基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本管理的研究

1、 學(xué)科分類號 1102本科生畢業(yè)論文題目（中文）： 基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本控 制研究 （英文）：The Study of Purchasing Cost Management of Manufacturing BusinessBased on Activity-Based Costing學(xué)生： 吳瓊瑤學(xué)號： 0801403014系別： 工商管理系專業(yè)： 物流管理指導(dǎo)教師： 芳 副教授起止日期： 2010.10-2012.5 2012年 5 月 日學(xué)院本科畢業(yè)論文(設(shè)計)誠信聲明作者重聲明：所呈交的本科畢業(yè)論文(設(shè)計)，是在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，獨立進行研究所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權(quán)

2、爭議。除文中已經(jīng)注明引用的容外，論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的成果。對論文的研究做出重要貢獻的個人和集體均已在文中以明確的方式標明。本聲明的法律結(jié)果由作者承擔。本科畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：年 月 日目 錄摘 要4關(guān)鍵詞4Abstract5Key Words5一、 前言6二、作業(yè)成本法的相關(guān)理論8（一）作業(yè)成本法概述81.作業(yè)成本法的含義82.作業(yè)成本法的基本概念9(二)作業(yè)成本法下的成本動因的確定101. 成本動因的分類112.成本動因的確定122. 作業(yè)成本法的成本計算的程序12三、作業(yè)成本法與采購成本的關(guān)系13（一）采購成本控制的現(xiàn)狀131.缺少規(guī)的采購制度142.缺乏系統(tǒng)

3、的采購成本控制觀念143.缺乏新穎的采購成本控制觀念14（二）作業(yè)成本法應(yīng)用于采購成本核算與控制的迫切性151. 提供了較為客觀、真實的采購成本信息152.拓寬了采購成本核算的圍153.揭示了采購資源耗費、采購成本發(fā)生的前因后果154.有利于建立新的采購成本責任系統(tǒng)155.有利于加強采購成本控制16四、采購成本的成本動因16（一）采購模式16（二）采購批量16（三）人員選擇16（四）采購價格17(五)采購費用17（六）供應(yīng)商的選擇17五、基于作業(yè)成本法下的采購成本控制策略17（一）混合采購方式對采購成本的影響17（二）采購批量對采購成本的影響18（三）人員選擇對采購成本的影響18（四）選擇供應(yīng)

4、商對采購成本的影響18（五）采購方法對采購成本的影響19六、案例19（一）佳成簡介19（二）成本核算201.采購作業(yè)確定202.計量和確認本月的采購所涉與的各類資源費用213.確認資源動因234.確定作業(yè)動因275.計算兩種品牌空氣壓縮機的實際采購總成本28（四）采購成本控制291.采購作業(yè)分析292.采購作業(yè)流程改進31六總結(jié)32參考文獻32致 34基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購成本控制研究摘 要作業(yè)成本法作為一種更先進的成本管理方法在西方國家自從上世紀80年代以來，己經(jīng)在一些知名企業(yè)中實施。作業(yè)成本法對于企業(yè)成本管理和控制的優(yōu)勢逐漸顯露，但是在中國，企業(yè)界還未普遍接受作業(yè)成本法的管理理念，究

5、其原因是多方面的，既存在企業(yè)外部客觀因素的制約，也有企業(yè)部環(huán)境的限制。在此背景下，對作業(yè)成本法在中國制造業(yè)中的實施客觀與企業(yè)在環(huán)境，實施難點，應(yīng)用條件進行分析，研究。關(guān)鍵詞作業(yè)成本法;制造企業(yè);采購成本核算;采購成本控制Thestudy of purchasing costmanagement of manufacturing business based on activity-based costing AbstractThe ABC as a kind of advanced cost management method in western countries since the 80

6、 s of last century, has been in a number of well-known enterprises in the implementation of.Cost of operation law for the enterprise cost management and control of the advantage is shown gradually, but in China, enterprises are not universally accepted method of operation cost management concept, th

7、e reasons are manifold, both external objective factors, also have enterprise interior environmental constraints.Under this background, the activity-based costing method in China manufacturing industry in the implementation of the objective and enterprise internal environment, the implementation dif

8、ficulties, application conditions were analyzed, research.Key WordsActivity-based costing; manufacturing business; purchasing cost accounting; purchasing cost control一、 前言研究的背景與目的企業(yè)在面臨國際間日益激烈的競爭、產(chǎn)品生產(chǎn)周期逐漸地縮短、消費者的產(chǎn)品需求多樣化以與產(chǎn)品技術(shù)層次不斷提升的壓力下，如無法有效的開源，那么節(jié)流就成為企業(yè)應(yīng)對變局的有效方法之一。尤其是在總成本中采購成本比重逐漸增加的情況下，降低采購成本就是采購人員

