基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定75745

1、附件：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的通 知（財(cái)會(huì) 201026 號(hào)）的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將于 2011 年 7 月 1 日起執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 （以下簡(jiǎn)稱新 制度），不再執(zhí)行原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)字 199858 號(hào)，以 下簡(jiǎn)稱原制度） 。為了做好新制度與原制度的銜接工作，現(xiàn)對(duì)基 層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）新舊制度銜接前的準(zhǔn)備。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會(huì)計(jì)制度銜接前， 應(yīng)對(duì)本單位的資 產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn) ,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤 點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行處理。（二）舊

2、賬的截止和新賬的建立。2011 年 7 月 1 日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按照原制度 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照原制度的規(guī)定編制 2011 年上半年度 （1 6 月）會(huì)計(jì)報(bào)表。自 2011 年 7 月 1 日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生 機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中 2011 年 6 月 30 日的各 會(huì)計(jì)科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整。 基層醫(yī)療衛(wèi)生 機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表， 作為新賬中各會(huì) 計(jì)科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制 2011 年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。上述“原賬中的各會(huì)計(jì)科目” 是指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目以 及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)

3、補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì) 計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。二、新舊會(huì)計(jì)科目銜接（一）資產(chǎn)類。1 .“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨 幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款 額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目， 其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中以

4、上科目的余額加以分析后分 別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2 .“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫存物資”和“在加工材料” 科目。新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“在加工材料”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍包括了原賬中“藥 品”、“庫存物資”、“在加工材料”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng) 在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值 易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“藥品”、“庫存物 資”和“在加工材料”科目的明細(xì)科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫存物資”科目的相應(yīng)明細(xì)科目；將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目 相關(guān)明細(xì)科目的余額按照 2011年6月各明細(xì)科目的藥

5、品綜合差 價(jià)率分?jǐn)偤蟮慕痤~，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資藥品” 科目的相應(yīng)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資一一藥品” 明細(xì)科目金 額的合計(jì)數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進(jìn)銷差價(jià)” 科目余額后的金額。3 .“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”和“開 辦費(fèi)”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤 費(fèi)用”和“開辦費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的以上科目的余 額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。4 .“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。新制度未設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如原賬中 的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目尚未按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序，應(yīng) 在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“待

6、處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，并 將原賬中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序后，應(yīng)將新賬中的“其他應(yīng)收款一一待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的余 額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目后予以核銷。5 .“對(duì)外投資”科目。新制度未設(shè)置“對(duì)外投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如原賬中的“對(duì) 外投資”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“對(duì)外 投資”明細(xì)科目，并將原賬中的“對(duì)外投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新 賬中的“其他應(yīng)收款一一對(duì)外投資” 明細(xì)科目。待有關(guān)對(duì)外投資 收回后，將新賬中的“其他應(yīng)收款一一對(duì)外投資”明細(xì)科目予以核銷，投資損益直接調(diào)整新賬中的“事業(yè)基金”科目。

7、（二）負(fù)債類。1“短期借款”科目。新制度未設(shè)置“短期借款”科目，但設(shè)置了 “借入款”科目， 其核算內(nèi)容與原制度“短期借款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn) 賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“短期借款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“借入款”科目。2“應(yīng)繳超收款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了 “應(yīng)繳款項(xiàng)” 科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“應(yīng)繳超收款”不同。主要區(qū)別 是：新制度中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目的核算范圍比原制度中的“應(yīng) 繳超收款”科目的核算范圍大，包括了按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫或財(cái) 政專戶的全部款項(xiàng)。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有期末余額， 則應(yīng)于轉(zhuǎn)賬時(shí)將其轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。3“應(yīng)付賬款”科目。新

8、制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“應(yīng) 付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“應(yīng) 付賬款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付賬款”科目。4“預(yù)收醫(yī)療款”科目。新制度設(shè)置了 “預(yù)收醫(yī)療款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相 應(yīng)科目有所不同，主要區(qū)別是：新制度下的“預(yù)收醫(yī)療款”科目 核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù) 付并需結(jié)算的醫(yī)療保險(xiǎn)金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款” 科目中的預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的 醫(yī)療保險(xiǎn)金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目；應(yīng)將原賬中 的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險(xiǎn)總額預(yù)付且不需結(jié)算的醫(yī)療 保險(xiǎn)金余額轉(zhuǎn)入

9、新賬中的“事業(yè)基金”科目。5“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、 “應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門） 津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了 “應(yīng)付職工薪 酬”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分 析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細(xì)科目。6“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，

10、包 括了代扣代交的住房公積金等；新制度下的“其他應(yīng)付款”科目 的核算范圍比原制度規(guī)定范圍小，不包括代扣代交的住房公積 金、應(yīng)交的各種稅金等。新制度同時(shí)增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目。應(yīng)對(duì)原賬中的“其他應(yīng)付款”科目 余額進(jìn)行分析，對(duì)于其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì) 保障費(fèi)部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；對(duì)于其中 屬于應(yīng)交稅費(fèi)的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；對(duì)于其 中屬于新制度“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容的部分，轉(zhuǎn)入新賬中 的“其他應(yīng)付款”科目。實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，如有尚未確

