基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定75745

1、附件：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定根據(jù)財政部關于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度的通 知（財會 201026 號）的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構將于 2011 年 7 月 1 日起執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度 （以下簡稱新 制度），不再執(zhí)行原醫(yī)院會計制度 （財會字 199858 號，以 下簡稱原制度） 。為了做好新制度與原制度的銜接工作，現(xiàn)對基 層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）新舊制度銜接前的準備。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在新舊會計制度銜接前， 應對本單位的資 產和負債進行全面清查和盤點 ,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤 點事項進行處理。（二）舊

2、賬的截止和新賬的建立。2011 年 7 月 1 日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構仍應按照原制度 進行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制 2011 年上半年度 （1 6 月）會計報表。自 2011 年 7 月 1 日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生 機構應根據(jù)新制度設置新賬，將原賬中 2011 年 6 月 30 日的各 會計科目期末余額轉入新賬并按新制度進行調整。 基層醫(yī)療衛(wèi)生 機構應根據(jù)調整后的科目余額編制科目余額表， 作為新賬中各會 計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制 2011 年7月1日的期初資產負債表。上述“原賬中的各會計科目” 是指原制度規(guī)定的會計科目以 及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構參照財政部印發(fā)的相關

3、補充規(guī)定增設的會 計科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。二、新舊會計科目銜接（一）資產類。1 .“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨 幣資金”、“財政應返還額度”、“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”科目。新制度設置了 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款 額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收醫(yī)療款”、 “其他應收款”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”科目， 其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中以

4、上科目的余額加以分析后分 別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。2 .“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料” 科目。新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差價”、“在加工材料”科目，但設置了“庫存物資”科目，其核算范圍包括了原賬中“藥 品”、“庫存物資”、“在加工材料”科目的核算內容。轉賬時，應 在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值 易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“藥品”、“庫存物 資”和“在加工材料”科目的明細科目余額分別轉入新賬中的“庫存物資”科目的相應明細科目；將原賬中“藥品進銷差價”科目 相關明細科目的余額按照 2011年6月各明細科目的藥

5、品綜合差 價率分攤后的金額，分別轉入新賬中“庫存物資藥品” 科目的相應明細科目。轉入新賬中“庫存物資一一藥品” 明細科目金 額的合計數(shù)應等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進銷差價” 科目余額后的金額。3 .“應收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準備”、“待攤費用”和“開 辦費”科目。新制度未設置“應收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準備”、“待攤 費用”和“開辦費”科目。轉賬時，應將原賬中的以上科目的余 額結轉入新賬中的“事業(yè)基金”科目。4 .“待處理財產損溢”科目。新制度未設置“待處理財產損溢”科目。轉賬時，如原賬中 的“待處理財產損溢”科目尚未按照相關規(guī)定完成批準程序，應 在“其他應收款”科目下設置“待

6、處理財產損溢”明細科目，并 將原賬中的“待處理財產損溢”科目轉入新賬中的“其他應收款 待處理財產損溢”明細科目。按照相關規(guī)定完成批準程序后，應將新賬中的“其他應收款一一待處理財產損溢”明細科目的余 額結轉入新賬中的“事業(yè)基金”科目后予以核銷。5 .“對外投資”科目。新制度未設置“對外投資”科目。轉賬時，如原賬中的“對 外投資”科目尚未結清，應在“其他應收款”科目下設置“對外 投資”明細科目，并將原賬中的“對外投資”科目的余額轉入新 賬中的“其他應收款一一對外投資” 明細科目。待有關對外投資 收回后，將新賬中的“其他應收款一一對外投資”明細科目予以核銷，投資損益直接調整新賬中的“事業(yè)基金”科目。