9、向企業(yè)提供附加值的最直接方式。在金融危機后原材料的價格、用工條件等都發(fā)生著顯著變化的情況下，原材料成本占產(chǎn)品總成本的比例高達70%之多，因此對于原材料的采購成本研究不但有必要而且又會很有成效，這些成效將決定著企業(yè)的生存與發(fā)展。所以論文對佳成工程設(shè)備的采購管理體系進行研究，意義就在于如何幫助企業(yè)走出困境，如何將降低采購成本控制系統(tǒng)化。并且通過此次研究，對今后公司在成本控制方面的管理有所借鑒。國外研究動態(tài)傳統(tǒng)觀點認為，采購的主要功能是降低成本。stuart F.Helnritz（1986）等指出，采購的首要任務(wù)是為其它部門提供所需物資，認為采購僅僅是一種服務(wù)功能、從屬于公司其它部門的目標和喜好2。

10、MarkshePherd認為，采購將成為創(chuàng)造利潤和增值的龐大系統(tǒng)中的一部分1。Jonni Jahnukainen等認為采購管理的一個基本功能是開發(fā)有效的、可靠的供應(yīng)資源4。Robin Cooper和Robert.S.Kaplan在1998年的Cost and Effect中也提到所有權(quán)總成本的概念，并用所有權(quán)總成本來表示由供應(yīng)商引起的總成本，即為獲得材料所需的總成本由供應(yīng)商引起的總成本，即為獲得材料所需的總成本3。人千、法杰等通過分析成本法與作業(yè)成本管理與業(yè)務(wù)流程再造的在聯(lián)系，探討了在企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造中，作業(yè)成本分析的應(yīng)用切入點，以與如何使用作業(yè)成本法為流程再造提供有用的信息5。歐佩玉、王平心

11、在作業(yè)分析法與其在我國先進制造企業(yè)的運用中將價值工程理論引入ABC，提出了作業(yè)分析法的模型6。研究容本文分為六部分。第一部分主要闡述了研究的背景、目的、國外研究現(xiàn)狀、研究容和研究方法。第二部分闡述了作業(yè)成本法的相關(guān)理論。第三部分闡述了作業(yè)成本法與采購成本的關(guān)系。第四部分析采購成本的成本動因。第五部分寫基于作業(yè)成本法下得采購成本控制策略研究。第六部分以佳成工程設(shè)備公司為例，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所取得的效果，得出研究結(jié)論。研究方法1文獻檢索法：筆者在撰寫本文的過程中，參閱了大量的資料。這些專家的研究成果對此文起到了很好的引導(dǎo)作用。2個案研究法：論文最后以佳成為研究對象，對佳成的采購成本情況加以調(diào)

12、查分析，希望通過在企業(yè)推行作業(yè)成本法來改善目前的經(jīng)營困境。3調(diào)查法：本文以筆者所在的實習單位為應(yīng)用對象。在實習的過程中，充分利用工作和業(yè)余時間，摘錄、匯總、收集相關(guān)資料，切實了解公司的經(jīng)營狀況。4統(tǒng)計分析法：此研究方法主要運用于佳成采購成本分析。筆者通過比較柯索約克兩家供應(yīng)商產(chǎn)品價格，得出選擇約克公司為佳成工程設(shè)備的供應(yīng)商。從而得出作業(yè)成本法應(yīng)用在制造企業(yè)的可行性與迫切性。二、作業(yè)成本法的相關(guān)理論（一）作業(yè)成本法概述1.作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC）是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤的動態(tài)反應(yīng)，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的

13、利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。2.作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法下的基本概念包括:作業(yè)、資源、成本對象、成本動因。作業(yè)是作業(yè)成本法的核心概念。（1）.作業(yè)(Activity)所謂作業(yè)，是指組織部為了某種目的而進行的消耗資源的活動，它是連接資源與產(chǎn)品成本的橋梁。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系，又相對各自獨立的活動，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元，相關(guān)的作業(yè)歸集在一

14、起就形成了作業(yè)中心。（2）.資源（Resource）資源是成本的源泉，是企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)。如果把整個企業(yè)看成是一個與外界進行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源疇。因此，資源可以簡單地區(qū)分為:貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。資源賬戶直接參與分配，會造成成本信息扭曲，賬戶包含的資源容越多，成本扭曲越大。在作業(yè)成本法中，可以建立具有層次結(jié)構(gòu)的多個資源賬戶，通過細分賬戶實現(xiàn)采用多次分配來增加資源成本分配的準確性。（3）.成本對象（Cost Object）成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象，它可以根據(jù)企業(yè)的需要而定。成本對象是成本(費用)計量和分配

