī)抽樣”或“等距抽樣”。圖9-17如選擇“隨機(jī)抽樣”時，可在“輸入樣本抽取條件”

12、的窗口“張數(shù)”輸入隨機(jī)抽樣的張數(shù)（如：30張）。在憑證隨機(jī)抽樣條件設(shè)定完成后，點(diǎn)擊“確定”按鈕，系統(tǒng)顯示出隨機(jī)抽樣的結(jié)果。1、 在系統(tǒng)中憑證抽樣檢查工作隨處可見，當(dāng)您在檢查到憑證分錄一覽表時，就會在工具欄上看到“憑證抽樣檢查”的圖標(biāo)，只是在系統(tǒng)中不同的檢查條件下所獲取的樣本量不同。在這里所顯示的是全年所有的憑證，您可以選擇某一個月的憑證，也可以選擇全年的憑證，當(dāng)您選擇全年憑證為總樣本量時，雙擊合計(jì)欄即可。2、 在進(jìn)行“隨機(jī)抽樣”或“等距抽樣”時，應(yīng)注意抽取憑證的總體范圍與張數(shù)，抽取憑證張數(shù)不要超出憑證總張數(shù)。3、 “隨機(jī)抽樣”的樣本產(chǎn)生是根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的隨機(jī)數(shù)字表設(shè)定，在每次抽取相同數(shù)量時，抽取

13、的憑證不盡相同。“等距抽樣”是系統(tǒng)根據(jù)憑證總張數(shù)除以抽取張數(shù)按相同間隔抽出，在相同的抽取條件下，抽取的憑證一般應(yīng)該相同。“等距抽樣”的操作相同于“隨機(jī)抽樣”，不另作介紹。憑證條件設(shè)置檢查利用系統(tǒng)自我設(shè)置查詢條件，查找所需符合設(shè)置條件的會計(jì)記賬憑證，以滿足審計(jì)過程查找各種審計(jì)疑點(diǎn)的需要。² 操作步驟在主菜單憑證檢查下選擇【憑證條件設(shè)置檢查】后顯示“憑證查詢” 的條件設(shè)置界面（圖9-15）。分為“條件關(guān)系”、“查詢條件”、“操作符”和“查詢內(nèi)容”四項(xiàng)條件選擇設(shè)置。這些憑證查詢條件均可根據(jù)需要，通過下拉菜單進(jìn)行選取。在“查詢內(nèi)容”框內(nèi)需手工輸入需查詢的內(nèi)容。或“數(shù)字”、或“漢字”。如條件選

14、擇欄不夠，可在下方點(diǎn)擊“添加”按鈕，進(jìn)一步增加選取的復(fù)合條件，以使選擇范圍進(jìn)一步縮小，在憑證查詢條件設(shè)置完成后，可在下方點(diǎn)擊“查詢”按鈕，系統(tǒng)將顯示“憑證分錄一覽表”。在此基礎(chǔ)上，可進(jìn)行穿透查詢，查到所需查找的記賬憑證。（圖略）二、 實(shí)施風(fēng)險評估程序 完成的底稿：橫向、縱向、比率趨勢分析表；分析性測試情況匯總表；識別評價內(nèi)部控制表、審計(jì)風(fēng)險初步評價表。 實(shí)驗(yàn)步驟： 在閱讀理解背景資料基礎(chǔ)上，通過詢問獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。 在審計(jì)之星中的【財務(wù)分析】進(jìn)行【財務(wù)指標(biāo)分析】、【資產(chǎn)負(fù)債表逼近分析】和【利潤表逼近分析】。具體操作見審計(jì)之星教學(xué)軟件操作手冊第8章財務(wù)分析。 在對【資產(chǎn)負(fù)債表逼

15、近分析】和【利潤表逼近分析】中，如果對某一報表項(xiàng)目存在懷疑，可對該項(xiàng)目進(jìn)一步分析，鼠標(biāo)點(diǎn)擊到要分析的項(xiàng)目所在行，然后點(diǎn)擊【分析】工具，可以一直分析到原始憑證。參見審計(jì)之星教學(xué)軟件操作手冊第8章財務(wù)分析中的【資產(chǎn)負(fù)債表逼近分析】和【利潤表逼近分析】。兩種方案選擇其一：方案一：完成橫向趨勢分析表（說明欄僅分析增減比率超過15%以上的項(xiàng)目）（我新發(fā)的一份空白橫向趨勢分析表）、縱向趨勢分析表（說明欄僅分析增減比率超過5%以上的項(xiàng)目，注意表中主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）、凈利潤的比率是占主營業(yè)務(wù)收入的百分比）、比率分析表、匯總表方案二：完成資產(chǎn)負(fù)債逼近分析、利潤逼近分析、變現(xiàn)能力分析、盈

16、利能力分析、負(fù)債能力分析、資產(chǎn)管理比率分析、匯總表。給大家舉例趨勢分析表中的說明分析欄的填寫，供參考：見其他附件流程四、初步確定重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險該項(xiàng)工作按照底稿中重要性水平評估表、賬戶重要性水平分配表完成。實(shí)驗(yàn)方法步驟：表中相關(guān)數(shù)據(jù)可從財務(wù)報表（背景資料或?qū)徲?jì)之星【基本信息查詢】中的報表獲得，并通過分析、計(jì)算得出結(jié)論。重要性水平是一個標(biāo)尺，確定了重要性水平，才可以確定什么樣的錯報是重大錯報，從而得知重大錯報風(fēng)險是多少；重要性水平是可以容忍的錯報的金額，確定了重要性水平才知道什么錯報是重大。計(jì)劃階段制定的重要性水平，此時包括財務(wù)報表層次的重要性水平以及認(rèn)定層次的重要性水平。如果采用分

17、配法的話，則分配到各個項(xiàng)目的重要性水平之和應(yīng)該等于您確定的報表層重要性水平；但是要注意，如果不采用分配法的話，各個項(xiàng)目的重要性水平之和可能等于、大于或小于報表層重要性水平，但是確定的單個項(xiàng)目的重要性水平，肯定會低于報表層整體的重要性水平的。對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素：1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2、有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計(jì)的要求。3、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果。5、會計(jì)報表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。6、會計(jì)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。計(jì)算方法：固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出報表層次的重要性水平。參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.51 凈資產(chǎn)的1

18、營業(yè)收入的0.51 凈利潤的510認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯報）需考慮的一些原則：（也不是絕對）各類交易賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次的重要性水平的關(guān)系：一般，前者每一項(xiàng)不應(yīng)超過后者，最好不超過后者的60%；前者總和不能超過后者的兩倍。1、 各類交易賬戶余額、列報審計(jì)的難易程度。審計(jì)難度大的項(xiàng)目，確定高一些重要性水平（可容忍錯報），以降低審計(jì)成本。2、 各類交易賬戶余額、列報發(fā)生錯報的可能性。發(fā)生錯報可能性大的項(xiàng)目，確定高一些重要性水平（可容忍錯報），以降低審計(jì)成本。3、 各類交易賬戶余額、列報受關(guān)注的程度。受到高度關(guān)注的項(xiàng)目，確定低一點(diǎn)重要性水平（可容忍錯報），以保證審計(jì)質(zhì)量。確定的核心指導(dǎo)思想：綜合考慮以上各因素，合理確定重要性水平，在做到保證審計(jì)效果的前提下，合理地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。例如具體點(diǎn)：一般來說1、 貨幣資金項(xiàng)目出錯可能性小，可分