7、（二）負債類。1“短期借款”科目。新制度未設置“短期借款”科目，但設置了 “借入款”科目， 其核算內容與原制度“短期借款”科目的核算內容基本相同。轉 賬時，應將原賬中的“短期借款”科目的余額直接轉入新賬中的“借入款”科目。2“應繳超收款”科目。新制度未設置“應繳超收款”科目，但設置了 “應繳款項” 科目，其核算內容與原制度中的“應繳超收款”不同。主要區(qū)別 是：新制度中的“應繳款項”科目的核算范圍比原制度中的“應 繳超收款”科目的核算范圍大，包括了按照規(guī)定應繳入國庫或財 政專戶的全部款項。若原賬中“應繳超收款”科目有期末余額， 則應于轉賬時將其轉入新賬中的“應繳款項”科目。3“應付賬款”科目。新

8、制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原制度“應 付賬款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中的“應 付賬款”科目的余額直接轉入新賬中的“應付賬款”科目。4“預收醫(yī)療款”科目。新制度設置了 “預收醫(yī)療款”科目，其核算內容與原制度相 應科目有所不同，主要區(qū)別是：新制度下的“預收醫(yī)療款”科目 核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預 付并需結算的醫(yī)療保險金。轉賬時，應將原賬中的“預收醫(yī)療款” 科目中的預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算的 醫(yī)療保險金余額轉入新賬中的“預收醫(yī)療款”科目；應將原賬中 的“預收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預付且不需結算的醫(yī)療 保險金余額轉入

9、新賬中的“事業(yè)基金”科目。5“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、 “應付其他個人收入”科目。新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門） 津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了 “應付職工薪 酬”科目。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分 析轉入新賬中的“應付職工薪酬”的相應明細科目。6“應付社會保障費”、“其他應付款”科目。新制度設置了“應付社會保障費”和“其他應付款”科目，其核算內容與原制度相應科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“應付社會保障費”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，

10、包 括了代扣代交的住房公積金等；新制度下的“其他應付款”科目 的核算范圍比原制度規(guī)定范圍小，不包括代扣代交的住房公積 金、應交的各種稅金等。新制度同時增設了“應交稅費”科目。 轉賬時，應將原賬中“應付社會保障費”科目的余額轉入新賬中 的“應付社會保障費”科目。應對原賬中的“其他應付款”科目 余額進行分析，對于其中屬于代扣代交的住房公積金等應付社會 保障費部分，轉入新賬中的“應付社會保障費”科目；對于其中 屬于應交稅費的部分，轉入新賬中的“應交稅費”科目；對于其 中屬于新制度“其他應付款”科目核算內容的部分，轉入新賬中 的“其他應付款”科目。實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，如有尚未確

11、定應上繳或留用的醫(yī)療收費， 應將相關款項從原賬中的 “其他應 付款”等科目轉入新賬中的“待結算醫(yī)療款”科目；如有已確定 上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費， 應將相關款項從原賬中的“其 他應付款”等科目轉入新賬中的“應繳款項”科目。7“預提費用”科目。新制度未設置“預提費用”科目。轉賬時，應將原賬中的“預 提費用”科目的余額轉入新賬中的“事業(yè)基金”科目。8“長期借款”、“長期應付款”科目。新制度未設置“長期借款”、“長期應付款”科目。轉賬時， 如原賬中的“長期借款”和“長期應付款”科目尚未結清，應在 “其他應付款”科目下設置“長期借款”和“長期應付款”明細 科目，并將原賬中的“長期借款”、“長期應付

12、款”科目的余額轉 入新賬中的“其他應付款一一長期借款”和“其他應付款一一 長期應付款”明細科目?！捌渌麘犊钜灰婚L期借款”和“其他 應付款一一長期應付款”明細科目待有關長期借款和長期應付款 償還后予以核銷。（三）凈資產類。1.“固定基金”科目。新制度設置了“固定基金”科目，其核算內容與原制度相應 科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“固定基金”科目的核 算范圍比原制度規(guī)定范圍大， 包括了固定資產占用、 在建工程占 用和無形資產占用。轉賬時，應將原賬中的“固定基金”科目的 余額轉入新賬中的“固定基金 固定資產占用”明細科目，并分別按照新賬中的“在建工程”、“無形資產”科目余額，借記新 賬中的“事

