ERP中的內(nèi)部銀行

1、ERP中的部銀行在上二期的文章中，我們陸續(xù)介紹了ERP系統(tǒng)中的資金管理極其應(yīng)用：自動(dòng)實(shí)時(shí)生成現(xiàn)金流量表。本文將著重討論ERP資金管理的另一個(gè)重要應(yīng)用：通過建立部銀行的模型來有效的監(jiān)督，控制，評(píng)估企業(yè)的資金使用情況。部資金占用在企業(yè)的運(yùn)作中，業(yè)務(wù)部門與其他部門都會(huì)由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要，要求財(cái)務(wù)部門對(duì)外進(jìn)行收付款。資金收付本身與收付款的時(shí)機(jī)顯然會(huì)影響企業(yè)的資金使用, 而資金占用的費(fèi)用又是影響企業(yè)損益的重要因素。 所以必須在公司部尋找并確認(rèn)占用資金或貢獻(xiàn)資金的業(yè)務(wù)部門(與其他部門), 并更進(jìn)一步分析各個(gè)合同的資金使用情況，通過對(duì)合同客觀量化的分析，從而達(dá)到對(duì)各部門業(yè)績的正確考核。企業(yè)對(duì)外舉債會(huì)產(chǎn)

2、生利息費(fèi)用, 對(duì)外放債又會(huì)得到利息收入。 這會(huì)在對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。 但是自有資金(包括股本,公積金等)的使用也存在機(jī)會(huì)成本, 但在外部報(bào)表中不可能也不應(yīng)該得到反映。 所以在資金管理中分析部各部門(甚至到業(yè)務(wù)員)的資金占用費(fèi)用時(shí)應(yīng)包含自有資金的使用成本。在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見下文“資金使用的六層結(jié)構(gòu)”）。注：利潤中心和下文中的主合同都是ERP管理會(huì)計(jì)模塊中的主體，關(guān)于管理會(huì)計(jì)和資金管理集成的具體容請參見ERP中的現(xiàn)金流量表。部銀行部銀行是核算部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實(shí)踐中已經(jīng)建立了部銀行，這些部銀行存在實(shí)體和財(cái)務(wù)

3、人員，負(fù)責(zé)收付款項(xiàng)的對(duì)核算。在ERP系統(tǒng)中，部銀行是一個(gè)利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中部銀行不需要財(cái)務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會(huì)計(jì)和資金管理模塊的一部分，部銀行接收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，自動(dòng)核算部銀行存貸款余額和利息。注：關(guān)于資金管理模塊自動(dòng)接收并轉(zhuǎn)換企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的信息的容，請參見ERP中的資金管理。資金使用的六層結(jié)構(gòu)如圖1所示，ERP將資金的使用所涉與的對(duì)象分成如下六個(gè)層次管理：第一層 自有資金虛擬利潤中心 代表公司所有者向部銀行收取自有資金使用的成本。第二層 部銀行 統(tǒng)籌運(yùn)用資金，對(duì)公司整體的資金運(yùn)作(現(xiàn)金預(yù)測,投資,舉債,股權(quán))負(fù)責(zé)，并向各利潤中心收取資金使用費(fèi)

4、用。第三層 部門 當(dāng)部門部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從部銀行獲得利息補(bǔ)貼。第四層 各利潤中心 公司部的利潤中心只對(duì)自己造成的資金使用或貢獻(xiàn)負(fù)責(zé)。第五層 主合同 核算具體每票業(yè)務(wù)的損益，包括部銀行利息。第六層 銷售合同和采購合同 每票主合同(預(yù)算單)下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。圖1中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出，除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會(huì)有購買固定資產(chǎn)，報(bào)銷間接費(fèi)用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。圖1中細(xì)箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)： 當(dāng)企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時(shí)，一律記入部銀行中。用