15、的最終對象，它可以是產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等。根據(jù)不同的成本對象進行成本歸集和分配，將獲得不同的結(jié)果，可以為決策、分析提供不同的依據(jù)。（4）.成本動因(Cost Driver)成本動因是作業(yè)成本法的理論核心。一般而言，成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素，成本動因是分配的原因。成本動因是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本動因之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，否則成本動因的概念就沒有存在的意義。(二)作業(yè)成本法下的成本動因的確定作業(yè)成本管理認為，成本動因是決定成本發(fā)生、資源耗費的真正原因。為更準確地衡量產(chǎn)品成本，作業(yè)成本管理采用多重動因分攤成本。掌握成本動因是運用作業(yè)成本管理的關(guān)鍵

16、，因此，選擇適當?shù)某杀緞右蚍浅Ｖ匾?. 成本動因的分類一般而言，成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的任何因素，亦即成本的誘致因素。出于可操作性考慮，成本動因必須能夠量化?？闪炕某杀緞右虬ㄉa(chǎn)準備次數(shù)、零部件數(shù)、不同的批量規(guī)模數(shù)、工程小時數(shù)等。成本動因主要分為資源動因和作業(yè)動因。（1）資源動因。資源動因反應(yīng)了作業(yè)中心對資源消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。在分配過程中由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本因素。將每個作業(yè)成本要素相加就形成了作業(yè)成本庫。通過對作業(yè)成本要素和作業(yè)成本庫的分析，可以揭示那些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本。（2

17、）作業(yè)動因。作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客中的標準，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。通過實際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何改善，應(yīng)該如何降低。資源成本對象作業(yè)資源動因消耗作業(yè)動因消耗圖1 作業(yè)成本法概念模型2.成本動因的確定確定成本動因要考慮的因素 成本與效益的關(guān)系，即要考慮成本動因的資料是否易于獲得，若在現(xiàn)有的成本系統(tǒng)即可獲得，則成本不會太高；反之，需要另設(shè)新的系統(tǒng)收集資料，則成本會大增，此時，必須做成本效益分析。 成本動因與實耗資源成本的相關(guān)程度。相關(guān)性程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。 會計的行為面。在選擇成本動因時，必須考慮組

18、織中心的行為。成本動因相關(guān)程度的確定可運用經(jīng)驗法和數(shù)量法。經(jīng)驗法指依據(jù)各相關(guān)作業(yè)經(jīng)理的經(jīng)驗，對一項作業(yè)中可能的成本動因作出評估。然后各成本動因的權(quán)數(shù)依各經(jīng)理給定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均，取較高者進行數(shù)量方法測試。所謂數(shù)量法即是指利用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關(guān)程度。2. 作業(yè)成本法的成本計算的程序 確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。 確認和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、

19、銷售、一般管理等。 計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。 選擇成本動因，即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。 匯集成本庫，即將一樣成本動因的有關(guān)作業(yè)合并匯入“同質(zhì)成本庫”。 作業(yè)成本分配。其計算公式為：分攤成本=某作業(yè)（庫）成本分配率被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量 計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分攤成本和直接成本（

20、直接人工與直接材料）合并匯總，計算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。三、作業(yè)成本法與采購成本的關(guān)系（一）采購成本控制的現(xiàn)狀采購是企業(yè)經(jīng)濟活動的重要組成部分，是降低采購成本、增加企業(yè)利潤的直接途徑。目前我國企業(yè)采購成本控制的現(xiàn)狀如下：1.缺少規(guī)的采購制度一些企業(yè)雖然制定了采購制度，但是采購制度不完善，從而造成采購活動不規(guī)，采購工作無章可依，還會給采購人員提供暗箱操作的機會，在采購的各個環(huán)節(jié)都增加了不必要的浪費，增加了采購成本。2.缺乏系統(tǒng)的采購成本控制觀念目前企業(yè)主要針對一些比較容易識別的顯性成本進行分析與控制，如采購的產(chǎn)品價格；忽視對隱性成本的分析與控制，如供應(yīng)商

