現(xiàn)行個人所得稅存在的問題及其改革

1、現(xiàn)行個人所得稅存在的問題及其改革摘要：個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅同屬所得稅系，即以所得為課稅對象，向所得收益者征收的一系列稅，本文所主要討論的是我國個人所得稅。我國設(shè)置個稅和征 收個稅的宗旨是“公平分配，調(diào)節(jié)差距"，個人所得稅最重要的意義不是財政意義，而 是調(diào)節(jié)意義，特別需要強調(diào)的是其平衡社會分配的作用 .我國個人所得稅經(jīng)過建國以來 的歷次改革，在適應(yīng)國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進。本 文從個人所得稅的發(fā)展趨勢入手，分析我國個稅發(fā)展中存在的一些問題，并就如何改革 與完善我國的個稅制度作了一些思考.關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅制模式 個稅改革個人所得稅是調(diào)整征

2、稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā) 生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住 滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無 住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人 ，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅 人.2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日實施，個稅免征額調(diào)至3500%.一、當前階段我國個人所得稅存在的問題（一）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦 法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、

3、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力， 容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多 且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅 ，而所得來源少且收入相對集中的人 卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產(chǎn)生嚴重的沖突.（二）稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進 稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承

4、包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五 級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨 勢不相吻合的。另外45%的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。 稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見， 沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性， 妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了個人所得稅代扣代繳辦法，對扣 繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定.但實際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫 于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄

5、等原因，稅款的代扣質(zhì)量 并不高.甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象.在實際稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)一些代扣代繳義務(wù)人將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額，或者干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為 5%勺比例稅率進彳T計算的情況.（四）稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅 人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征 管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān) 部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外

6、部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同 一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。二、對現(xiàn)行個人所得稅改革的思考進行稅制改革，選擇恰當?shù)亩愔颇Ｊ轿覈鴤€人所得稅采用分類所得稅制，對不同所得項目分別按不同稅率計算征稅，而不對納稅人的全部所得額進行加總。這種稅制的優(yōu) 點是規(guī)定明確，征管方便，便于在稅源上進行控制，簡化計算手續(xù) ，征管成本較低，但也 存在著很多弊端，主要表現(xiàn)為：一是難以掌握納稅人的總體收人水平和負擔能力，難以 充分體現(xiàn)量能負擔原則。二是容易造成合理避稅。

7、納稅人利用變更收入項目、分散收入、 多次扣除費用的辦法就可以達到避稅目的，導(dǎo)致稅款流失。世界各國在個人所得稅的模 式選擇上，不外乎有三種形式，即分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。分類 所得稅制。即對不同性質(zhì)的所得應(yīng)采取不同的稅率。在這種制度下，對同一納稅人的各 類所得或部分所得，如工資薪金、股息利息或營業(yè)利潤的每一類，都分別計算所得稅.換言之，其全部凈所得都要以各自獨立的方式納稅。綜合所得稅制.它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收它的特點是將來源于各種渠道的不同形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅.這種稅制的優(yōu)點是稅負公平、扣除合理，能夠

8、全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等給予減免照顧?；旌纤枚愔埔卜Q分類綜合稅制?；旌纤枚愔茖?際上是對分類稅制和綜合稅制的結(jié)合使用，即對收入進行不同的分類，對不同類型的收 入分別J征稅，而且有可能采用不同的稅率，并在此基礎(chǔ)上再對總收入進行征稅。據(jù)不完 全統(tǒng)計，在110個國家或地區(qū)中，有87個國家（地區(qū)）先后采用了綜合稅制，比例高達 80%,包括非洲、亞洲等許多轉(zhuǎn)型國家、發(fā)展中國家.我國作為世貿(mào)組織的成員國和世界上最大的發(fā)展中國家，應(yīng)該順應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，努力融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大 潮中來，單純的分類稅制模式已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展了 ，也起不到調(diào)節(jié)居民收入的作

9、用， 必須要進行改革。要改革個人所得稅制，必然要從改革分類稅制入手。本來量能負擔原 則是現(xiàn)代課稅制度的核心，而綜合所得稅制恰恰體現(xiàn)了這一點。但由于受到現(xiàn)有稅務(wù)管 理水平、稅收環(huán)境等因素的制約，我國目前還不具備采用綜合稅制的相關(guān)條件.只能采用綜合與分類相結(jié)合的混合稅制作為過渡，待條件和時機成熟時，最終采用綜合稅制.而在混合稅制模式下，綜合項目與分類項目的界定是一個首要的關(guān)鍵問題。個人收入可以大致分為經(jīng)常性收入和偶然性、臨時性收入.經(jīng)常收入是個人主要收入來源，大約 可以占到個人收入的。70%,具有穩(wěn)定、持續(xù)的特點，可以考慮歸為一類，包括工資 薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包、承

