會(huì)計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)第一章第一章 會(huì)計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表分析基礎(chǔ)n1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義、內(nèi)容和要求會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義、內(nèi)容和要求n1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提、依據(jù)和原則會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提、依據(jù)和原則n1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟和應(yīng)考慮的因素會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟和應(yīng)考慮的因素 n1.4 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法n重點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法。重點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義、內(nèi)容和會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義、內(nèi)容和要求要求n 一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義n 二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容n （一）資本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析（一）資

2、本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析n （二）營運(yùn)能力分析（二）營運(yùn)能力分析n （三）償債能力分析（三）償債能力分析n （四）盈利能力分析（四）盈利能力分析n （五）發(fā)展能力分析（五）發(fā)展能力分析n （六）現(xiàn)金流量分析（六）現(xiàn)金流量分析三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本目的（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本目的1、衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析加以衡企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析加以衡量的。量的。2、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行

3、分析來加以評(píng)價(jià)。指標(biāo)進(jìn)行分析來加以評(píng)價(jià)。 3、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì) 企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)可以在分析了解企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)可以在分析了解企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上作出推斷與預(yù)測(cè)。狀況和經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上作出推斷與預(yù)測(cè)。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的特定目的（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的特定目的1、投資人分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、投資人分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的2、債權(quán)人分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、債權(quán)人分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的3、經(jīng)營管理者分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、經(jīng)營管理者分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的4、政府機(jī)構(gòu)分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、政府機(jī)構(gòu)分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提、依據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提、依據(jù)和

4、原則原則n 一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提n會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提就是假定會(huì)計(jì)報(bào)表分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析的前提就是假定會(huì)計(jì)報(bào)表分析所依據(jù)的資料、標(biāo)準(zhǔn)都是真實(shí)可靠的，只有所依據(jù)的資料、標(biāo)準(zhǔn)都是真實(shí)可靠的，只有這樣，分析才會(huì)有結(jié)果，分析的結(jié)論才會(huì)具這樣，分析才會(huì)有結(jié)果，分析的結(jié)論才會(huì)具有說服力。有說服力。 n 二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的依據(jù)二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的依據(jù)n （一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的資料依據(jù)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的資料依據(jù)n1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料n2、非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料、非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料n3、其他有關(guān)資料、其他有關(guān)資料n （A公司2006年年報(bào)及相關(guān)資料演示）n （二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)（二）會(huì)計(jì)

5、報(bào)表分析的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)1、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2、歷史標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)3、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的原則三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的原則（一）經(jīng)營成果分析和財(cái)務(wù)狀況分析相結(jié)合（一）經(jīng)營成果分析和財(cái)務(wù)狀況分析相結(jié)合（二）絕對(duì)數(shù)額分析和相對(duì)數(shù)額分析相結(jié)合（二）絕對(duì)數(shù)額分析和相對(duì)數(shù)額分析相結(jié)合（三）靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合（三）靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合（四）縱向分析與橫向分析相結(jié)合（四）縱向分析與橫向分析相結(jié)合（五）分析過去和預(yù)測(cè)將來相結(jié)合（五）分析過去和預(yù)測(cè)將來相結(jié)合第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟和應(yīng)考慮的基本因素和應(yīng)考慮的基本因素 n一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本步驟一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本步驟 n

6、（一）明確分析目的 n（二）擬訂分析提綱n（三）搜集整理資料n（四）進(jìn)行具體分析n（五）做出分析結(jié)論n（六）編寫分析報(bào)告n二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)考慮的基本因素二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析應(yīng)考慮的基本因素n（一）內(nèi)部因素（一）內(nèi)部因素n1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)水平、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)水平n2、企業(yè)的管理理念和管理風(fēng)格、企業(yè)的管理理念和管理風(fēng)格n3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模n4、企業(yè)產(chǎn)品的市場地位、企業(yè)產(chǎn)品的市場地位n5、企業(yè)的技術(shù)水平與研發(fā)能力、企業(yè)的技術(shù)水平與研發(fā)能力 n（二）外部因素（二）外部因素n1、企業(yè)所在的行業(yè)情況、企業(yè)所在的行業(yè)情況 n2、企業(yè)競爭對(duì)手的情況、企業(yè)競爭對(duì)手的情況

