中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合并報(bào)表5步驟

1、合并報(bào)表五步驟步驟一：做調(diào)整分錄將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值非同一控制下企業(yè)合并，即按照購(gòu)買日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值。借：存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積差額倒擠調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額所得稅率步驟二：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例貸：投資收益借：投資收益子公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利母公司持股比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益子公司其他綜合收益變動(dòng)金額母公司持股比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額步驟三：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本/實(shí)收資本子公司年末數(shù)資本公積子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和盈余公積子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)未分配利潤(rùn)-年末子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)提取盈余公積數(shù)分配現(xiàn)金股利數(shù)其他綜合收益子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)商譽(yù)倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買日享有的子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)

3、值的份額來(lái)驗(yàn)算貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額少數(shù)股東權(quán)益借方除商譽(yù)外的所有金額少數(shù)股東持股比例步驟四：將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵銷借：投資收益調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例少數(shù)股東損益調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例未分配利潤(rùn)-年初子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)貸：提取盈余公積本年提取數(shù)向所有者或股東分配宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利總額未分配利潤(rùn)-年末倒擠，可以和步驟三的演算是否一致步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益1針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷存貨：借：營(yíng)業(yè)收入全部存貨交易金額，不含增值稅貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨期末未對(duì)外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對(duì)內(nèi)部銷售利潤(rùn)形成的存貨成本

4、計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用上述抵銷分錄中存貨的貸方金額所得稅率借：少數(shù)股東權(quán)益上述抵銷分錄中涉及的損益金額1-所得稅率少數(shù)股東持股比例貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵銷時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為未分配利潤(rùn)-年初項(xiàng)目。2針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：A內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益扣除所得稅影響中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)

5、現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益扣除所得稅影響中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用B內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將

6、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額】C固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理

7、；期滿清理；超期清理。無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支固定資產(chǎn)處置損益，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)含累計(jì)折舊項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置損失用營(yíng)業(yè)外支出，無(wú)需考慮方向，處置損益的金額也沒(méi)有任何影響。抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)外收入抵銷以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)-年初抵銷本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用注：假設(shè)該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的營(yíng)業(yè)外收入科目應(yīng)換成營(yíng)業(yè)外支出科目。3無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含

8、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。4內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷A應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借或貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸或借：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：未分配利潤(rùn)年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借或貸：所得稅費(fèi)用貸或借：遞延所得稅資產(chǎn)B內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券發(fā)行方賬面價(jià)值投資收益差額，倒擠，假設(shè)是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：持有至到期投資投資方賬面價(jià)值同時(shí)，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；