10、租經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃 所得、稿酬所得，應(yīng)進行合并征收，采用超額累計稅率 .臨時性、偶然性所得具有成本 不穩(wěn)定且因人而異的特點，可以分類征稅，采用比例稅率，這些項目包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、 特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等。實行這種較為規(guī)范的 分類綜合個人所得稅制模式比分類稅制復(fù)雜一些，但比綜合稅制簡單， 為今后向綜合個 人所得稅制模式轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。三、個人所得稅改革應(yīng)遵循的原則為適應(yīng)加人WTCf口建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的要求，必須完善個人所得稅制，逐步將 個人所得稅建設(shè)成主體稅種，使之充分發(fā)揮財政職能和調(diào)節(jié)分配的職能.本人認為，這次我國的個人所得稅制改革應(yīng)堅持以下原則：（一）與

11、國際接軌，適當考慮國情個人所得稅改革，應(yīng)該按照 WTO勺要求，改變現(xiàn)行個人所得稅中不符合國際慣例的 做法，使之與國際接軌。但這里應(yīng)強調(diào)的是，接軌不等于全面化，應(yīng)考慮我國國情，與我國現(xiàn)階段個人收人水平和稅收征管水平相適應(yīng)，同時體現(xiàn)一定的前瞻性，使改革的先 進性和稅法的穩(wěn)定性有機結(jié)合起來，建立符合國際慣例，又符合我國國情的個人所得稅 制。（二）充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能我國目前正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，社會主義市場經(jīng)濟正在逐步發(fā)展中，社會分配 中的個人收人分配差距正在逐步拉大，分配不公的矛盾日漸突出.因此，規(guī)范社會分配秩序,強化國家稅收對收人分配的調(diào)節(jié)功能， 建立健全收人分配的激勵機制和約束機制

12、， 進而實現(xiàn)保護合法收人、取締非法收入、整頓不合理收入、調(diào)節(jié)過度收人已成為我國個 人收人分配調(diào)整的基本任務(wù)。個人所得稅作為調(diào)節(jié)個人收人的重要手段無疑應(yīng)發(fā)揮其應(yīng) 有的調(diào)控功能.（三）強化財政功能稅收的主要功能是組織財政收人，這也是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的基礎(chǔ)。完善個人所得 稅制應(yīng)堅持收人普遍納稅的原則，同時完善稅收的征管措施，堅決打擊偷逃稅，確保財政收人。四、我國個人所得稅稅制的改革建議建立覆蓋個人全部收入的所得稅制度，明確課稅對象以及征稅范圍。應(yīng)該創(chuàng)造條件 將居民的收入包括資本利得收入、經(jīng)營性收入、第二職業(yè)收入等納入征收范圍，根據(jù)公 平稅負的納稅原則，對現(xiàn)行的課稅項目進行合并調(diào)整，建議將收入項目分為

13、以下幾類： 勞動性所得、經(jīng)營性所得、資本性所得、租賃及特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、競賽競 技運動及偶然性所得、自力耕作農(nóng)業(yè)所得等.另外，應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，適時考慮 擴大稅基的可能性，可以將社會福利等項目的收入也列入到個人所得稅的征稅范圍之 內(nèi)。優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，適當降低邊際稅率 .在加強對高收入者進行控制的基 礎(chǔ)上，對個人所得稅的稅率及課稅級距進行調(diào)整，使納稅人不因為感覺到稅負沉重而對收入進行隱瞞.根據(jù)我國的具體國情來看，稅率級別的設(shè)定應(yīng)該減少，建議設(shè)定五級。 另外，為了有效的吸引人才和國際上的資金，提高納稅人投資的積極性，邊際稅率不能 設(shè)定過高，否則會影響我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，

14、建議設(shè)在40%適當拓寬各級稅率的稅基， 相對增加高收入者的稅負，這樣做既有利于有效的調(diào)節(jié)收入分配，也有利于組織較多的 財政收入.實施按月預(yù)繳、年終匯算的所得稅征收辦法。個人所得稅應(yīng)該按月按次分類預(yù)繳，等到年終進行統(tǒng)一的匯算抵扣清繳，實行多退少補的征收辦法。這樣既能夠保證稅款足 額、及時的入庫，防止偷稅逃稅行為的發(fā)生，又能夠減少征稅成本，有利于稅負公平,方便納稅人及扣繳義務(wù)人的申報計稅。完善收入監(jiān)控體系。首先，盡快實施個人財產(chǎn)等級制度，界定個人收入來源的合法 性。同時納稅人的收入顯性化還可以加強稅務(wù)機關(guān)對遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅等的稅源控制。其 次，完善銀行存款的實名制，爭取實現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng)，這樣可以在一定程