5、實(shí)線箭頭是為了表示外部（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中都存在這項(xiàng)成本流。舉例來說，由于公司資金的需要，將某個(gè)利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時(shí)貼現(xiàn)息仍然記入部銀行而不是該利潤中心。因?yàn)椴裤y行負(fù)責(zé)公司整體的資金運(yùn)作，而各利潤中心只需面向部銀行而不用面對(duì)外部融資機(jī)構(gòu)。 自有資金虛擬利潤中心向部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項(xiàng)成本流僅在管理會(huì)計(jì)中發(fā)生，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無關(guān)。 部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買，間接費(fèi)用等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的利息成本。 部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款，直接費(fèi)用等收支造成的。當(dāng)然這些利息也會(huì)歸結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。 部銀行支付給部門的利息補(bǔ)貼。請

6、參見下文“部門利息補(bǔ)貼”。所有上述的六層結(jié)構(gòu)以與利息流，最終的目的是在利潤中心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻(xiàn)）的利息準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來（如圖1所示）。同時(shí)我們也可以通過部銀行的損益表，客觀地評(píng)價(jià)公司整體的資金運(yùn)作效率。部銀行利率理論上講，ERP中的部銀行和外部銀行不同，它既沒有營運(yùn)成本也沒有利潤要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。但是在實(shí)際企業(yè)運(yùn)作中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此ERP的部銀行利率也允許存款利率和貸款利率兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個(gè)問題：因?yàn)槔⑿柙谥骱贤瑢哟紊虾怂悖欢粋€(gè)利潤中心可能有很多單主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，

7、它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計(jì)算利息，而利率水平取決于該利潤中心整體的存貸款水平。也就是說同一個(gè)利潤中心所經(jīng)營的不同的主合同可以拆借資金 即系統(tǒng)將匯總一個(gè)利潤中心相關(guān)的所有的主合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖2“利潤中心二”中利率隨存貸款余額的波動(dòng)而變化）。部銀行利息計(jì)算實(shí)例某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個(gè)利潤中心，分別是800-Q01和800-Q02。2000年6月該公司部銀行存款利率2%,貸款利率6%.兩個(gè)利潤中心2000年6月各發(fā)生如下業(yè)務(wù)：表1：800-Q01 （2000年6月發(fā)生業(yè)務(wù)）日期業(yè)務(wù)主合同編號(hào) 現(xiàn)金流產(chǎn)品銷售

8、收入產(chǎn)品銷售成本5/31上月部銀行存款余額8000004,100,0006/05支付采購貨款（牽涉應(yīng)付層和現(xiàn)金層） 800000(5,000,000)6/15銷售并收回貨款（牽涉收入支出層，應(yīng)收層和現(xiàn)金層）8000011,100,0001,100,000780,0006/20銷售并收回貨款800001 280,000 280,000200,0006/25銷售尚未收到貨款（牽涉收入支出層和應(yīng)收層）8000011,000,000750,0006/30月末結(jié)帳表2：800-Q02（2000年6月發(fā)生業(yè)務(wù)）日期業(yè)務(wù)主合同編號(hào) 現(xiàn)金流產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本5/31上月部銀行存款余額8000021,00

9、0,0006/30月末結(jié)帳根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如下:表3：800-Q01（2000年6月部銀行利率）日期部銀行余額利率適用的天數(shù)5/31 4,100,0002%56/05(900,000)6%106/15200,0002%56/20480,0002%106/30480,000表4：800-Q02（2000年6月部銀行利率）日期部銀行余額利率適用的天數(shù)5/311,000,0002%306/301,000,000他們本月的利息損益如下:表5：800-Q01（2000年6月部銀行利息）日期現(xiàn)金流量（見表1）利率乘數(shù)（見表3）利息=現(xiàn)金流量*利率乘數(shù)主合同5/314,100

10、,000(2%*5+6%*10+2%*5+2%*10)/36511,232.888000006/05(5,000,000）(6%*10+2%*5+2%*10)/365(12,328.77)8000006/151,100,000(2%*5+2%*10)/365 904.118000016/20 280,000(2%*10)/365 153.428000016/30表6：800-Q02 （2000年6月部銀行利息）日期現(xiàn)金流量（見表2）利率乘數(shù)（見表4）利息=現(xiàn)金流量*利率乘數(shù)主合同5/311,000,0002%*30/3651643.848000026/30系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費(fèi)用或

