[財(cái)會考試]高財(cái)考試重點(diǎn)

1、.第三章 租賃會計(jì)一、融資租賃最低租賃付款額 ：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時： 最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 我國規(guī)定，滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（如果下述標(biāo)準(zhǔn)一條也不能

2、滿足，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃）： 1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（通常為低于25，含25，下同）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種優(yōu)惠購買選擇權(quán)。（公允價(jià)值，是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿交易的金額） 3、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75以上，含75）。（租賃資產(chǎn)使用壽命，是指租賃時租賃資產(chǎn)還可以使用的時間）注意：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定

3、租賃的分類。 4、就承租人而言，租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（通常為90以上，含 90）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5、 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2、 融資租賃承租方的主要會計(jì)處理 （一）租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。 注：租賃期開始日取得租賃資產(chǎn)時，一般

4、分錄為： 借：資產(chǎn)類科目融資租入××資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款等（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）（二）租賃期內(nèi) 未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)各個期間分?jǐn)?。分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用（“長期應(yīng)付款”科目期初余額“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期初余額）× 分?jǐn)偮?承租人采用實(shí)際利率法對未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倳r，分?jǐn)偮蕬?yīng)根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而確定: (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬

5、價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用看P39例34（三）售后租回售后租回交易形成融資租賃的會計(jì)處理 A、承租人（賣主）的會計(jì)處理

6、1、我國規(guī)定：承租人（賣主）應(yīng)將租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，并按該資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅侵笇υ擁?xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例，對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偅?2、增設(shè)賬戶： “遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”（該賬戶用于核算租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之差） 3、分錄： （1）出售資產(chǎn)收到價(jià)款時， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)收入等 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 或： 借：銀行存款 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)收入等 （2）按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)

7、度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時， 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用折舊費(fèi)、管理費(fèi)用折舊費(fèi)等 或：借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用折舊費(fèi)、管理費(fèi)用折舊費(fèi)等 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） （3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況下對融資租賃的會計(jì)處理。B、出租人（買主）的會計(jì)處理：與非售后租回交易的融資租賃的會計(jì)處理相同。售后租回交易形成經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 A、承租人（賣主）的會計(jì)處理 1、我國規(guī)定：承租人（賣主）應(yīng)將租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額予以遞延，并在租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。（按照與確認(rèn)租金費(fèi)用

8、相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，是指在確認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金費(fèi)用時，按與確認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)資產(chǎn)租金費(fèi)用所采用的支付比例相同的比例等方法，對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偅?2、增設(shè)賬戶：“遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）” （該賬戶用于核算租賃資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之差） 注意：企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（一）在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)；

9、售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。例如： 3、分錄 （1）出售資產(chǎn)收到價(jià)款時， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)收入等 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） 或：借：銀行存款 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)收入等 （2）按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時， 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） 貸：制造費(fèi)用租賃費(fèi)、銷售費(fèi)用租賃費(fèi)、 管理費(fèi)用租賃費(fèi)等或：借：制造費(fèi)用租賃費(fèi)、銷售費(fèi)用租賃費(fèi)、 管理費(fèi)用租賃費(fèi)等 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） （3）租回資產(chǎn)、支付租金等其他分錄同一般情況

10、下對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理。 B、出租人（買主）的會計(jì)處理：與非售后租回交易的經(jīng)營租賃的會計(jì)處理相同。第四章 外幣折算會計(jì) 一、記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，即企業(yè)會計(jì)主體用于日常會計(jì)核算的貨幣。外幣： 會計(jì)上的外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。經(jīng)濟(jì)上的外幣，是指外國、外地區(qū)的貨幣。境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。（注：必須兩條同時滿足才為境外經(jīng)營）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因

11、素： （1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性； （2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； （3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； （4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。核算業(yè)務(wù)發(fā)生日

