4S店涉稅問題之所得稅[寶典]

1、汽車流通企業(yè)（汽車流通企業(yè)（4S店）店）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅問題處理與風險規(guī)避問題處理與風險規(guī)避 -葉顯微葉顯微一、所納稅人范圍的確定一、所納稅人范圍的確定n 公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人。n 同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。n 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%二、收入二、收入 的確認的確認n 原則：各種來源、各種方式取得的收入，一切導致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利

2、益流入都要作收入。n 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。三、確認貨幣性收入和非貨幣性三、確認貨幣性收入和非貨幣性收入的原則收入的原則n 為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；n 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為

3、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。也就是按照市場價格確定的價值。四、不征稅收入的具體確認四、不征稅收入的具體確認（財稅2008151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)，不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅

4、收入額。 五、應(yīng)納稅所得額計算的權(quán)責發(fā)五、應(yīng)納稅所得額計算的權(quán)責發(fā)生制原則生制原則n 實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。n六、稅前扣除的相關(guān)性和合理性六、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則原則n 相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施

5、條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 n 實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出

6、，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。n 實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大七、真實性原則七、真實性原則n 真實性原則要求企業(yè)應(yīng)當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)。n 發(fā)票是收付款的憑據(jù)，是確認收入、扣除主要憑據(jù)，但不是唯一憑據(jù)。n 2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項成本應(yīng)該有

7、合法的憑證，包括發(fā)票、各種合同協(xié)議等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。國稅發(fā)2009114號:n 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 八、工資薪金支出的稅前扣除八、工資薪金支出的稅前扣除n 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及

8、與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。n 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 九、企業(yè)九、企業(yè)“三項費用三項費用”n所謂的“三項費用”是指平常所講的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費三項費用的總稱。下面分別說明“三項費用”的稅務(wù)處理。n1、職工福利費扣除的稅務(wù)處理n中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。n（財企2009242號 ）n 按照企

9、業(yè)財務(wù)通則第四十六條規(guī)定，應(yīng)當由個人承擔的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支n 企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出n (1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出n (2)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出n (3)個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С鰊 (4)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出n (5)應(yīng)由個人承擔的其他支出n企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費的處理n 以上費用屬于應(yīng)由個人負擔的費用，依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、實施條例第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除nn2、工會經(jīng)費扣除的稅務(wù)處理 n 所得稅法實施條例 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分

10、，準予扣除。n n（國稅函2000678號）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國工會法和中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除問題明確如下：n 建立工會組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。n3、職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理n 企業(yè)按工資總額的提取職工教育經(jīng)費，可在企業(yè)管理費中列支。要注意的是從2008年起不再預(yù)提職工教育經(jīng)費，發(fā)生時直接列支。n 根據(jù)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企

11、業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n 十、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除十、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除n 業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，同時考慮到業(yè)務(wù)招待費管理難度大，堅持從嚴控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。n 業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定

12、數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。十一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅十一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除前扣除n 實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)正常經(jīng)營必須的營銷費用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費具有一次投入大、受益期長的特點；四是實行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費支出一次投入大、

13、受益期長的特點，也有利于規(guī)范廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。n 十二、公益性捐贈的稅前扣除十二、公益性捐贈的稅前扣除n 允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵企業(yè)支持社會公益事業(yè)，促進我國社會公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 n 實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會計利潤總額，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度

14、會計利潤。這樣更方便公益性捐贈稅前扣除的計算，有利于納稅人正確申報，體現(xiàn)了國家對發(fā)展社會公益性事業(yè)的支持。n十三、五險一金；補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 補助n 實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。n 強調(diào)按實際發(fā)放數(shù)扣。(跨期繳納是實際年度可以扣除)n 企便函200933號文：n 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。n 補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 財稅200927號n 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家

15、有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除 n企便函200933號文：n 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。n 企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，可在企業(yè)所得稅前扣除。十四、企業(yè)借款利息十四、企業(yè)借款利息n1、關(guān)聯(lián)方借款利息支出n 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知財稅2008121號：n 第一條規(guī)定；在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)

