稅務會計及納稅籌劃-蓋地-第3章

1、消費稅是對在我國境內從事生產、委托消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。確切地說，消費稅是收的一種流轉稅。確切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一對特定消費品、特定消費行為征收的一種流轉稅。種流轉稅。3.1.1消費稅納稅人消費稅納稅人 1.過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品環(huán)境等造成危害的特殊消費品 如煙、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品 如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石 3.高能耗及高檔消費品高能耗及高檔消費品

2、如小汽車、摩托車等 4.不可再生和替代的石油類消費品不可再生和替代的石油類消費品 如成品油、汽車輪胎3.1.2消費稅納稅范圍消費稅納稅范圍 從科學、合理的原則出發(fā)，現(xiàn)行消費稅共 設置14個稅目、若干個子目，征稅主旨明確，課稅對象清晰。它們是： 1.煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。 2.酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妝品稅目。 4.高爾夫球及球具稅目。 5.高檔手表稅目。 6.游艇稅目。 7.木制一次性筷子稅目。 8.實木地板稅目。 9.貴重首飾和珠寶玉石稅目。 10.鞭炮焰火稅目。 11.成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、

3、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽車輪胎稅目。 13.摩托車稅目。 14.小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車子目。 現(xiàn)行消費稅實行從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形式。 我國現(xiàn)行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的我國現(xiàn)行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費稅。的消費稅。1.納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售（有償轉讓應納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售（有償轉讓應稅消費品的所有權）時納稅。稅消費品的所有權）時納稅。2.委托加工應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在委托加工應稅消費品，除受托方為

4、個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。向委托方交貨時代收代繳稅款。對委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅對委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 委托方為個人時，由委托方收回后繳納消費稅；委托方為企業(yè)時，由委托方為個人時，由委托方收回后繳納消費稅；委托方為企業(yè)時，由受托方代收代繳；受托方代收代繳；3.進口應稅消費品，在報關進口的當日確認進口應稅消費品，在報關進口的當日確認 消費稅的納稅期限和稅款的繳納期

5、限，與增值消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。稅相同。A賒銷和分期付款：書面合同約定收款期賒銷和分期付款：書面合同約定收款期B預收貨款：發(fā)出應稅消費品的當天預收貨款：發(fā)出應稅消費品的當天C托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應稅消費品并辦托收承付或委托銀行收款：發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)妥托收手續(xù)D其他方式：收訖銷售款或者取得索取銷售瓶覺得其他方式：收訖銷售款或者取得索取銷售瓶覺得當天當天E自產自用：移送使用當天自產自用：移送使用當天F委托加工：納稅人提貨當天委托加工：納稅人提貨當天G進口：報關當天進口：報關當天3.2 消費稅的確認計量與申報消費稅的確認計量與申報 白酒生產企業(yè)銷售額的確

6、認A基本要求基本要求B計稅價格的申報計稅價格的申報C最低計稅價格核定最低計稅價格核定D對賬證不全的小酒廠，白酒消費稅采取核定征收方式對賬證不全的小酒廠，白酒消費稅采取核定征收方式 其他生產企業(yè)銷售額的確認白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。 基本要求基本要求白酒生產企業(yè)應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，在主管稅務機關規(guī)定的時限內，

7、填報“白酒相關經濟指標申報表”。白酒生產企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的各種白酒，在規(guī)定的時限內，填報“白酒消費稅最低計稅價格核定申請表”（見課本表3-2），由稅務機關核定消費稅最低計稅價格。計稅價格的申報計稅價格的申報3.最低計稅價格的核定 （1）最低計稅價格的核定標準。 白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%70%以下的，消費稅最以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平低計稅價格由稅務機關根據

8、生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格等情況，在銷售單位對外銷售價格50%50%至至70%70%范圍內自行核定。范圍內自行核定。 其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格選擇在銷售單位對外銷售價格60%60%至至70%70%范圍內。范圍內。 （2 2）從高適用計稅價格。）從高適用計稅價格。 已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低