12、、資產(chǎn)負(fù)債表日、結(jié)算日看p65-69外幣購銷、投資、兌換、借款業(yè)務(wù)例題 重點(diǎn)p69例4-3二、外幣交易的會計(jì)處理（一）外幣統(tǒng)賬制方法（記賬本位幣法）是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計(jì)報(bào)表。（我國用外幣統(tǒng)賬制）（二）貨幣性項(xiàng)目是指，企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 非貨幣性項(xiàng)目是指，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

13、無形資產(chǎn)等。實(shí)收資本、資本公積等一般認(rèn)為是非貨幣性項(xiàng)目。 （所有的權(quán)益，利潤表中損益類賬戶為非貨幣性項(xiàng)目）（三）外幣報(bào)表折算我國新準(zhǔn)則對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的規(guī)定： 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2、利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3、按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，比照上述規(guī)定處理。 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)

14、 一、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（主要指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等）二、涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 我國規(guī)定：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 （一）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)

15、÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%（二）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25% 以上比例低于25%視為非貨幣性資產(chǎn)交換； 以上比例高于或等于25%適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換包括公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)和賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)兩種計(jì)量基礎(chǔ)。 （一）公允價(jià)值基礎(chǔ) 我國規(guī)定： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)

16、值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 （二）賬面價(jià)值基礎(chǔ) 我國規(guī)定：未同時滿足上述兩個條件（指商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。四、商業(yè)實(shí)質(zhì)（公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的判斷滿足以下兩個條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時間方面顯著不同。 這種情況通常包括（但不僅限于）以下情形： （1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時間不同換入資產(chǎn)和換

17、出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。（2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。（風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異）（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時間相同，金額不同。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！纠?】 資料：甲公司換出：（1）專用設(shè)備：原值1 200萬元，已提折舊750萬元，賬面價(jià)值450萬元；銷項(xiàng)稅76.5萬元（1）專利技術(shù)：原值450萬元，已提攤銷270萬元，賬面價(jià)值180萬元；營業(yè)稅9萬元 賬面價(jià)值合計(jì)：630萬

18、元乙公司換出：（1）在建工程：賬面價(jià)值525萬元；營業(yè)稅26.25萬元（1）長期股權(quán)投資：賬面價(jià)值150萬元 合計(jì)：675萬元甲乙公司交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)以上資料做甲公司、乙公司交換的會計(jì)分錄。甲公司：換入資產(chǎn)的總成本630（萬元）確定換入資產(chǎn)的成本在建工程630×525/（525150）490（萬元） 長期股權(quán)投資630×150/（525150）140（萬元） 會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理450累計(jì)折舊750貸：固定資產(chǎn)專用設(shè)備1 200借：在建工程490長期股權(quán)投資140營業(yè)外支出 76.5累計(jì)攤銷270貸：固定資產(chǎn)清理450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76.5 無

19、形資產(chǎn)450借：營業(yè)外支出9貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅9乙公司換入資產(chǎn)的總成本675（萬元）確定換入資產(chǎn)的成本專用設(shè)備675×450/（450180）482.14（萬元）專利技術(shù)675×180/（450180）192.86（萬元）會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備482.14應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5 無形資產(chǎn)專利技術(shù)192.86貸：在建工程525 長期股權(quán)投資 150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅26.25營業(yè)外收入（76.526.25）50.25 五、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)處理 （一）我國對公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)會計(jì)處理的規(guī)定： 1、在不發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下：

20、（1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時，取得資產(chǎn)的成本按放棄資產(chǎn)的對價(jià)公允價(jià)值來確定）： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 但：有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)。 （2）交換損益的計(jì)量換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體來說： 換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理。按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出

21、售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 2、在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下： 換入資產(chǎn)的成本 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（注：相關(guān)稅費(fèi)如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)則計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本）營業(yè)稅（銷售不動產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)）計(jì)入“固定資產(chǎn)清理” 確認(rèn)交換損益 資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)借：換進(jìn)來的資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 交換損益（營業(yè)外收入、投資收益）（差額） 第九章 債務(wù)重組會計(jì)一、債務(wù)重組的概念：債務(wù)重組是指在債