15、度上解決并克服稅 源不公平、不透明、不規(guī)范的問題。再次，實施居民的身份證號碼和納稅號碼綁定終身 化的濕度，并具備相關(guān)條件的前提下實施金融資產(chǎn)實名制，為稅務(wù)機關(guān)掌握納稅資料提 供有利條件。另外，努力實現(xiàn)個人收支的信貸化，在銀行建立個人的信貸結(jié)算中心后， 注冊登記全國范圍聯(lián)網(wǎng)的統(tǒng)一稅號，逐步的實現(xiàn)個人結(jié)算的信貸化。增強執(zhí)法力度，嚴懲偷稅逃稅行為。一方面，要加強與公檢法等相關(guān)部門的配合， 對 偷逃稅行為進行嚴厲懲處，加大執(zhí)法的力度.另一方面，建立集權(quán)護稅、協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，完善 稅務(wù)的舉報和信訪制度，認真遵循公開查辦結(jié)果的原則，給個人所得稅的征收管理營造 良好的納稅基礎(chǔ)和社會環(huán)境。五、完善個人所得稅制的設(shè)想

16、（一）實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我 國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大 差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇 .實行分類綜合所 得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣 除標準和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī) 定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納 所得稅額內(nèi)

17、抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所 有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。（二）合理調(diào)整應(yīng)稅所得額隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革 ，納稅人用于住房、醫(yī)療及社 會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應(yīng)在這方面作出相應(yīng)調(diào)整，尤 其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的 特別扣除.如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費信貸，促進居民消費，個人所得稅法應(yīng)對利息、股息、紅利所得項目的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=利息、股息、紅利所得-允許扣除的借款利息支出。允許扣除

18、的借款利息支出是指納稅人 從金融機構(gòu)取得貸款用于購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品所發(fā)生的利息支出。 若是向非金融機構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機構(gòu)同 類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除 .有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的 應(yīng)納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。（三）實行稅收指數(shù)化調(diào)整通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)性收人問 題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入， 事實上并不反映其實際購買力的真實水平； 二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會使納 稅者自然地進入較

19、高的收入級別，從而受制于較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲 無疑給個人所得稅帶來了制度上的不公平。為了消除這一不公平的影響，自20世紀70年代中后期，各發(fā)達國家都普遍采用了 “稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制 中剔除出來。其重點放在稅率結(jié)構(gòu)和稅負減免這兩個方面。對稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言， 各國一般都根據(jù)“消費物價指數(shù)”對所有收入級別實行指數(shù)化調(diào)整；對稅負減免而言，各國的普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化， 并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除等 予以相應(yīng)調(diào)整.（四）適當修改稅率我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅 所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低

20、邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人 偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為34級，最多不能 超過5級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當調(diào)整.（五）有效控制個人收入源泉從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金融機構(gòu)進行身份控制.在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅 人制定一個終身不變的專用號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職及申報納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)高效控制稅源 .（六）實行預(yù)付稅款法預(yù)付稅款法有兩種形式，一種是預(yù)扣式，另一種是預(yù)估

21、式，我國主要采用預(yù)扣形式。對有扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅所得，將現(xiàn)行按月按次申報的辦法，改為逐月或逐筆預(yù)扣，年度終了，雙方分別向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人所得以及個人所得稅的納稅情況，清算后多退 少補.這種方法使得個人所得的支付方和收入方之間形成一種相互制約的科學(xué)機制，一旦雙方申報的數(shù)額相差較大，就能夠立即發(fā)現(xiàn)問題 ，防止稅款的流失。同時，采用預(yù)扣 方式，在納稅人得到其收入的時候，已由支付方按照一定標準扣掉所得稅部分，一邊取 得收入，一邊繳納稅款，對納稅意識相對薄弱的納稅人來說身不由己，對稅務(wù)局來說可 以提早收到稅款，保證國家財政收入及時、完整地入庫。（七）完善征管方法在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式?，F(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時，應(yīng)怎樣承擔相應(yīng)的法律責(zé)任，促進這一