21、的管理成本。企業(yè)對采購成本項目的控制是單一的，往往只關(guān)注可見的產(chǎn)品，而對整個采購系統(tǒng)的控制相對較弱，很少有計劃、組織和供應(yīng)鏈整體方面進行科學(xué)系統(tǒng)的管理。降低采購成本并不是采購部一個部門的職責，它需要多個部門協(xié)調(diào)配合，需要從戰(zhàn)略角度，利用戰(zhàn)略成本管理思想來認識這個問題。3.缺乏新穎的采購成本控制觀念采購管理的核心是如何在與供應(yīng)商競爭中，盡可能迫使供應(yīng)商做出最大的讓步，在價格、質(zhì)量等方面為零售商提供更多的盈利空間。目前我國較多企業(yè)采購成本控制觀念舊，例如，與供應(yīng)商是對手關(guān)系；為了保證銷售需要，應(yīng)有足夠的庫存，安全至上；采購價格直接影響商品銷售成本，所以應(yīng)在保證質(zhì)量的前提下，盡可能壓低進貨價格，創(chuàng)造

22、商品經(jīng)營利潤。這些舊的觀念，對于采購成本的降低增加了難度。（二）作業(yè)成本法應(yīng)用于采購成本核算與控制的迫切性1. 提供了較為客觀、真實的采購成本信息根據(jù)因果關(guān)系核算采購費用，與時提供了決策的相關(guān)性，向管理層提供與時、相關(guān)、準確的采購成本信息。2.拓寬了采購成本核算的圍作業(yè)成本法把作業(yè)、作業(yè)中心、后續(xù)生產(chǎn)納入了成本核算的圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系，它以作業(yè)為核心進行成本核算，抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵，便于合理計算成本。3.揭示了采購資源耗費、采購成本發(fā)生的前因后果從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而形成一個作業(yè)的必要性，要追蹤到采購物資(服務(wù))的初始環(huán)節(jié);從后果看，進行成作業(yè)動因動

23、態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，并盡可能降低資源消耗。4.有利于建立新的采購成本責任系統(tǒng)企業(yè)的采購作業(yè)鏈是一條責任鏈，以采購成本庫為新的采購成本責任中心，分析評價該庫中采購費用發(fā)生的合理性，以能否為后續(xù)生產(chǎn)增加價值作為合理性的標準，建立責任系統(tǒng)，并按是否提高價值鏈的價值為依據(jù)進行業(yè)績評價，充分發(fā)揮采購資源在價值鏈中的作用，以促進經(jīng)濟效益的提高。5.有利于加強采購成本控制以采購作業(yè)成本為對象，以每一采購作業(yè)的完成與其所耗資源為重點，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，與時、有效地提供采購成本控制所需的相關(guān)信息，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)，設(shè)置采購成本控制責任

24、中心，將作業(yè)員工的獎懲與其作業(yè)責任成本控制直接掛鉤，進而達到有效地控制成本的目的。四、采購成本的成本動因我們知道，成本動因是引起成本發(fā)生變動的原因，在供應(yīng)鏈采購環(huán)節(jié)中存在很多，主要有：（一）采購模式選用不同的采購模式對成本的計算是不同，這直接影響著采購的數(shù)量、時間，不同的采購策略安排也最終影響著價格、運輸成本和庫存持有成本。（二）采購批量采購批量在采購決策中是一個重要的問題。企業(yè)經(jīng)常受到鼓動而進行大批量物品的購買。確定經(jīng)濟采購量對企業(yè)的采購成本控制起到至觀重要的作用。（三）人員選擇現(xiàn)階段的采購，大部分企業(yè)都是派出專門的采購人員去采購。因此采購人員的專業(yè)技術(shù)能力和采購溝通能力、自身素質(zhì)的高低都在

25、影響著采購成本的高低。（四）采購價格很顯然，成本的變動，必然造成價格的變化。采購價格變化，主要原因在于成本發(fā)生變動。采購價格也成為不可忽略的成本動因之一。(五)采購費用在采購環(huán)節(jié)中，各項費用的發(fā)生是再所難免的。出差人員的差旅費、材料的運輸費、裝運費等都在影響著采購成本。如果能在相關(guān)費用上做到節(jié)省，或做相應(yīng)的控制，那么對于采購成本的控制是十分有利的。（六）供應(yīng)商的選擇我們討論的采購，是在供應(yīng)鏈這個大環(huán)境下討論的。而供應(yīng)鏈中的各個環(huán)節(jié)，離不開與上下游企業(yè)、供應(yīng)商之間的關(guān)系。因此，正確選擇供應(yīng)商也成為影響成本變動的因素，尤其在供應(yīng)鏈采購中更為重要。五、基于作業(yè)成本法下的采購成本控制策略（一）混合采購

