鼎鑫諾現(xiàn)金流量表

1、鼎信諾現(xiàn)金流量表編制詳解（5000系列）       今天我們將借助鼎信諾審計(jì)系統(tǒng)探討一下如何利用計(jì)算機(jī)工具快速準(zhǔn)確地對(duì)現(xiàn)金流量表及其附表的編制與分析。一、現(xiàn)金流量主表的編制       對(duì)于現(xiàn)金流量主表的編制，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表要求現(xiàn)金流量表的編制必須采用直接法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-現(xiàn)金流量表在第18條中明確定義了直接法和間接法，企業(yè)可以按照兩個(gè)方法之一“報(bào)告源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”；在第19條中明確鼓勵(lì)采用直接法，沒(méi)有提及反對(duì)采用間接法，但提及“直接法提供了有助于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量但不能通過(guò)間接

2、法獲得的信息”。有鑒于此，筆者推薦兩種較為適于使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的方法。      （1）企業(yè)ERP系統(tǒng)進(jìn)行了現(xiàn)金流核算       應(yīng)用使得企業(yè)所有交易的記錄變得高度自動(dòng)化、智能化。在成熟度較高的ERP軟件和管理高度精細(xì)化的企業(yè)中，每一筆資金和物資的移動(dòng)都記錄進(jìn)了數(shù)據(jù)庫(kù)，并依據(jù)管理需求進(jìn)行了分門(mén)別類的精細(xì)核算，這其中自然也包括了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流動(dòng)。       在此情況下，用CAAT可以將數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)直接提取出來(lái)。審計(jì)人員需要做的主要工作僅限于核查企業(yè)針對(duì)現(xiàn)金及其等價(jià)物的交

3、易記錄和分類是否適當(dāng)。       在對(duì)提取到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初始化的過(guò)程中，將企業(yè)設(shè)置的現(xiàn)金流核算與現(xiàn)金流量表工作底稿相銜接。如圖1.                                                           

4、0;               （圖1）        在進(jìn)入現(xiàn)金流審計(jì)工作底稿之后，簡(jiǎn)明日記賬法的底稿表頁(yè)中詳細(xì)記錄了企業(yè)每一筆現(xiàn)金的變動(dòng)記錄和企業(yè)對(duì)每筆交易的定性。如圖2.                                         

5、                                     （圖2）         接下來(lái)我們需要做的就是針對(duì)大額和異常交易的分類進(jìn)行檢查和分析，以確定企業(yè)是否對(duì)所有重要現(xiàn)金變動(dòng)反映在了恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量表項(xiàng)目中。若歸類不恰當(dāng)，可對(duì)其進(jìn)行重新劃分。如圖3.            

6、;                                                                   （圖3）        在實(shí)際操作過(guò)程中，各企業(yè)所設(shè)置的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱可能與我

7、國(guó)準(zhǔn)則及指南上要求提供的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱有所差別，此種情況下，只需在現(xiàn)金流名稱標(biāo)準(zhǔn)化表格中，將企業(yè)定義的名稱進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置。如圖4.                                                                

8、;                   （圖4）          做完以上步驟，我們將得到一張不包括審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)的未審現(xiàn)金流量表。如圖5.                                         

9、60;                                       （圖5）        （2）企業(yè)未做現(xiàn)金流核算        鑒于實(shí)踐中各企業(yè)的信息化程度和管理水平參差不齊，審計(jì)過(guò)程中多數(shù)企業(yè)所提供的現(xiàn)金流量表都由財(cái)務(wù)人員通過(guò)粗略判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后簡(jiǎn)單編制，甚至有些企業(yè)從未向?qū)徲?jì)人員提供現(xiàn)金流量表。在此情況下，

10、針對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制和審計(jì)工作的難度大大增強(qiáng)。推薦方法如下：        a簡(jiǎn)明日記賬法        現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)最直觀的反應(yīng)就是現(xiàn)金及等價(jià)物的日記賬，在簡(jiǎn)明日記賬工作表中羅列了企業(yè)全年的現(xiàn)金變動(dòng)記錄?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)這些記錄的分析判斷將其歸入恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量表項(xiàng)目中。如圖6.                                

11、;                                                   （圖6）         為了提高工作效率，可根據(jù)現(xiàn)金記錄所屬的對(duì)方科目批量篩選同類型業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。如圖7.          

