會計之所有者權(quán)益

1、注會經(jīng)濟法全套課件講義第十章所有者權(quán)益考情分析本章內(nèi)容較少，難度不大，在考試中所占分值較少，并且很少獨立出題，通常是結(jié)合其他章節(jié)進行考查，題型以客觀題為主。本章應(yīng)重點掌握的內(nèi)容包括混合工具的分拆、實收資本、資本公積以及留存收益的核算，特別需要注意的是資本公積的核算。答疑編號： NODE00771000100100000101考點一：權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分答疑編號： NODE00771000100100000102注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000100100000103【例題 1計算題】甲公司于207 年 2 月 1 日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該

2、期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102 元），乙公司有權(quán)以每股102 元的價格從甲公司購入普通股 1 000 股。其他有關(guān)資料如下：（ 1）合同簽訂日207年 2月 1日（ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）208年1月 31日（3）207 年 2月1 日每股市價100 元（ 4） 207 年 12 月 31 日每股市價 104 元（ 5） 208年 1月31 日每股市價104 元（ 6） 208年 1月31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格102 元（ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股（ 8） 207年 2月1 日期權(quán)的公允價值5000元（ 9） 207年 12 月 31 日期權(quán)的公允價值3000元（ l0

3、） 208 年 1 月 31 日期權(quán)的公允價值2000元答疑編號： NODE00771000100100000104情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算分析：甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負債。甲公司：208 年 1 月 31 日，向乙公司支付相當于本公司普通股1 000 股市值 =1 000 104=104 000（元）的金額。乙公司：同日，向甲公司支付1 000 股 102=102 000 （元）。答疑編號： NODE00771000100100000105（ 1） 207 年 2 月 l 日確認發(fā)行的看漲期權(quán)（資料8）借：銀行存款5 000貸：衍生工具 看漲期權(quán)

4、5 000“衍生工具 ”屬于共同類科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負債。因此注會經(jīng)濟法全套課件講義衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按公允價值進行計量。答疑編號： NODE00771000100100000106（ 2） 207 年 12 月 3l 日確認期權(quán)公允價值減少（資料9）借：衍生工具 看漲期權(quán)（ 3 0005 000） 2 000貸：公允價值變動損益2 000答疑編號： NODE00771000100100000107（ 3） 208 年 1 月 3l 日確認期權(quán)公允價值減少（資料10）。借：衍生工具 看漲期權(quán)（ 2 0003 000） 1 000貸：公允價值變動損益1

5、 000答疑編號： NODE00771000100100000108在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付104 000 元（即： 104l 000）并從乙公司收取102 000 元（即 102l 000）甲公司實際支付凈額為2 000 元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具 看漲期權(quán)（ 5 000 2 000 1 000） 2 000貸：銀行存款2 000答疑編號： NODE00771000100100000109情形 2：以普通股凈額結(jié)算分析：企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)

6、金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為金融負債。除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1 相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1 相同。208年 1月 31日借：衍生工具 看漲期權(quán)2 000貸：股本（ 2 000/104） 19.2資本公積 股本溢價1 980.8答疑編號： NODE00771000100100000110【例題 2計算題】甲公司于207 年 2 月 1 日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看跌期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為98 元），乙公司有權(quán)以每股98 元的價格向甲公司出售甲公司普通股1 000 股。其他有關(guān)資料如下：（ 1）合同簽訂日2

7、07 年 2 月 1 日（ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）208 年 1 月 31 日（ 3） 207 年 2 月 1 日每股市價100 元（ 4） 207 年 12 月 31 日每股市價95 元（ 5） 208 年 1 月 31 日每股市價95 元（ 6） 208 年 1 月 31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格98 元（ 7） 208 年 2 月 1 日行權(quán)價格的現(xiàn)值95 元（ 8）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1 000 股（ 9） 207 年 2 月 1 日期權(quán)的公允價值5 000 元（ l0） 207 年 12 月 31 日期權(quán)的公允價值4 000 元（ 11）208 年 1 月 31 日期權(quán)的公允價值3