22、務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步：指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。（只延期不算讓步）二、債務(wù)重組的方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等；（債務(wù)還存在，只是做出讓步）（四）混合重組以上三種方式的組合等。三、以（低于債務(wù)賬面價(jià)值的）現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理A、我國規(guī)定：債務(wù)人的會計(jì)處理， 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。

23、 B、我國規(guī)定：債權(quán)人的會計(jì)處理，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）； 4、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理p185例9-2股票抵債：例：乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞

24、賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1） 甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000450 00050 000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 00010 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 440 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得50 000投資收益10 000（2） 乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準(zhǔn)備25 000營業(yè)外

25、支出債務(wù)重組損失25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 500 000 長期股權(quán)投資抵債：作業(yè)：甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無力清償債務(wù)，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會計(jì)分錄。 第五章 企業(yè)合并會計(jì) 1、 企業(yè)合并的方式吸收合并（兼并）：甲乙 甲（擴(kuò)）。其后，甲（擴(kuò)）編制個別報(bào)表?？毓珊喜?：甲乙 甲（母）乙（子）（即形成企業(yè)集團(tuán)）。 其后，甲（母）和乙（子）分別編制個別報(bào)表，甲（母）還需編制企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表。二、新準(zhǔn)則

26、對同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理的規(guī)定： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 注：即按照取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記或貸記相應(yīng)的科目；按照支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額），貸記相應(yīng)的科目；按照取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”，或借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤

27、”科目。 附一：新準(zhǔn)則規(guī)定對合并商譽(yù)（正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)）的會計(jì)處理為： 1、合并商譽(yù)只產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并時。 2、確認(rèn)： （1）非同一控制下的的吸收合并，入賬時確認(rèn)合并商譽(yù)：對正商譽(yù)長久保留在賬上，不進(jìn)行攤銷，一般只在年末進(jìn)行減值測試；對負(fù)商譽(yù)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。 （2）非同一控制下的的控股合并，編制合并報(bào)表時確認(rèn)合并商譽(yù)。又分為：編制控股權(quán)取得日的合并報(bào)表時，合并正商譽(yù)確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)；合并負(fù)商譽(yù)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。 編制控股權(quán)取得日后的合并報(bào)表時，合并正商譽(yù)確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)；合并負(fù)商譽(yù)計(jì)入合并利潤表的營業(yè)外收入。 第六章 控股權(quán)取得日的合并報(bào)

28、表一、同一控制下抵銷分錄：（抵銷母的長期股權(quán)投資和所擁有的子的所有者權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益單列）借：子公司凈資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資（母） 貸：長期股權(quán)投資（母） 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東）調(diào)整分錄：（將子合并前的留存收益中應(yīng)歸屬于母的部分轉(zhuǎn)為合并后企業(yè)集團(tuán)的留存收益）借：資本公積股本溢價(jià)（母） 貸：盈余公積（子） 未分配利潤（子）1、同一控制下的企業(yè)合并，形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。2、非同一控制下的企業(yè)合并，形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。二、非同一控制下（無調(diào)整分錄）抵銷分錄：借：子公司凈

29、資產(chǎn) or 借：子公司凈資產(chǎn) 商譽(yù)（合并商譽(yù)） 貸：長期股權(quán)投資（母） 貸：長期股權(quán)投資（母） 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東） 商譽(yù)（子公司原有的） 商譽(yù)（子公司原有的） 盈余公積和未分配利潤（負(fù)商譽(yù)不計(jì)入營業(yè)外收入，按賬面上盈余公積和未分配利潤的比例分配）步驟：1、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值2、 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值3、 抵銷長期股權(quán)投資同時產(chǎn)生合并商譽(yù)第七章 控股權(quán)取得日后的合并報(bào)表 p144例7-12 p162第一題一、集團(tuán)內(nèi)部長期股權(quán)投資事項(xiàng)的抵銷 1、長期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷 （1）對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 抵銷： 借：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積 盈余公