9、計稅價格的，按實際銷售價格申報價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。低計稅價格申報納稅。（3 3）重新核定計稅價格。）重新核定計稅價格。 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到價格持續(xù)上漲或下降時間達到3 3個月以上、累計上漲或個月以上、累計上漲或下降幅度在下降幅度在20%20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。最低計稅價格。 （4 4）白酒生產企業(yè)在

10、辦理消費稅納稅申報）白酒生產企業(yè)在辦理消費稅納稅申報 時，應附已核定最低計稅價格白酒清單時，應附已核定最低計稅價格白酒清單。應稅產品銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（其含義及包括內容與增值稅相同）；但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。以外匯結算銷售額的，其銷售額以結算當日或當月1日的外匯牌價(中間價)折合人民幣計算。一旦確定后，一年內不得變更。 如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應稅消費品的銷售額含增值稅銷售額應稅消費品的銷售額

11、含增值稅銷售額（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 銷售數(shù)量是指應稅消費品的數(shù)量。 其含義包括：1.銷售銷售應稅消費品的，為應稅消費品的實際銷實際銷售量售量。2.自產自用自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移移送使用量送使用量。3.委托加工委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的收回的應稅消費品量。應稅消費品量。4.進口進口的應稅消費品，為海關核定的海關核定的應稅消費品進口征稅量。 根據我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有 黃酒、啤酒、汽油、柴油黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產品 是以銷售數(shù)量銷售數(shù)量作為計稅依據。 3.2.4應納稅額計算應納稅額計算 應稅消費品應納稅額計算從價定率從價定率辦法計算

12、的應納稅額辦法計算的應納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率從量定額從量定額辦法計算的應納稅額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率復合計稅復合計稅辦法計算的應納稅額辦法計算的應納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 某卷煙廠銷售卷煙某卷煙廠銷售卷煙20個標準箱，每條標準箱調撥價個標準箱，每條標準箱調撥價格是格是80元，攻擊元，攻擊400 000元。煙絲元。煙絲45 000元，不退包元，不退包裝物，采用托收承付的計算方式。貨已發(fā)出并辦好裝物，采用托收承付的計算方式。貨已發(fā)出并辦好托收承付的手續(xù)。托收承付的手續(xù)。卷煙應納消費稅額卷煙應納消費稅額=煙絲應

13、納消費稅額煙絲應納消費稅額=20150400 00056%=227 00045 00030%=13 500元元一箱一箱=5=5件件, ,每件每件5050條條, ,也就是也就是250250條條150噸白酒應納消費稅額噸白酒應納消費稅額=10噸散裝白酒應納消費稅額噸散裝白酒應納消費稅額=150650020%1502 0000.5=345 000元元10500020%102 0000.5=20 000元元 假設上述酒廠設立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4 100元/噸、散裝白酒價格為3 100元/噸。 計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，則該酒廠需經稅務機關認定最低計稅價格最低計稅

14、價格。 假定稅務部分核定的最低計稅價格分別為白酒5 900元/噸、散裝白酒4 200元/噸。其應納稅消費稅稅額計算應納消費稅稅額應納消費稅稅額=(150*5 900+10*4 200)*20% +(150*2 000+10*2 000)*0.5 =34 500(元元) 某煙廠購買已稅煙絲2 000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標準箱，每標準箱調撥價格7 500元，全部售出。煙絲不含增值稅的銷售額煙絲不含增值稅的銷售額=煙絲應納消費稅額煙絲應納消費稅額=200020（117%）=34 188元元2001502 0007 500 36%-34 18830%=559 743.6元元

15、 某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工無鉛汽油12噸。應納消費稅額應納消費稅額= 121 3881.0=16 656元元汽油：1噸=1 388升2. 自產自用應稅消費品應納稅額的計算 自產自用的消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，不納稅； 用于其他方面的，于移送使用時納稅。計稅依據為同類消費品的銷售價；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率下的組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)復合計稅下的組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數(shù)量*定額稅率) /(1-比例稅率)1.其中，成本是應稅消費品的，利潤是按應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤生產成本。組成計稅價格的來源組