8、000 元答疑編號： NODE00771000100100000111情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算注會經(jīng)濟法全套課件講義甲公司： 208 年 1 月 31 日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付98 000 元（即： 981 000）乙公司：同日，乙公司支付95 000 元（即： 951 000）（ 1） 207 年 2 月 1 日，發(fā)行期權(quán),確認發(fā)行的看跌期權(quán)（資料9）。借：銀行存款5 000貸：衍生工具 看跌期權(quán)5 000答疑編號： NODE00771000100100000112（ 2） 207 年 12 月 31 日，反映期權(quán)公允價值減少（資料10）借：衍生工具 看跌期權(quán)（ 4 000 5 0

9、00） 1 000貸：公允價值變動損益1 000答疑編號： NODE00771000100100000113（ 3） 208 年 1 月 31 日，反映期權(quán)公允價值減少（資料11）借：衍生工具 看跌期權(quán)（ 3 000 4 000） 1 000貸：公允價值變動損益1 000在同一天，乙公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付98 000 元（即： 981 000）甲公司從乙公司收取95 000 元（即： 951 000）甲公司實際支付凈額為3 000 元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具 看跌期權(quán)（ 5 000 1 000 1 000） 3 000貸

10、：銀行存款3 000答疑編號： NODE00771000100100000114情形 2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1 相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形l 相同。實際向乙公司交付普通股數(shù)量31.6 股（即： 3 000/95 股）。借：衍生工具 看跌期權(quán)3 000貸：股本（ 3 000/95 ） 31.6資本公積 股本溢價2 968.4答疑編號： NODE00771000100100000115考點二：分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去

11、不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）?！纠} 單選題】甲公司 2013 年 1 月 1 日發(fā)行分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券，取得總收入 480 萬元。該債券期限為 3 年，面值為 500 萬元，票面年利率為 3%，利息按年支付；該公司每 100 元面值送 10 份認股權(quán)，債券持有者在債券發(fā)行 1 年后可按每份股權(quán)證購買該公司 1 股股票，購買價格為每股5 元。債券發(fā)行后，債券與認股權(quán)證可以分別交易。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的

12、債券的市場利率為 6%。假定不考慮其他相關(guān)因素。 則 2013 年 1 月 1 日負債成份的初始入賬金額為（ ）萬元。 （ P/F，6%， 3） =0.83962；（ P/A ， 6%， 3） =2.67301A.20.09B.0C.459.91D.480正確答案 C答案解析負債成份的初始入賬金額=5003%2.67301 5000.83962=459.91 （萬元）權(quán)益成份的初始入賬金額=480 459.91=20.09 （萬元）注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000100100000116考點三：實收資本的核算（一）實收資本增加1.所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投

13、入借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等【合同、協(xié)議約定的價值】貸：實收資本（股本）【在注冊資本或股本中所占份額】資本公積 資本溢價或股本溢價2.將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本借：資本公積 資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（股本）3.將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借：盈余公積貸：實收資本（股本）答疑編號： NODE007710001001000001174.股份有限公司采用發(fā)放股票股利方式實現(xiàn)增資股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本5.除此之外，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)等也可以導(dǎo)致實收資本（或股本）

14、的增加。答疑編號： NODE00771000100100000118（二）實收資本減少1.有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記“實收資本 ”科目，貸記“銀行存款 ”等科目。2.股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。（ 1）企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當確認任何利得或損失。（ 2）公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，購回股票支付的價款（含交易費用）轉(zhuǎn)作庫存股成本（ “庫存股 ”科目）。（ 3）庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價）；低于庫

15、存股成本的部分，依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。（ 4）公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示。答疑編號： NODE00771000100100000119【例題 計算題】 A 公司 2013 年 12 月 31 日股東權(quán)益中，股本為20 000 萬元（面值為1 元），資本公積（股本溢價）為6 000 萬元，盈余公積為5 000 萬元，未分配利潤為0 萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。2013 年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（ 1）以每股3 元的價格回購本公司股票2 000 萬股。借：庫存股（ 2 000 3