12、0;                                                                         （圖7）       b總賬分析-分錄法 

13、;     對(duì)于全年現(xiàn)金業(yè)務(wù)量很大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)分析日記賬來(lái)編制現(xiàn)金流量表的工作因數(shù)據(jù)量太大而顯得繁瑣。此時(shí)，可從相關(guān)搜索中提取出總賬明細(xì)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如圖8.                                                         

14、;                             （圖8）         以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總共53462589.43元人民幣，其中1714.00元為現(xiàn)款銷(xiāo)售，其余為賒銷(xiāo)。因此，在現(xiàn)金量表分錄法工作底稿中可編制如下分錄：       借：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金          

15、60;   1,714.00              其他應(yīng)付款                                          852,550 .00                貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款  

16、;                                  184,758.00                     其他應(yīng)付款                         

17、0;    -52,793,084.41                     營(yíng)業(yè)收入                                   53,462,589.43        以此類推，從利潤(rùn)表項(xiàng)目開(kāi)始分析至資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（現(xiàn)金及現(xiàn)金

18、等價(jià)物科目除外）。如圖9.                                                                                &#

19、160;         （圖9）         這樣可以得出一張三表合一（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）的核查表，三表間互相勾稽，互為佐證。如圖10.                                                

20、60;                                         （圖10）    當(dāng)然，也可以完全按照各自的職業(yè)習(xí)慣和判斷邏輯，直接在分錄法工作表上直接輸入編現(xiàn)分錄，匯總生成現(xiàn)金流量表。    二、附表的編制     我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，

21、其作用在于和主表的直接法交相輝映，互相印證。此處筆者推薦賬務(wù)修正法和編現(xiàn)分錄法：  （1）賬務(wù)修正法    顧名思義，賬務(wù)修正法的精髓在于“修正”二字。計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使得將總賬系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)直接過(guò)渡到附表的基準(zhǔn)數(shù)欄變得輕而易舉，我們唯一需要做的就是對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和修正。如圖11.                                    &

22、#160;                                                         （圖11）        此處修正有兩個(gè)重點(diǎn)：一是基準(zhǔn)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確需要修正；二是刨除屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的數(shù)據(jù)變動(dòng)。    &

23、#160; （2）編現(xiàn)分錄法    利用會(huì)計(jì)分錄來(lái)編制現(xiàn)金流量表的附表，首先需要從總賬系統(tǒng)分析提取出相關(guān)數(shù)據(jù)，然后將其錄入分錄法工作底稿。如圖12.                                                         

24、;                                       （圖12） 三、影響現(xiàn)金流的審計(jì)調(diào)整在對(duì)企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)中，難免會(huì)涉及到需要調(diào)整的情況。這些調(diào)整分錄中，直接涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整可能所占比重不大，然后其中會(huì)涉及大量現(xiàn)金流量表附表項(xiàng)目，因此在調(diào)整過(guò)程中需要選上其影響的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。如圖13.         &

25、#160;                                                                                    

26、    （圖13）    到此，從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)中分析整理形成的現(xiàn)金流量表加減審計(jì)調(diào)整所影響現(xiàn)金流的數(shù)據(jù)，就得到審定的現(xiàn)金流量表及其附表。     CAAT與現(xiàn)金流量表分析   眾所周知，編制現(xiàn)金流量表只是手段，而非目的。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表加深對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的把握，通過(guò)分析現(xiàn)金流量表衡量企業(yè)可能存在的各種潛在問(wèn)題降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才是真正值得我們關(guān)注的終極使命。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，使得對(duì)現(xiàn)金流量的分析變得更為簡(jiǎn)便、生動(dòng)，在降低工時(shí)節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。   

27、60; （一）趨勢(shì)分析通過(guò)對(duì)比企業(yè)上年度現(xiàn)金收支變動(dòng)趨勢(shì)，并輔之以各種交易活動(dòng)的變動(dòng)情況，我們很容易看出變動(dòng)幅度超常的區(qū)域，進(jìn)而分析其誘因，確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，設(shè)計(jì)并執(zhí)行與之相關(guān)的審計(jì)程序。而這些變動(dòng)變動(dòng)趨勢(shì)的計(jì)算完全是審計(jì)軟件按照數(shù)理邏輯自動(dòng)計(jì)算得來(lái)，甚至對(duì)于非正常幅度還能給我們以提醒。如圖14.                                         

28、                                                           （圖14）         （二）現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)         現(xiàn)金流量是維持企業(yè)

29、正常運(yùn)營(yíng)最為鮮活的血液因子，其備受報(bào)表使用者和管理層關(guān)注。它也是沖擊會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)最常見(jiàn)最有力的關(guān)鍵點(diǎn)之一，因此也備受審計(jì)人員關(guān)注。大家都期望能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到未來(lái)現(xiàn)金的收入和支持情況，未雨綢繆。以往我們只能通過(guò)各自對(duì)企業(yè)或行業(yè)的了解情況進(jìn)行人為判斷，這種缺乏科學(xué)依據(jù)的很大程度上取決于主觀因素，多數(shù)管理層于此問(wèn)題上都信心滿滿過(guò)于樂(lè)觀，并最終將企業(yè)推向囧境（如巨人大廈等）?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合使得現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)上更為科學(xué)合理，線性規(guī)劃（Linear programming）在經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)用已經(jīng)非常普遍?，F(xiàn)金流的預(yù)測(cè)同樣可以通過(guò)線性規(guī)劃方程進(jìn)行，只需要將之前期間（年或月）的現(xiàn)金流輸入，我們就可以預(yù)測(cè)出下一期間的現(xiàn)金流量。如圖15.