16、成計稅價格的來源: :組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費稅消費稅消費稅消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格* *消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +組成計稅價格組成計稅價格* *消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格=(=(成本成本+ +利潤利潤)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) )注：應稅消費品的全國平均成本利潤率 煙酒消費品10%或5%；煙和酒精類消費品，除糧食白酒為10%外，其余為5%；化妝品、鞭炮焰火、汽車輪胎等為5%；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車為6%；乘用車為8%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為2

17、0%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實木地板為5%；中輕型商用客車為5%。 某汽車制造廠將自產乘用車(氣缸容量2.0升)一輛，轉作自用，該種汽車對外銷售價格為18萬元，生產成本為15萬元。 應納消費稅稅額=180 0005%=9 000(元) 如果該車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成為15萬元，則其組成計稅價格計算如下： 消費稅組成計稅價格=150 000(1+8%)/(1-5%) =170 526(元)應交消費稅稅額=170 5265%=8 526(元)利潤=成本成本利潤率3. 委托加工應稅消費品應納稅額的計算 委托加工應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消

18、費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。從價定率下的組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)復合計稅下的組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率) /(1-比例稅率)1.委托加工的卷煙，按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的銷售價格確定征稅類別和稅率。沒有同牌號規(guī)格的，按照56%的稅率計算組成計稅價格。 某酒業(yè)有限公司為一般納稅人，11月初從農業(yè)生產者手中購入糧食40噸，每噸收購價格為3000元。公司將收購的糧食直接y運回本地并委托本事某酒廠生產加工高度白酒。共支付運費和裝卸費6500元并取得運輸票據。白酒加工完畢，公司當月收回白酒10噸，著名協(xié)議加工費75000元。酒廠代收代繳

19、消費酒廠代收代繳消費稅組成計稅價格稅組成計稅價格=403 000（1-13%）75001020000.5 （1-20%）=236 750元元代收代繳消費稅代收代繳消費稅=236 750=236 75020%20%1010200020000.5=57 3500.5=57 350元元4. 外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算若委托加工收回的應稅消費品直接出售，則不再繳納消費稅。若以委托加工收回的應稅消費品為原料，繼續(xù)加工生產成為另一種應稅消費品，當其銷售時，準予從應納消費稅中扣除原已繳納的消費稅。 某日化廠某日化廠9月份委托甲廠加工化妝品，收回時被代扣月份委托甲廠加工化妝

20、品，收回時被代扣消費稅消費稅400元，委托乙廠加工化妝品，收回時被代扣消元，委托乙廠加工化妝品，收回時被代扣消費稅費稅500元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產化妝品出售，當元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產化妝品出售，當月銷售額月銷售額44 000元。該廠期初庫存的委托加工應稅消元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款費品已納稅款270元，期末庫存的委托加工應稅消費品元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款已納稅款330元。元。當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=270+(400+500)-330=840(元)本月應納消費稅款=44 000*30%-840=12 360(元)5.不再加工的收回委托加

21、工應稅消費品應納稅額計算不再加工的收回委托加工應稅消費品應納稅額計算 如果企業(yè)收回的委托家用應稅消費品不在繼續(xù)加工當以不高于受托方的計稅價格直接出售時，不在計算繳納消費稅。當以高于受托方的計稅價格直接出售時，需按規(guī)定計算繳納消費稅，并準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。6. 進口應稅消費品應納稅額的計算 進口的應稅消費品于報關時繳納消費稅，并由海關代征。進口的應稅消費品按照組成計稅價格計算納稅。從價定率下的組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅比例稅率)1.復合計稅下的組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率) /(1-消費稅比例稅率)進口關稅進口關稅= =完稅價

22、格完稅價格進口關稅稅率進口關稅稅率 某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品價格為40萬元，設關稅稅率50%；消費稅率30%。其應納消費稅、增值稅計算如下： 消費稅組成計稅價格=400 000(1+50%)/(130%) =857 143(元) 應納消費稅稅額857 14330%=257 143(元)7. 包裝物及其押金的消費稅計算 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。對一般納稅人在向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入并入銷售額計算繳納增值稅、消費稅。 銷售啤酒、黃酒收取的包裝