26、方式對采購成本的影響供應(yīng)商不斷提供的價格折扣影響到采購量。購買方可能希望在一個較為優(yōu)惠的價格水平上突擊采購，“囤積物料”；也可能希望通過談判得到優(yōu)惠的價格，而只有在需求出現(xiàn)時才實際進貨，以此避免存貨的積聚。對此，購買方多采用混合采購方式（即，既有先期購買，也有按期采購）。如果可以預(yù)測到某種商品價格的季節(jié)性變化，那么采用混合采購方式比單純使用按需購買得到的平均價格更低。（二）采購批量對采購成本的影響一般情況下，每次采購的數(shù)量越大，在價格上得到的優(yōu)惠越多，同時因采購次數(shù)減少，采購費用相對能節(jié)省一些，但依次采購數(shù)量大，容易造成積壓，從而占壓資金，多支付銀行利息和倉儲管理費用。如何控制進貨的批量和進貨

27、時間間隔，使企業(yè)生產(chǎn)不受影響同時費用最省，是采購決策中是應(yīng)解決的問題。這個問題的解決，對采購成本的控制是大有利弊的。（三）人員選擇對采購成本的影響在管理方面的標準選擇是十分不容易的，不過我們常以所期待達成的狀態(tài)為衡量標準。人員素質(zhì)選擇的高低，將直接影響著采購成本的大小。尤其在供應(yīng)鏈中，每一個環(huán)節(jié)上的企業(yè)采購管理都決定著成本，影響著下一環(huán)節(jié)的采購活動。（四）選擇供應(yīng)商對采購成本的影響我們所研究的采購，是在供應(yīng)鏈這個圍討論的，因此，它離不開與上下游企業(yè)、供應(yīng)商之間的關(guān)系。在采購環(huán)節(jié)中，若供應(yīng)商選擇不適當，價格制訂不合理，采購效率低，這些都會影響著采購成本的大小，最終也對企業(yè)發(fā)展不利。（五）采購方法

28、對采購成本的影響在采購環(huán)節(jié)中有很多種采購方法，在此只對金額平均法做出分析。該方法假定價格一般會隨著時間的推移而增長，還假定價格會有不確定的上下波動。企業(yè)定期采購，但是采購數(shù)量取決于購買時的價格水平。企業(yè)根據(jù)未來合理時期的平均價格設(shè)定一個購買預(yù)算，這一合理時期至少為一個完整的季節(jié)性周期。預(yù)算金額除以價格就得到采購數(shù)量。因此，如果價格普遍上漲，這種方法就會使得企業(yè)在低價位時的購買量大于在高價位時的購買量。但是這種方法也有弊端，使用其的風險在于價格很高時，采購的數(shù)量可能會低于實際需求量，因而有必要持有一定量的庫存來規(guī)避風險。六、案例（一）佳成簡介佳成工程設(shè)備成立于1994年，公司主要的業(yè)務(wù)是制冷機組

29、、冷水機、冷油機等的生產(chǎn)。該公司對原材料和零組件的采購效率和效果非常注重，畢竟公司營業(yè)額的60%一75%都用在了對供應(yīng)商的采購上。每年4月到8月，是該企業(yè)空氣壓縮機的采購高峰期。約克()壓縮機，是佳成工程設(shè)備的長期供應(yīng)商。但是近年來有許多其他公司進入該行業(yè)，而且約克的壓縮機價位太高，使得獲利空間變小。因此，佳成工程設(shè)備決定開發(fā)新的供應(yīng)商，由采購部經(jīng)理和設(shè)計部的主任負責，初步鎖定為柯索。（二）成本核算1.采購作業(yè)確定在佳成工程設(shè)備中，采購不僅與企業(yè)中的設(shè)計和生產(chǎn)部門合作密切，也和財務(wù)部門關(guān)系密切。圖6-1中展現(xiàn)了整個空氣壓縮機采購活動的操作過程，描述了組織的各個步驟之間的相互聯(lián)系。運行ERP系統(tǒng)