16、規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。n 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：n 1、金融企業(yè)，為5：1n 2、其他企業(yè)，為2：1n n 第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負（指企業(yè)所得稅負）不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（該條可以單獨適用，不受第一條的規(guī)定比例的限制，因為符合“正常交易原則”。n 注意：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同

17、期同類貸款利率（不僅包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率也包括浮動利率）計算的數(shù)額的部分。利息支出扣除案例分析利息支出扣除案例分析n 2008年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3%，借款期限1年，2008年1月1日甲企業(yè)當?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實行的利率為12.699%（中國人民銀行規(guī)定的1年期基準利率為7.47%，浮動利率為5.229%），2008年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息1000萬元15.3%=153萬元，年終甲企業(yè)應(yīng)計算不允許稅前列支的利息為1000萬元（15.3%12.699%）=26.01萬元，作應(yīng)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)處理。關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除利息計算關(guān)聯(lián)方借款稅前扣

18、除利息計算n A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司； n1、對A公司支付的利息 由于

19、D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2002400萬元，利息額為4008%32萬元。08年共支付A公司利息50010%50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)作在2008年作納稅調(diào)整，且

20、在以后年度也不可扣除。 n 2、對B公司支付的利息 D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息6009%54萬元不能全額在稅前扣除，其與金融機構(gòu)同期貸款利率相關(guān)的部分600（9%8%）6萬元要作納稅調(diào)整。 n 3、對C公司支付的利息 D公司實際稅負不高于C公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息6007%42萬元可以全額在稅前扣除。 n 4、A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的

21、利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。n十五、關(guān)于傭金、手續(xù)費n財稅200929號：n （一）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。n （二）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。n （三）企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。n十六、關(guān)于各項準備金n國稅函2009202號文：原法可以計n提的準備金，新法不準稅前扣除的，以后n年度實際發(fā)生的損失先沖減各準備金余n額。

22、n十七、租金支出n按支付租金的實質(zhì)分為n1、經(jīng)營性租賃方式，按租賃期均勻扣除（與取得租金收入可能不對應(yīng)）n 企業(yè)租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的日常耗費可在所得稅前扣除 n2、融資性租賃方式，實質(zhì)是分期付款贖買固定資產(chǎn)，所以扣折舊但不能扣實際支付的租賃費n十八、勞動保護支出n 勞動保護支出的三重性：首先是為雇員提供的；其次必須是確因工作需要；第三必須與職工健康、安全有關(guān)。n 合理性，作為反避稅的限制性規(guī)定，需要征納雙方定性判斷。n 實際發(fā)生：對應(yīng)是不能預(yù)提、攤銷等n十九、管理費的扣除n 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理

23、。n 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 n 子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除 n 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。二十、固定資產(chǎn)二十、固定資產(chǎn)n 企業(yè)所得稅法實施條例第57條n 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等（沒金額限制） n 不得

24、計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；n （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 n二十一、長期待攤費用 n 1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。n n 2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。n 未提完折舊的，延長折舊年限。n 3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法要求“同時符合下列條件的 ”n 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%

25、以上；n 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。n二十二、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)n 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予扣除n 凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。二十三、企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事二十三、企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題項銜接問題 n國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號 ）n（一）關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題 n 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照

26、新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。n （二）、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理n 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)

27、應(yīng)納稅所得額。n （三）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理n 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。n（四）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 n 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。n（五）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理n 企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生

28、的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。n(六）關(guān)于開（籌）辦費的處理n 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理（在不少于3年內(nèi)），但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 二十五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二十五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策n 1、國債利息收入：是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入為免稅收入n 2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。n 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（股息和紅利所得），如果 被投資企業(yè)不是上市公司則是免企業(yè)所得稅；如果被投資企業(yè)是上市公司，只要持續(xù)持有12個月以上的，則免企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 則要計算企業(yè)所得稅。n 3、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。n 4、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的