23、物押金，無論是否逾期，均不繳納消費稅；除此以外的其他酒類產品在押金收取時計征消費稅和增值稅。摩托車不含增值稅的銷售額摩托車不含增值稅的銷售額 =22 0002000（117%）=23709.4元元應納消費稅額應納消費稅額=23709.410%=2370.94元元 某企業(yè)銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，連同包裝物一起銷售，其中，應稅消費品22 000元、包裝物2 000元，應稅消費品的消費稅稅率為10%。計算應交消費稅稅額。 A企業(yè)向某商場銷售摩托車(氣缸容量在250毫升以上)，價款共計26 000元，并收取包裝費4 000元，另還收取包裝物押金2 500元。應稅消費品的消費稅稅率為10

24、%，計算應交消費稅稅額。如果在12月內退還押金：應納消費稅稅額=26 000+4 000(1+17%)10% = 2941.88(元)如果在12月內未退還押金：應納消費稅稅額=26 000+（4 0002 500）(1+17%)10% =3155.56元“應交稅費應交消費稅”。為了正確、及時地反映企業(yè)應繳、已繳、欠繳消費稅等相關涉稅事項，納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計處理。 該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應繳納的消費稅，借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅。3.1 消費稅的

25、會計處理消費稅的會計處理應在應在“應交稅費應交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應交消費稅應交消費稅” 二級二級賬戶。賬戶。應繳稅費應繳稅費應交消費稅應交消費稅企業(yè)實際繳納的消費稅、企業(yè)實際繳納的消費稅、允許抵扣的消費稅允許抵扣的消費稅。核算企業(yè)按規(guī)定應繳納核算企業(yè)按規(guī)定應繳納的消費稅的消費稅期末余額：企業(yè)多繳納的期末余額：企業(yè)多繳納的消費稅消費稅期末余額：尚未繳納的期末余額：尚未繳納的消費稅消費稅3.3.1會計賬戶的設置會計賬戶的設置營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加賬戶 該賬戶核算企業(yè)因銷售應稅產品而負擔的消費稅金該賬戶核算企業(yè)因銷售應稅產品而負擔的消費稅金及其附加（城市建設維護稅、教育費附加等）

26、及其附加（城市建設維護稅、教育費附加等） 應交稅費應交稅費消費稅消費稅 交納數(shù)交納數(shù) 應交數(shù)應交數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質：賬戶性質：費用費用( (損益損益) ) 類賬戶類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，期末一借增貸減，期末一般無余額般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應交稅費應交稅費 期末結轉期末結轉費用類賬戶費用類賬戶負債類賬戶負債類賬戶 銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算的應繳消費稅，作會銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算的應繳消費稅，作會計分錄如下：計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 實際繳納消費

27、稅時，作會計分錄如下：實際繳納消費稅時，作會計分錄如下： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。（二）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理（二）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理 因為其收入已包括在產品銷售收入中，其應納消費稅與產品銷售一并進行會計處理。 因為其收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，其應納消費稅則應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。 按沒收的押金計算應繳的增值稅、消費稅，貸記“應交稅費”，扣除應交稅費后的余額，貸記“營業(yè)外收入”。 應稅消費品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨計

28、價核算，原則上均應并入應稅消費品的銷售額中交納增值稅、消費稅。若是從量計稅，只計增值稅、不計消費稅，若是實行從價計稅，兩稅都應計繳，而在復合計稅時，對從價金額部分，計繳消費稅，對從量部分，不計繳消費稅。對出租包裝物收取的租金，應繳納營業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應計繳消費稅。應納消費稅額應納消費稅額70070020%20%140140（元）（元）應納增值稅應納增值稅70070017%17%119119（元）（元）借：應收賬款借：應收賬款 819819 貸：其他業(yè)務收貸：其他業(yè)務收 700700 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

