【問(wèn)答】跨境應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)該享受的增值稅免稅政策11問(wèn) (1)

1、【問(wèn)答】跨境應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)該享受的增值稅免稅政策11問(wèn)2014-10-27 國(guó)家稅務(wù)局稅收文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則熱點(diǎn)問(wèn)答1、“營(yíng)改增”納稅人提供的跨境服務(wù)，能否享受免征增值稅優(yōu)惠？應(yīng)以哪些文件為依據(jù)？目前，有關(guān)跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策的文件主要有3個(gè)，分別是：國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)、

2、財(cái)稅2013106號(hào)和財(cái)稅201443號(hào)。其中，財(cái)稅2013106號(hào)文件附件4應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定明確了應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)細(xì)化了免稅服務(wù)的具體范圍以及相關(guān)稅收管理事項(xiàng)，而財(cái)稅201443號(hào)文件則結(jié)合電信業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)免稅范圍進(jìn)行了補(bǔ)充。2、哪些跨境服務(wù)可以免征增值稅？根據(jù)上述文件，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策的跨境應(yīng)稅服務(wù)包括：1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；2.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；3.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)；6.在境外提供

3、的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)；7.提供國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)，或者適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)；8.向境外單位提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)；9.向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。電信業(yè)服務(wù)。3、申請(qǐng)免稅是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)？國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)

4、第九條規(guī)定，納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。第十三條規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)納稅人前期已進(jìn)行免稅申報(bào)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)。4、甲公司向3家境外企業(yè)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)，簽署了3份跨境服務(wù)合同，其中2份為提供信息技術(shù)服務(wù)，1份為提供設(shè)備與軟件維護(hù)服務(wù)。甲公司應(yīng)如何辦理跨境應(yīng)稅服務(wù)備案？納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)當(dāng)一個(gè)合同辦理一項(xiàng)備案；如果一個(gè)合同涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的，也應(yīng)一個(gè)合同辦理一項(xiàng)備案。因此，甲公司應(yīng)分別辦理三項(xiàng)備案。5、乙公司向注冊(cè)在我國(guó)洋山保稅港區(qū)內(nèi)的A企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，取得收入100萬(wàn)元，同時(shí)向注冊(cè)在法國(guó)的B公司提供研發(fā)

5、服務(wù)，取得收入200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)乙公司以上業(yè)務(wù)是否均可享受免征增值稅的優(yōu)惠？國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)第三條規(guī)定，納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)，并與境內(nèi)其他單位實(shí)行全封閉圍網(wǎng)、海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出貨物實(shí)施監(jiān)管的特定區(qū)域。目前我國(guó)海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域共11種，包括保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)、進(jìn)口保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅物流中心、珠?？缇彻I(yè)園區(qū)、霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心。A企業(yè)所處的我國(guó)洋山保稅港區(qū)屬于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，因此，乙公司向A企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服

6、務(wù)，取得的收入100萬(wàn)元不可以免征增值稅。而向注冊(cè)在法國(guó)的B公司提供研發(fā)服務(wù)，取得收入200萬(wàn)元可以免征增值稅。6、辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)時(shí)需要提交哪些資料？應(yīng)當(dāng)提交以下資料：1.跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表；2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；3.提供國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)第二條第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；4.提供國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)第二條第（六）項(xiàng)、（七）項(xiàng)以及第（八）項(xiàng)第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料；5.向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料。6.

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。7、丁公司向美國(guó)的E公司提供信息技術(shù)服務(wù)，獲取人民幣報(bào)酬800萬(wàn)元，符合享受跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅條件，丁公司向E公司開具普通發(fā)票，此筆免稅收入在申報(bào)時(shí)，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？此筆免稅收入在申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月增值稅申報(bào)表附表一第四欄“免稅”第19行“應(yīng)稅服務(wù)”“開具普通發(fā)票”“銷售額”列填800萬(wàn)元。8、提供跨境服務(wù)免征增值稅的，其增值稅核算和開具發(fā)票有何要求？增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人提供跨境服

8、務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷售額，未分別核算的，不得免稅。具體來(lái)說(shuō)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從事跨境服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)征增值稅、免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于跨境服務(wù)免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額免征增值

9、稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）。納稅人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。9、丙公司向美國(guó)的C公司提供信息技術(shù)服務(wù)，C公司委托其在我國(guó)境內(nèi)的子公司D公司向丙公司支付人民幣報(bào)酬300萬(wàn)元。這筆收入是否屬于從境外取得？丙公司能否享受免稅待遇？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)第五條的規(guī)定，納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。一般來(lái)說(shuō)，境內(nèi)公司從境外取得的收入應(yīng)向金融機(jī)構(gòu)提供相關(guān)資料并按照金融機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定在服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)行結(jié)匯。因此，丙公司取得的收入不屬于從境外取得，不得享受免稅待遇。10、原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需要重新辦理跨境服務(wù)免稅備案？國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)第十條規(guī)定，原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍符合規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