30、擬定采購計劃審批采購計劃發(fā)出采購訂單供應(yīng)商與訂單監(jiān)控供應(yīng)商選擇貨物檢驗3PL運輸合格卸貨到倉庫核對貨單于填寫發(fā)票登記ERP系統(tǒng)審核退貨處理審查發(fā)票與付款庫存狀況BOM表是否圖6-1 佳成工程設(shè)備采購流程圖 上圖對該企業(yè)的采購流程進行了詳細的描述。通過對該企業(yè)采購流程的深入分析，得到了采購計劃、選擇供應(yīng)商、訂購、運輸、驗貨、收貨、存儲、付款等八個基本作業(yè)，其八個基本作業(yè)如圖6-2所示。采購計劃作業(yè)選擇供應(yīng)商作業(yè)付款作業(yè)訂購作業(yè)供應(yīng)商驗貨作業(yè)收貨作業(yè)存儲作業(yè)運輸作業(yè)圖6-2 佳成工程設(shè)備采購作業(yè)流程圖 各個作業(yè)所涉與的部門如表6-1所示。 表6-1采購作業(yè)的相關(guān)部門作業(yè) 負責部門采購計劃 采購部、

31、生產(chǎn)部選擇供應(yīng)商 采購部、設(shè)計部訂購 采購部運輸 3PL驗貨 倉儲部、設(shè)計部收貨 倉儲部存儲 倉儲部付款 財務(wù)部2.計量和確認本月的采購所涉與的各類資源費用當月，在約克公司訂購加臺空氣壓縮機，其單價為每臺2萬，共計40萬;柯索公司是新的供應(yīng)商，因此佳成工程設(shè)備當月分兩次訂購，每次10臺，合計20臺，其單價為每臺1.9萬，共計38萬。由于佳成工程設(shè)備所采購物資都是由第三方物流公司來負責運輸，運輸費用沒有劃分到采購部，直接由企業(yè)的財務(wù)部支付給物流公司。該物流公司的運輸費用按照貨物的實際的重量和公里數(shù)，約合0.5元/每噸*公里。從到的公路里程為1576.323公里，從到的公路里程為1650.857公

32、里。約克公司的壓縮機重量為232.21千克/臺，柯索的壓縮機重量為252.23千克/臺。因此，從約克公司訂購一次壓縮機的運費為3660元，從柯索公司訂購一次壓縮機的運費為1917元，合計3834元。由會計部得到當月佳成工程設(shè)備采購所涉與的各類資源費用，如表6-2所示：表6-2當月佳成工程設(shè)備采購所涉與的各類資源費用部門資源采購部生產(chǎn)部設(shè)計部倉儲部財務(wù)部人力資源部職工人數(shù)5341044工資(人/元)350035003500300035003500辦公費（人/元）500300300200200200差旅費（元）50005000檢驗費（元）600018000裝卸費（元）30000折舊費（元）5000

33、4500100004000020003000倉庫經(jīng)費(元)600003.確認資源動因確認資源動因，分配當月所匯集的資源費用到各個作業(yè)。(1).采購計劃作業(yè)此作業(yè)的資源消耗費項目中，除了員工工資、辦公費，還有折舊費。歸集的費用如表6-3中所示。表6-3采購計劃作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動因 資源耗費的分配 消耗資源（元）采購計劃 工資 人 35001+35001 7000 辦公費 人 5001+3001 800 差旅費 檢驗費 裝卸費 折舊費 人 5000/51+4500/3+1 2500 倉庫經(jīng)費 人作業(yè)耗費總額（元）： 10300(2).供應(yīng)商選擇作業(yè)該項作業(yè)只對柯索的產(chǎn)品進行。采購

34、經(jīng)理和設(shè)計部主任的工資分配到該作業(yè)的資源動因是他們進行此次作業(yè)去考察的天數(shù);辦公費分配的資源動因是他們查詢相關(guān)供應(yīng)商的時間;折舊費的分配的資源動因如同辦公費;差旅費是特定用途，直接歸集。歸集的費用如表6-4中所示。 表6-4供應(yīng)商選擇作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動因 資源耗費的分配 消耗資（元）供應(yīng)商選擇 工資 出差天數(shù) （3500+3500）/30 1667 辦公費 查詢供應(yīng)商 （500+300）/304 105 的天數(shù) 差旅費 特定用途 5000+5000 10000 檢驗費 裝卸費 折舊費 查詢供應(yīng)商 (5000/5+10000/4)/304 467 倉庫經(jīng)費 作業(yè)耗費總額（元）：

35、 12239(3).訂購作業(yè)采購員的工資分配到該作業(yè)的資源動因是訂購此次壓縮機的人員數(shù);辦公費、折舊費的歸集如同工資。歸集的費用如表6-5中所示。 表 6-5訂購作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動因 資源耗費的分配 消耗資源（元） 訂購 工資 人 35001 3500 辦公費 人 5001 500差旅費 檢驗費 裝修費 折舊費 人 5000/51 1000 倉庫經(jīng)費 作業(yè)耗費總額（元）： 5000 (4).驗貨作業(yè)設(shè)計員和倉庫管理員的工資分配到該作業(yè)的資源動因是參與此次壓縮機抽查的人員數(shù);檢驗費是特定用途，直接歸集。歸集的費用如表6-6中所示。 表6-6驗貨作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源