13、業(yè)基金”科目，貸記新賬中的“固定基金一一在建工 程占用”、“固定基金一一無形資產占用”科目。2 .“事業(yè)基金”、“結余分配”科目。新制度設置了 “事業(yè)基金”、“結余分配”科目，其核算內容 與原制度“事業(yè)基金”、“結余分配”科目的核算內容基本相同。 轉賬時，應將原賬中的以上科目的余額直接轉入新賬中的相應科 目。3 .“專用基金”科目。新制度設置了“專用基金”科目，其核算內容與原制度相應 科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“專用基金”科目的核 算范圍與原制度規(guī)定范圍不同，原制度“專用基金”科目包括修 購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度“專用 基金”科目包括醫(yī)療風險基金、職工福利基

14、金、獎勵基金和其他 專用基金。轉賬時，應將原賬中“專用基金 職工福利基金” 明細科目的余額轉入新賬中“專用基金一一職工福利基金”明細 科目，對于職工福利基金中含有職工福利費的，應將其余額分析結轉入新賬中的“其他應付款”科目；應將原賬中“專用基金一 修購基金”明細科目的余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。按 照地方有關規(guī)定需要繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應將原賬中“專用基金一一住房基金”、“專用基金一一留本基金” 明細科目的余額轉入新賬中 “專用基金一一其他專用基金” 明細 科目；按照地方有關規(guī)定不再繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基 金的，應將原賬中“專用基金一一住房基金”、“專用基金一一留本

15、基金”明細科目的余額轉入新賬中“事業(yè)基金”明細科目。4 .“收支結余”科目。新制度未設置“收支結余”科目，但設置了“本期結余”科 目。轉賬時，應將原賬中的“收支結余”科目的余額分析轉入新 賬中的“本期結余”科目。（四）收入支出類?！柏斦a助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收 入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財 政專項支出”、“其他支出”科目。由于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進行轉賬處理。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照新制度 設置收入、支出科目并進行賬務處理， 并按照新制度要求設置新 賬中的有關限定用途資金備查簿，即將尚未

16、支用的財政補助資金和其他限定用途資金分析登記入“財政基本支出備查簿”、“財政項目支出備查簿”和“其他限定用途資金備查簿”。三、新舊會計報表銜接（一）2011年7月1日的期初資產負債表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應根據(jù)上述規(guī)定轉賬并作調整后的各會 計科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年 7月1日的期初資產負債表。（二）2011年會計報表的編制。1. 2011年7-12月會計報表。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制 2011年7-12月的月度資產負債 表時，不要求填列“年初余額”欄。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制 2011年7-12月的月度、季度收 入支出總表、業(yè)務收支明細表和財政補助收支明細表時，

17、應在表中“本月數(shù)”欄之前增加“ 1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年 1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調整后的數(shù) 據(jù)填列（不改變原賬中收支計量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新 制度規(guī)定的填列口徑填列 7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累 計數(shù)”欄按照表中“ 1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑 計算的數(shù)據(jù)填列。2. 2011年度會計報表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應編制的2011年度會計報表包括資產負 債表、收入支出總表、業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表和 凈資產變動表。在編制2011年年末資產負債表和凈資產變動表時，不要求 填列“年初余額”欄。在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務收支

18、明細表和財政補 助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應在“本年累計數(shù)” 欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。（三）2012年度會計報表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應按照新制度規(guī)定編制 2012年的月度、 季度、年度會計報表。在編制 2012年度收入支出總表、業(yè)務收 支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)。附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計科目對照表附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計科目對照表新科目原科目序 號科目編號一級科目明細科目科目名稱一、資產類1101庫存現(xiàn)金現(xiàn)金2102銀行存款銀行存款3103零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金其他貨幣資金51101100111002財政應返還額度財政直接支付財政授權支付+財政應返還額度財政直接支付財政授權支付應收在院病人醫(yī)藥費6111應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款7112其他應收款其他應收款壞賬準備8121庫存物資藥品藥品進銷差價 庫存物資 在加工材料待攤費用對外投資9123待攤支出10131固定資產固定資產11133在建工程在建工程12141無形資產無形資產開辦費待處理財產損溢一、負債類13201借入款短期借款14202待結算醫(yī)療款15203應繳款項應繳超收款16206應付賬款應付賬款17