11、定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)， 應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)從原賬中的 “其他應(yīng) 付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已確定 上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶的醫(yī)療收費(fèi)， 應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)從原賬中的“其 他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目。7“預(yù)提費(fèi)用”科目。新制度未設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“預(yù) 提費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。8“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。新制度未設(shè)置“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)， 如原賬中的“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在 “其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì) 科目，并將原賬中的“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付

12、款”科目的余額轉(zhuǎn) 入新賬中的“其他應(yīng)付款一一長(zhǎng)期借款”和“其他應(yīng)付款一一 長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)科目?！捌渌麘?yīng)付款一一長(zhǎng)期借款”和“其他 應(yīng)付款一一長(zhǎng)期應(yīng)付款”明細(xì)科目待有關(guān)長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款 償還后予以核銷。（三）凈資產(chǎn)類。1.“固定基金”科目。新制度設(shè)置了“固定基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng) 科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“固定基金”科目的核 算范圍比原制度規(guī)定范圍大， 包括了固定資產(chǎn)占用、 在建工程占 用和無形資產(chǎn)占用。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“固定基金”科目的 余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定基金 固定資產(chǎn)占用”明細(xì)科目，并分別按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額，借記新 賬中的“事

13、業(yè)基金”科目，貸記新賬中的“固定基金一一在建工 程占用”、“固定基金一一無形資產(chǎn)占用”科目。2 .“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目。新制度設(shè)置了 “事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容 與原制度“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目的核算內(nèi)容基本相同。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科 目。3 .“專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng) 科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“專用基金”科目的核 算范圍與原制度規(guī)定范圍不同，原制度“專用基金”科目包括修 購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度“專用 基金”科目包括醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、職工福利基

14、金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和其他 專用基金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金 職工福利基金” 明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金一一職工福利基金”明細(xì) 科目，對(duì)于職工福利基金中含有職工福利費(fèi)的，應(yīng)將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目；應(yīng)將原賬中“專用基金一 修購(gòu)基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。按 照地方有關(guān)規(guī)定需要繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金一一住房基金”、“專用基金一一留本基金” 明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “專用基金一一其他專用基金” 明細(xì) 科目；按照地方有關(guān)規(guī)定不再繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基 金的，應(yīng)將原賬中“專用基金一一住房基金”、“專用基金一一留本

15、基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”明細(xì)科目。4 .“收支結(jié)余”科目。新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余”科 目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中的“收支結(jié)余”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新 賬中的“本期結(jié)余”科目。（四）收入支出類?！柏?cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收 入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái) 政專項(xiàng)支出”、“其他支出”科目。由于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照新制度 設(shè)置收入、支出科目并進(jìn)行賬務(wù)處理， 并按照新制度要求設(shè)置新 賬中的有關(guān)限定用途資金備查簿，即將尚未

16、支用的財(cái)政補(bǔ)助資金和其他限定用途資金分析登記入“財(cái)政基本支出備查簿”、“財(cái)政項(xiàng)目支出備查簿”和“其他限定用途資金備查簿”。三、新舊會(huì)計(jì)報(bào)表銜接（一）2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào)整后的各會(huì) 計(jì)科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年 7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。（二）2011年會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。1. 2011年7-12月會(huì)計(jì)報(bào)表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制 2011年7-12月的月度資產(chǎn)負(fù)債 表時(shí)，不要求填列“年初余額”欄。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制 2011年7-12月的月度、季度收 入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，

17、應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“ 1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年 1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進(jìn)行調(diào)整后的數(shù) 據(jù)填列（不改變?cè)~中收支計(jì)量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新 制度規(guī)定的填列口徑填列 7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累 計(jì)數(shù)”欄按照表中“ 1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑 計(jì)算的數(shù)據(jù)填列。2. 2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)編制的2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù) 債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表和 凈資產(chǎn)變動(dòng)表。在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，不要求 填列“年初余額”欄。在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支

18、明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ) 助收支明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計(jì)數(shù)” 欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報(bào)表的編制。（三）2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制 2012年的月度、 季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制 2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收 支明細(xì)表和財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新科目原科目序 號(hào)科目編號(hào)一級(jí)科目明細(xì)科目科目名稱一、資產(chǎn)類1101庫存現(xiàn)金現(xiàn)金2102銀行存款銀行存款3103零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金其他貨幣資金51101100111002財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付+財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)6111應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款7112其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備8121庫存物資藥品藥品進(jìn)銷差價(jià) 庫存物資 在加工材料待攤費(fèi)用對(duì)外投資9123待攤支出10131固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11133在建工程在建工程12141無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)開辦費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、負(fù)債類13201借入款短期借款14202待結(jié)算醫(yī)療款15203應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳超收款16206應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款17