36、動因 資源耗費的分配 消耗資源（元）驗貨 工資 人 3500130001 6500 檢驗費 特定用途 6000+18000 24000作業(yè)耗費總額（元）： 30500 (5).收貨作業(yè)倉庫裝卸員的工資分配到該作業(yè)的資源動因是參與此次壓縮機卸貨的人員數(shù);裝卸費是特定用途，直接歸集到該作業(yè)。歸集的費用如表6-7中所示。表6-7收貨作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動因 資源耗費的分配 消耗資源（元）收貨 工資 人 30002 6000裝卸費 特定用途 30000 30000作業(yè)耗費總額（元）： 36000 (6).存儲作業(yè)倉庫管理員的工資分配到該作業(yè)的資源動因是管理壓縮機的人員數(shù);辦公費的分配如同

37、工資;折舊費、倉庫經(jīng)費按照存儲壓縮機的區(qū)域占倉庫面積的比例來歸集。歸集的費用如表6-8中所示。表6-8存儲作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動因 資源耗費的分配 消耗資源(元)存儲 工資 人 30001 3000 辦公費 人 2001 200 差旅費 檢驗費 裝修費 折舊費 存儲區(qū)域的比例 400001/4 10000 倉庫經(jīng)費 存儲區(qū)域的比例 600001/4 15000作業(yè)耗費總額（元）： 28200(7).付款作業(yè)財務(wù)部會計的工資分配到該作業(yè)的資源動因是付款給以上兩家供應(yīng)商的人員數(shù):辦公費、折舊費的分配如同工資。歸集的費用如表6-9中所示。表6-9付款作業(yè)費用歸集表作業(yè) 資源費用 資源動

38、因 資源耗費的分配 消耗資源(元)付款 工資 人 35001 3500 辦公費 人 1501 150 折舊費 人 2000/4 500作業(yè)耗費總額（元）： 4150采購活動總成本=采購計劃作業(yè)費用+供應(yīng)商選擇作業(yè)費用+訂購作業(yè)費用+驗貨作業(yè)費用+收貨作業(yè)費用+存儲作業(yè)費用+付款作業(yè)費用=10300+12239+5000+30500+36000+28200+4150+37800=126389(元)由以上各表匯總出各作業(yè)中心的成本分配情況。由于運輸作業(yè)的費用直接歸集到所購的兩種壓縮機。表6-10各作業(yè)中心的資源費用歸集表作業(yè)采購計劃供應(yīng)商選擇訂購驗貨收貨存儲付款資源費用（元）10300122395

39、00030500360002820041504.確定作業(yè)動因依據(jù)作業(yè)本動因分配率=資源費用/提供的作業(yè)量的公式，計算作業(yè)動因分配率。(1).首先確定作業(yè)動因，然后根據(jù)作業(yè)成本庫歸集的資源的能力確定作業(yè)動因數(shù)量能力，用資源費用除以作業(yè)動因數(shù)量就得到各個作業(yè)的作業(yè)動因分配率。要注意這里所用的作業(yè)動因數(shù)量是該公司能夠提供的作業(yè)數(shù)量，而不是實際耗費的作業(yè)動因數(shù)量。具體的基本作業(yè)和輔助作業(yè)的作業(yè)動因與作業(yè)動因分配率計算過程如表6-11所示:表6-11作業(yè)動因與作業(yè)動因分配率的計算作業(yè) 作業(yè)動因 資源費用（元） 提供的作業(yè)動因數(shù)量 作業(yè)動因分配率采購計劃 采購計劃次數(shù) 10927 30次 364訂購 下訂

40、單分數(shù) 5305 50份 106驗貨 每天能檢測的壓縮機臺數(shù) 32358 15臺/天 72收貨 每天能卸載的壓縮機臺數(shù) 38193 20臺/天 64存儲 每天能存儲在倉庫的臺數(shù) 29918 20臺/天 49付款 所附賬單數(shù) 4403 80單 555.計算兩種品牌空氣壓縮機的實際采購總成本依據(jù)公式,能夠計算出兩家壓縮機所需作業(yè)實際消耗的資源費用，如表6-12。 表6-12兩家壓縮機所需作業(yè)實際消耗的資源費用計算基本作業(yè) 分配率 實際消耗作業(yè)動因數(shù) 實際耗用資源（元） 約克 柯索 約克 柯索 采購計劃 364 1 1 364 364訂購 106 1 2 110 220驗貨 72 0 2 0 144