7、n3、企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境 n4、企業(yè)所處的法律環(huán)境、企業(yè)所處的法律環(huán)境 n5、政府經(jīng)濟(jì)政策、政府經(jīng)濟(jì)政策 第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析基本方法會(huì)計(jì)報(bào)表分析基本方法n一、比較分析法一、比較分析法n二、比率分析法二、比率分析法*n三、趨勢(shì)分析法三、趨勢(shì)分析法n四、因素分析法四、因素分析法* 一、比較分析法一、比較分析法 比較分析就是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目比較分析就是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)與另外的相關(guān)資料相比較，以說或財(cái)務(wù)指標(biāo)與另外的相關(guān)資料相比較，以說明、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績明、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績 ，是一，是一種常用的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。種常用的會(huì)

8、計(jì)報(bào)表分析方法。n（一）會(huì)計(jì)報(bào)表比較分析的內(nèi)容與目的（一）會(huì)計(jì)報(bào)表比較分析的內(nèi)容與目的n1與以前時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，分析未來的發(fā)展與以前時(shí)期的數(shù)據(jù)比較，分析未來的發(fā)展趨勢(shì)。趨勢(shì)。n2與同行業(yè)比較，以便分析企業(yè)的生存能力、與同行業(yè)比較，以便分析企業(yè)的生存能力、競爭能力。競爭能力。n3與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)比較，分析計(jì)劃或預(yù)算與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)比較，分析計(jì)劃或預(yù)算的完成程度。的完成程度。n4與期初數(shù)比較，分析項(xiàng)目的增減變化與得與期初數(shù)比較，分析項(xiàng)目的增減變化與得失。失。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表比較分析的方式（二）會(huì)計(jì)報(bào)表比較分析的方式n1.絕對(duì)數(shù)字比較絕對(duì)數(shù)字比較【例例11】演示演示 n2.絕對(duì)數(shù)字增減變動(dòng)比較絕對(duì)數(shù)字

9、增減變動(dòng)比較 【例例12】演示演示 n3.百分比增減變動(dòng)比較百分比增減變動(dòng)比較【例例13】演示演示 n4.比率增減變動(dòng)比較比率增減變動(dòng)比較【例例14】演示演示A公司9903主營業(yè)務(wù)收入比較二、比率分析法二、比率分析法n 比率分析法是利用企業(yè)同一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)比率分析法是利用企業(yè)同一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中兩個(gè)或兩個(gè)以上指標(biāo)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，表中兩個(gè)或兩個(gè)以上指標(biāo)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，計(jì)算出一系列財(cái)務(wù)比率，據(jù)以考察、分析和評(píng)計(jì)算出一系列財(cái)務(wù)比率，據(jù)以考察、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析方法。價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析方法。n（一）比率分析法的比率類型（一）比率分析法的比率類型n 比率是相對(duì)數(shù)，

10、采用比率分析法，能夠把比率是相對(duì)數(shù)，采用比率分析法，能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)，以利某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)，以利于進(jìn)行分析。比率指標(biāo)主要有以下三種：于進(jìn)行分析。比率指標(biāo)主要有以下三種： n1、 相關(guān)比率相關(guān)比率 相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目總額與相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)不相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目總額與相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)不同的項(xiàng)目總額加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活同的項(xiàng)目總額加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債加以對(duì)比，動(dòng)的相互關(guān)系。如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債加以對(duì)比，計(jì)算出流動(dòng)比率，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力。計(jì)算出流動(dòng)比率，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力。2、結(jié)

11、構(gòu)比率、結(jié)構(gòu)比率 結(jié)構(gòu)比率是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分結(jié)構(gòu)比率是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體的比率，反映部分與總體的關(guān)系。常用與總體的比率，反映部分與總體的關(guān)系。常用的結(jié)構(gòu)比率有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)。的結(jié)構(gòu)比率有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)。利用結(jié)構(gòu)比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形利用結(jié)構(gòu)比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。3、效率比率、效率比率 效率比率是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出關(guān)系效率比率是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出關(guān)系的比率，如資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤率等。利用的比率，如資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤率等。利用效率比率可

12、以考察企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效效率比率可以考察企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，揭示企業(yè)的獲利能力。益，揭示企業(yè)的獲利能力。A公司公司9903資產(chǎn)負(fù)債率比較圖資產(chǎn)負(fù)債率比較圖A公司公司2003年資產(chǎn)構(gòu)成比較圖年資產(chǎn)構(gòu)成比較圖n（二）企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（二）企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系n1 1我國企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系我國企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系n2 2國際上的一般財(cái)務(wù)比率國際上的一般財(cái)務(wù)比率（詳見教材（詳見教材P1719）n（三）采用比率分析法應(yīng)注意的問題（三）采用比率分析法應(yīng)注意的問題n1 1對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性。對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性。 n2 2對(duì)比口徑的一致性。對(duì)比口徑的一致性。 n3 3衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性