29、119119 借：借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 140140 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 140140 應納增值稅應納增值稅1 500（117%）17%217.95應納消費稅稅額應納消費稅稅額1 500（117%）30%384.62作如下會計分錄：作如下會計分錄：借：其他應付款借：其他應付款 1 500 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1282.05 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 217.95借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 384.62 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 384.62 借：長期股權投資、存貨跌價準備借：長期股權投

30、資、存貨跌價準備【協(xié)議價值或者評估價值協(xié)議價值或者評估價值】 貸：產成品、自制半成品貸：產成品、自制半成品 【應稅消費品的賬面價值應稅消費品的賬面價值 】 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅/ /消費稅消費稅【按投資的應稅消費按投資的應稅消費品售價或組成計稅價格計算的應繳增值稅、消費稅品售價或組成計稅價格計算的應繳增值稅、消費稅】 銀行存款銀行存款【投資是支付的相關稅費（增值稅、消費稅投資是支付的相關稅費（增值稅、消費稅除外）除外）】 【】【】 企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，應視同銷售繳企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，應視同銷售繳納消費稅；但在會計處理上投資不宜作銷售處理。納消費稅；但在會

31、計處理上投資不宜作銷售處理。借：長期股權投資、存貨跌價準備借：長期股權投資、存貨跌價準備【協(xié)議價值或者評估價值協(xié)議價值或者評估價值】 貸：產成品、自制半成品貸：產成品、自制半成品 【應稅消費品的賬面價值應稅消費品的賬面價值 】 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅/ /消費稅消費稅【按投資的應稅消費按投資的應稅消費品售價或組成計稅價格計算的應繳增值稅、消費稅品售價或組成計稅價格計算的應繳增值稅、消費稅】 銀行存款銀行存款【投資是支付的相關稅費（增值稅、消費稅投資是支付的相關稅費（增值稅、消費稅除外）除外）】 【】【】以物易物視同銷售行為，應納增值稅的銷項稅額為：以物易物視同銷售行為，應納增值稅

32、的銷項稅額為：5 0001017%=8 500元元該糧食白酒的最高售價為該糧食白酒的最高售價為5 200元元/噸，應納消費稅額為：噸，應納消費稅額為：5 2001020%102 0000.5=20 400元元作如下會計分錄：作如下會計分錄：借：應付賬款借：應付賬款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 企業(yè)將應稅消費品移送自用時：企業(yè)將應稅消費品移送自用時：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用、應覅職工薪酬借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用

33、、應覅職工薪酬 貸：產成品、自制半成品貸：產成品、自制半成品 按自用產品的銷售價格或組成計稅價格計算應交消費稅時：按自用產品的銷售價格或組成計稅價格計算應交消費稅時：借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等 貸：貸： 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅企業(yè)將自產的應稅消費品作為職工福利發(fā)放時，應確認收入：企業(yè)將自產的應稅消費品作為職工福利發(fā)放時，應確認收入：借：在建工程、銷售費用、應覅職工薪酬借：在建工程、銷售費用、應覅職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅委托方的處理委托方的處理 委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付

34、加工費和代委托方發(fā)出委托教工材料、想受托方支付加工費和代收代繳消費稅時：收代繳消費稅時： 借：委托加工物資等借：委托加工物資等 貸：應付賬款、銀行存款貸：應付賬款、銀行存款將收回的委托加工應稅消費品不在加工而銷售1.委托方在受托方的基礎上委托方在受托方的基礎上加價出售加價出售，計稅并做應交稅費的會計分錄。計稅并做應交稅費的會計分錄。2.委托方在受托方的基礎上委托方在受托方的基礎上直接出售直接出售，不必做會計分錄不必做會計分錄如果煙絲加價出售時，則需要計稅并做相應的會計如果煙絲加價出售時，則需要計稅并做相應的會計分錄。分錄。委托方的處理委托方的處理 收回后連續(xù)生產應稅消費品時收回后連續(xù)生產應稅消費品時, ,已納消費稅款準予抵已納消費稅款準予抵扣扣。因此，委托方應將受托方代收代繳的消費稅借記因此，委托方應將受托方代收代繳的消費稅借記“應應交稅費交