41、收貨 64 20 20 1280 1280存儲 49 2022.5 2022.5 22050 22050付款 55 1 2 55 110 (2).計算出兩家壓縮機的采購總成本約克Cl:購買價格2000020=400000作業(yè)費用364+110+3660+0+1280+22050+55=27519柯索C2：購買價格1900020=380000作業(yè)費用364+220+3834+144+1280+22050+110=28002根據(jù)上面的計算結(jié)果，盡管柯索提供的壓縮機單價相對較低，但是由于其較低的合格率等原因?qū)е沦Y源費用消耗比較多，因此，采購總成本反而比約克的高。所以，綜合考慮還是應(yīng)該選擇約克公司為佳

42、成工程設(shè)備的供應(yīng)商。通過以上對案例的采購成本核算分析，作業(yè)成本法可以提供各項作業(yè)耗費的成本信息，因此能使管理人員能夠開展作業(yè)管理并使作業(yè)鏈的改善成為可能。其次，成本分配基礎(chǔ)不同。作業(yè)成本法采用多元分配基準，為制造采購成本管理中的庫存優(yōu)化、供應(yīng)商選擇、利益分配等問題提供了必要的成本信息依據(jù)。同時，這也有利于企業(yè)分析采購成本產(chǎn)生的原因，進而落實控制和降低成本的方法和措施。（四）采購成本控制1.采購作業(yè)分析按照圖6-1的采購流程，以與前述成本核算中各項作業(yè)的作業(yè)動因，對采購作業(yè)的增值性進行分析。見表5-15。表6-15 佳成工程設(shè)備采購作業(yè)的增值性分析作業(yè) 增值 不增值采購計劃 信息收集 確定需求

43、運行ERP系統(tǒng) 采購申請 審核采購申請 供應(yīng)商選擇 供應(yīng)商信息收集和調(diào)查 評估和選擇 訂購 發(fā)出訂單與確認 供應(yīng)商和訂單監(jiān)控 運輸 驗貨 收貨 卸貨 核對貨單 填寫發(fā)票 登入ERP系統(tǒng)審核 存儲 付款審查發(fā)票、訂單與貨單 付款 按照價值鏈的觀點，在采購作業(yè)中除了采購計劃，供應(yīng)商選擇，訂購、運輸和付款等基本作業(yè)為增值作業(yè)，其余的驗貨、收貨、存儲和審查等都屬于非增值作業(yè)。因此，該企業(yè)采購活動中的審核采購申請，驗貨、卸貨、核對貨單、發(fā)票填寫、存儲，以與審查發(fā)票、訂單與貨單都屬于在該公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中不增加價值的非增值作業(yè)。其中，審核采購申請、貨物檢驗、核對貨單、審查發(fā)票、訂單與貨單增加了流程中的等待

44、時間和資源耗費，而且并非支持產(chǎn)出主要目標的必要作業(yè)，因此可以對其進行消除。另外，卸貨、存儲和發(fā)票填寫，雖不帶來增值但能有助于實現(xiàn)一定的業(yè)務(wù)職能，屬于非增值必要作業(yè)。它們同增值性作業(yè)一樣，需要通過作業(yè)減少來提高其運行效率。2.采購作業(yè)流程改進通過對佳成工程設(shè)備采購作業(yè)增值性的分析，按照圖5-3的流程對該公司以前的采購作業(yè)流程做出改進，如圖5-3所示。圖6-3 佳成工程設(shè)備改進后的采購作業(yè)流程庫存狀況運行ERP系統(tǒng)BOM表擬定采購計劃供應(yīng)商選擇發(fā)出采購訂單供應(yīng)商與訂單監(jiān)控3PL運輸?shù)焦S付款登陸ERP系統(tǒng)審核核對貨單在新的采購作業(yè)流程中，消除的非增值作業(yè)如下:(1).審核采購申請這樣的作業(yè)并沒有在實際上對采購申請起到了多大的監(jiān)管控制作用，相反既沒有價值還增加了不少等待時間。事實上，運行了ERP系統(tǒng)，并最終擬訂了采購計劃以后，這項多余的手續(xù)完全可以精簡掉。(2).驗貨質(zhì)量的真正保障在于生產(chǎn)前和生產(chǎn)過程中，而不是生產(chǎn)后的檢驗。因此，需要停止依靠檢驗來達到