11、收入，分別記到了每一票主合同上，同時(shí)每個(gè)利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了資金的共享。假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資金占用利息的利潤情況如下：主合同 800001產(chǎn)品銷售收入（1,100,000+280,000+1,000,000 表1） 2,380,000 減:產(chǎn)品銷售成本(780,000+200,000+750,000 表1) （1,730,000） 加:部銀行利息收入(904.11+153.42 表5) 1,057.53利潤 651,057.53部門利息補(bǔ)貼對(duì)于某些業(yè)務(wù)部門，資金使用在部門部不平衡-有些利潤中心總是先付款后收款，而同一部門另一些利潤中心總有部銀

12、行存款。采用上述計(jì)算方法，會(huì)引起整個(gè)部門的利息支出增加。如圖2中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤中心二），而同一部門的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤中心一）。ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門部共享資金。具體做法如圖2：系統(tǒng)根據(jù)整個(gè)部門的部銀行存貸款余額確定利率，重新計(jì)算出該部門整體的利息支出；并將兩種計(jì)算方法的結(jié)果之間的差額，作為該部門的利息補(bǔ)貼收入直接記入該部門。以上述計(jì)算實(shí)例來說，業(yè)務(wù)部門800-Q總體上始終處于在部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由于其在6/05-6/15之間為部銀行凈貸款，所以對(duì)于這段時(shí)間他要按貸款利率支

13、付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計(jì)算部門利息補(bǔ)貼如下：表7：業(yè)務(wù)部門800-Q現(xiàn)金流日期 現(xiàn)金流主合同編號(hào)5/31 5,100,000800000, 8000026/05(5,000,000)8000006/151,100,0008000016/20 280,0008000016/30表8：業(yè)務(wù)部門800-Q部銀行余額日期部銀行余額利率5/31 5,100,0002%6/05100,0002%6/151,200,0002%6/201,480,0002%部門合并計(jì)算的利息總額 (5,100,000*30-5,000,000*25+1,100,000*15+280,000*10)*2%/365 2

14、,591.78減:分利潤中心計(jì)算的利息總額 (見表5,6)（11,232.88-12,328.77+904.11+153.42+1,643.84）1,605.48部門利息補(bǔ)貼 986.30 該筆部門利息補(bǔ)貼將被直接記入部門800-Q。年終上繳利潤如圖3所示，每年年終，各利潤中心將其在部銀行的存款余額中相當(dāng)于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。上述本年利潤不包含部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。舉例來說，利潤中心當(dāng)年利潤RMB5,000,000, 如果全部實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在部銀行應(yīng)該剛好是存款余額RMB5,000,000。年終上繳利潤RMB5,000,000, 下一年它的

15、部銀行存款從0開始。如果它在部銀行中的存款余額是RMB4,800,000，這說明他有凈200,000的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實(shí)現(xiàn), 雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,本年對(duì)該利潤中心的績效考核以RMB5,000,000（還應(yīng)加上部銀行利息收入或支出）為準(zhǔn)，但上繳利潤后，該利潤中心以部銀行貸款200,000開始下一會(huì)計(jì)年度的利息計(jì)算。反之，如果該利潤中心在部銀行的存款余額是RMB5,300,000，代表有凈300,000的預(yù)收或遲付,所以通過年終上繳利潤,下一年它以存款300,000開始。如圖3所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的資產(chǎn)負(fù)債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤中心里。

16、這樣外部會(huì)計(jì)和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。固定資產(chǎn)的利息核算上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系較為密切。對(duì)于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時(shí)我們的原則和處理方法不變，但是情況會(huì)有所不同。比較常見的資本性支出是固定資產(chǎn)的購置，對(duì)于它的分析將涉與固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期。舉例來說, 利潤中心800-Q03購入固定資產(chǎn),原值RMB180,000.00，折舊年限3年，預(yù)計(jì)殘值10%。假定該利潤中心僅此一項(xiàng)活動(dòng)，無其他收支。該利潤中心的財(cái)務(wù)情況如下：表9: 800-Q03年份 購置1234年末存貸余額 （180,000）(126,000)(72,000)(18,000)(18,000)固定資產(chǎn)期初凈值180,000126,00072,00018,000年折舊費(fèi)用/本年虧損(54,000)(54,000)(54,000)-固定資產(chǎn)期末凈值126,00072,00018,00018,000利息（利率3%）=上年末存貸余額*利率(5,400)(3,