13、。 趨勢(shì)分析是將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中某些趨勢(shì)分析是將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目或指標(biāo)進(jìn)行比較，計(jì)算前后期的增減方向項(xiàng)目或指標(biāo)進(jìn)行比較，計(jì)算前后期的增減方向和幅度，并形成一系列具有比較性的百分比和幅度，并形成一系列具有比較性的百分比（趨勢(shì)百分比），以預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營（趨勢(shì)百分比），以預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種分析方法。成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種分析方法。 （一）趨勢(shì)分析法的種類（一）趨勢(shì)分析法的種類 1定比。計(jì)算公式為：定比。計(jì)算公式為： 定基百分比定基百分比=分析期數(shù)額分析期數(shù)額/當(dāng)期數(shù)額當(dāng)期數(shù)額100% 2環(huán)比。計(jì)算公式為：環(huán)比。計(jì)算公式為： 環(huán)比百分比環(huán)比百分比=本期數(shù)額

14、本期數(shù)額/上期數(shù)額上期數(shù)額100%（二）（二）趨勢(shì)百分比的計(jì)算趨勢(shì)百分比的計(jì)算【例例15】演示演示 三、趨勢(shì)分析法三、趨勢(shì)分析法A公司公司9903毛利率比較與趨勢(shì)圖毛利率比較與趨勢(shì)圖（三）采用趨勢(shì)分析法進(jìn)行計(jì)算與分析（三）采用趨勢(shì)分析法進(jìn)行計(jì)算與分析中應(yīng)該注意的問題中應(yīng)該注意的問題 1.基期的選擇要有代表性?；诘倪x擇要有代表性。 2.基期項(xiàng)目為零或者負(fù)數(shù)時(shí)，計(jì)算無意義?；陧?xiàng)目為零或者負(fù)數(shù)時(shí)，計(jì)算無意義。 3. 應(yīng)該研究各相關(guān)項(xiàng)目趨勢(shì)增減的程度。應(yīng)該研究各相關(guān)項(xiàng)目趨勢(shì)增減的程度。 4.如果前后期企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致，趨勢(shì)如果前后期企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致，趨勢(shì)分析將失去意義，可將有關(guān)數(shù)字做必要的

15、調(diào)整分析將失去意義，可將有關(guān)數(shù)字做必要的調(diào)整后再進(jìn)行分析。后再進(jìn)行分析。 5. 物價(jià)水準(zhǔn)的變動(dòng)將直接影響趨勢(shì)分析。物價(jià)水準(zhǔn)的變動(dòng)將直接影響趨勢(shì)分析。 6. 趨勢(shì)分析與絕對(duì)數(shù)字相結(jié)合。趨勢(shì)分析與絕對(duì)數(shù)字相結(jié)合。四、因素分析法四、因素分析法n（一）連環(huán)替代法（一）連環(huán)替代法n 它是將一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)分解為各項(xiàng)構(gòu)它是將一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)分解為各項(xiàng)構(gòu)成因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，成因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，分析各項(xiàng)因素影響綜合指標(biāo)的程度的一種方分析各項(xiàng)因素影響綜合指標(biāo)的程度的一種方法。法。n1連環(huán)替代法的程序。連環(huán)替代法的程序。n（1）分解某項(xiàng)綜合指標(biāo)的各項(xiàng)構(gòu)成因素。）分解某項(xiàng)綜合

16、指標(biāo)的各項(xiàng)構(gòu)成因素。n（2）確各個(gè)因素與某項(xiàng)綜合指標(biāo)的關(guān)系，如）確各個(gè)因素與某項(xiàng)綜合指標(biāo)的關(guān)系，如加減關(guān)系、乘除關(guān)系等。加減關(guān)系、乘除關(guān)系等。n（3）確定各項(xiàng)因素的排列順序，按一定的順）確定各項(xiàng)因素的排列順序，按一定的順序?qū)⒏鱾€(gè)因素加以替代，來具體測(cè)算各個(gè)因序?qū)⒏鱾€(gè)因素加以替代，來具體測(cè)算各個(gè)因素對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和程度。素對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和程度。4 4連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題n（1 1）因素分解的關(guān)聯(lián)性。）因素分解的關(guān)聯(lián)性。 n（2 2）因素替代的順序性。）因素替代的順序性。 n（3 3）順序替代的連環(huán)性。）順序替代的連環(huán)性。 n（4 4）計(jì)算結(jié)果的假定性。）計(jì)算結(jié)果的假定性。（二）差額計(jì)算法（二）差