30、積 年末未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整： 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：盈余公積 年末未分配利潤 （2）對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 調(diào)整以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（見前述。這里假設(shè)調(diào)整分錄的借貸方差額先記為“合并調(diào)差” ） 抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資： 借：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤 商譽(yù)（存在正商譽(yù)時） 貸或借：合并調(diào)差（用于過渡） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 商譽(yù)（子原有） 營業(yè)外收

31、入（存在負(fù)商譽(yù)時） 2、長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備的抵銷 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長期股權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 3、集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資收益、子期初未分配利潤等與子本期利潤分配、期末未分配利潤等的抵銷分錄： 借：投資收益（母本期股權(quán)投資收益） 少數(shù)股東損益（少數(shù)股東本期股權(quán)投資損益） 年初未分配利潤（子該項(xiàng)目數(shù)額） 貸：提取盈余公積（子本期提取盈余公積全部數(shù)額） 對股東的分配（子本期分配給股東的利潤數(shù)額） 年末未分配利潤（子該項(xiàng)目數(shù)額） （說明 ：該抵銷分錄借方反映子當(dāng)期利潤分配的來源，貸方反映子當(dāng)期利潤分配的去向）二、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易事項(xiàng)的抵銷 1、集團(tuán)內(nèi)部購入商

32、品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（購買企業(yè)銷售該商品的成本） 2、集團(tuán)內(nèi)部購入商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 存貨（該商品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） 3、集團(tuán)內(nèi)部購入商品，當(dāng)期部分外銷，部分形成期末存貨時，可將其分為兩部分：一部分本期全部實(shí)現(xiàn)外銷，另一部分本期全部形成期末存貨。其抵銷分錄是上述抵銷分錄 的綜合。即： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（借貸方差額） 存貨（該商

33、品期末價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 4、集團(tuán)內(nèi)部購入商品，期末形成存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時的抵銷分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購入期末形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 5、集團(tuán)內(nèi)部購入商品作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售企業(yè)銷售該商品的收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)銷售該商品的成本） 固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 ） 6、集團(tuán)內(nèi)部購入固定資產(chǎn)（在建工程）作為固定資產(chǎn)（在建工程）使用時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益 貸：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即固定資產(chǎn)清理凈收益） 或: 借：

34、固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即固定資產(chǎn)清理凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 7、由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程）原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提折舊時多提折舊的抵銷分錄： 借：累計(jì)折舊（本期多計(jì)提折舊，即按本期交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的折舊額） 貸：管理費(fèi)用等 （注：計(jì)提折舊時少提折舊，作相反的抵銷分錄） 8、由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程） ，計(jì)提減值準(zhǔn)備時的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 9、集團(tuán)內(nèi)部購入無形資產(chǎn)時的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益

35、貸：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即無形資產(chǎn)出售凈收益） 或: 借：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即無形資產(chǎn)出售凈損失） 貸：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 10、由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時多提攤銷額的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)或累計(jì)攤銷（本期多計(jì)提攤銷額，即按本期交易無形資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的攤銷額） 貸：管理費(fèi)用等（注：計(jì)提攤銷額時少提攤銷額，作相反的抵銷分錄） 11、由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減

36、值損失 三、集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)的抵銷 1、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄： 借：（與各債權(quán)項(xiàng)目對應(yīng)的）各債務(wù)項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等） 貸：（與各債務(wù)項(xiàng)目對應(yīng)的）各債權(quán)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等） 2、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備（按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 3、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 投資收益（一方債券投資高于另一方應(yīng)付債券的差額） 貸：長期債權(quán)投資或持有至到期投資 投資收益（一方債券投資低于另一方應(yīng)付債券的差額） 4、由于集團(tuán)內(nèi)部交易，形成內(nèi)部債權(quán)投資項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長期債權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 5、集團(tuán)內(nèi)部相互提供信貸或相互持有對方債券的利息收入與利息支出的抵銷分錄： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等四、連續(xù)編制合并報(bào)表時的主要調(diào)整與抵銷（一）連續(xù)編表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 1、按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤 2、內(nèi)部