建筑分包工程增值稅處理全攻略

1、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定(財(cái)稅201636號(hào)印發(fā)）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 1、 什么是工程分包？分包工程的類型有哪些？ 稅收政策未對(duì)工程分包進(jìn)行定義,應(yīng)遵循有關(guān)部門的工程分包的定義。 房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號(hào))第四條規(guī)定，本辦法所稱施工分包,是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或

2、者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng). 第五條規(guī)定,房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱專業(yè)分包工程發(fā)包人)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱專業(yè)分包工程承包人)完成的活動(dòng)。本辦法所稱勞務(wù)作業(yè)分包,是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)作業(yè)承包人）完成的活動(dòng)。 2、 分包工程承包人的條件 房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號(hào)）第八條規(guī)定,分包工程承包

3、人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù).嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。 稅收政策未對(duì)分包工程承包人進(jìn)行限制，同樣應(yīng)遵循其他法規(guī)的規(guī)定。因此，建筑業(yè)分包差額計(jì)算增值稅的分包工程承包人必須具備相應(yīng)資質(zhì)，個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)的分包款不得扣除。 3、 勞務(wù)分包允許差額計(jì)稅 從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實(shí)際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,適用3的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計(jì)算時(shí)扣除. 4、 選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的不適用差額計(jì)稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適

4、用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 因此，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其分包工程應(yīng)取得分包工程承包人開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但不適用差額計(jì)稅。 5、 哪些分包工程可以差額計(jì)稅？一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.因此,只有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款. 6、 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除.7、 必須簽訂分包合同分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當(dāng)依法簽訂分包合同，

5、并按照合同履行約定的義務(wù).分包合同必須明確約定支付工程款和勞務(wù)工資的時(shí)間、結(jié)算方式以及保證按期支付的相應(yīng)措施，確保工程款和勞務(wù)工資的支付。轉(zhuǎn)包合同的轉(zhuǎn)包款不得增值稅前扣除。 8、 預(yù)繳增值稅可以扣除分包款無論適用一般計(jì)稅方法還是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)都可以扣除分包款.納稅人跨縣（市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款： （1） 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2% （2） 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分

6、包款） ÷（1+3%）×3 （3） 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，并出示以下資料：（一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章);（二)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章). 9、 扣除支付的分包款應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑證納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除. 上述憑證是指： （1） 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （2） 從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票. （3） 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證. 10、 發(fā)票的開具工程分包方開具的品名為建筑服務(wù)的發(fā)票,必須在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，才可以扣除分包款。 11、 勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票不得作為扣除憑證 建筑業(yè)取得建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證