中級會計實務(wù)合并報表5步驟

1、合并報表五步驟步驟一：做調(diào)整分錄將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值非同一控制下企業(yè)合并，即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負債資本公積差額倒擠調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費用貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負債所得稅費用上述調(diào)整的管理費用金額所得稅率步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：借：長期

2、股權(quán)投資上述調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例貸：投資收益借：投資收益子公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利母公司持股比例貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益子公司其他綜合收益變動金額母公司持股比例借：長期股權(quán)投資貸：資本公積子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本/實收資本子公司年末數(shù)資本公積子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和盈余公積子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)未分配利潤-年末子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤提取盈余公積數(shù)分配現(xiàn)金股利數(shù)其他綜合收益子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)商譽倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可識別凈資產(chǎn)公允價

3、值的份額來驗算貸：長期股權(quán)投資經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額少數(shù)股東權(quán)益借方除商譽外的所有金額少數(shù)股東持股比例步驟四：將母子公司利潤分配過程抵銷借：投資收益調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例少數(shù)股東損益調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東持股比例未分配利潤-年初子公司未分配利潤期初數(shù)貸：提取盈余公積本年提取數(shù)向所有者或股東分配宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利總額未分配利潤-年末倒擠，可以和步驟三的演算是否一致步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益1針對內(nèi)部購銷存貨：借：營業(yè)收入全部存貨交易金額，不含增值稅貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利內(nèi)部跌價準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本

4、計提的跌價準(zhǔn)備。借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用上述抵銷分錄中存貨的貸方金額所得稅率借：少數(shù)股東權(quán)益上述抵銷分錄中涉及的損益金額1-所得稅率少數(shù)股東持股比例貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵銷時，只需將商譽利潤表項目換為未分配利潤-年初項目。2針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：A內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益扣除所得稅影響中，歸屬于少數(shù)股東的未實

5、現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益扣除所得稅影響中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用B內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】將

6、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【差額】C固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理

7、；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支固定資產(chǎn)處置損益，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)含累計折舊項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤-年初貸：營業(yè)外收入抵銷以前期間多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤-年初抵銷本期多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：管理費用注：假設(shè)該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的營業(yè)外收入科目應(yīng)換成營業(yè)外支出科目。3無形資產(chǎn)原價中包含

8、的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷的處理方法。4內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷A應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借或貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸或借：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借或貸：所得稅費用貸或借：遞延所得稅資產(chǎn)B內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券發(fā)行方賬面價值投資收益差額，倒擠，假設(shè)是貸方差額則貸記財務(wù)費用貸：持有至到期投資投資方賬面價值同時，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出：借：投資收益貸：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；