16、） 6 000貸：銀行存款6 000答疑編號： NODE00771000100100000120（ 2）以每股2 元的價格回購本公司股票4 000 萬股。借：庫存股（ 4 000 2） 8 000貸：銀行存款8 000注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000100100000121（ 3）注銷股票借：股本6 000資本公積 股本溢價6 000盈余公積2 000貸：庫存股14 000答疑編號： NODE00771000100100000122考點四：資本公積的核算資本公積一般應(yīng)當設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”明細科目核算。（一）“資本溢價（股本溢價）”明細科目核

17、算1. 企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本溢價。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、 傭金等交易費用， 借記“資本公積股本溢價” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。2. 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目；為借方差額的，借“資本公積

18、股本溢價”科目，資本公積（股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。答疑編號： NODE00771000100200000001【例題多項選】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，會引起當期“資本公積股本溢價”發(fā)生變動的是（ ）。B. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本C. 授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D. 同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值正確答案 ABD答案解析授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認的成本費用應(yīng)當記入“資本公積其他資本公積”。注意：如果將選項 A 理解為財管上的股票合并，則實際上選項

19、 A 也是不應(yīng)該影響資本公積的。答疑編號： NODE00771000100200000102（二）“其他資本公積”明細科目核算1. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， （ 1）應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的； （2）應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益之外的其他凈資產(chǎn)變動的，例如被投資單位確認的資本（股本）溢價、股東的資本性投入等，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積如果是損失應(yīng)當做相反的會計分錄。當處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當將原計入資本公積的相關(guān)

20、金額轉(zhuǎn)入投資收益。答疑編號： NODE007710001002000001032. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)（ 1）等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算確定的金額注會經(jīng)濟法全套課件講義借：管理費用貸：資本公積其他資本公積（ 2）在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額借：資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價答疑編號： NODE007710001002000001043. 企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價值】公允價值變動損益【借差】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】資本公積其他資本公積【貸差】借：投資

21、性房地產(chǎn)成本 【公允價值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）公允價值變動損益【借差】貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】資本公積其他資本公積【貸差】出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，原計入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，或做相反分錄。答疑編號： NODE007710001002000001054. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的利得借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積出售、轉(zhuǎn)讓采用時，原計入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。損失做相反分錄。5. 可供出售金融外幣非貨幣性項目

22、的匯兌差額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。答疑編號： NODE007710001002000001066. 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關(guān)金額仍然記入“資本公積其他資本公積”科目， 應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時， 借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目 , 在可供出售

23、金融資產(chǎn)減值或出售時轉(zhuǎn)出 , 計入當期損益。答疑編號： NODE00771000100200000107【思考問題】下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的是？項目處置時轉(zhuǎn)入屬于其他綜合收益（ 1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量其他業(yè)務(wù)成本屬于的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積（ 2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資投資收益屬于注會經(jīng)濟法全套課件講義本公積（ 3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資投資收益；減值時：轉(zhuǎn)入“資屬于本公積產(chǎn)減值損失”（ 4）持有至到期投資重分類為可供出售金融資投資收益；減值時：轉(zhuǎn)入“資屬于產(chǎn)時形成的資本公積產(chǎn)減值損失”（ 5）同一控制下控

24、股合并中確認長期股權(quán)投資不轉(zhuǎn)入損益不屬于時形成的資本公積股本溢價（ 6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方不轉(zhuǎn)入損益。 行權(quán)時：轉(zhuǎn)入“資不屬于提供服務(wù)，等待期內(nèi)確認的資本公積本公積股本溢價”（ 7）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認的資本公積不轉(zhuǎn)入損益。 轉(zhuǎn)股時：轉(zhuǎn)入“資不屬于本公積股本溢價”答疑編號： NODE00771000100200000108【例題單選題】 （ 2012 年考題） 下列各項中， 在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的是（ ）。A. 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分B. 權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分C. 同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)

25、投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分正確答案 C答案解析同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積股本溢價”，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出。答疑編號： NODE00771000100200000109考點五：利潤分配的核算答疑編號： NODE00771000100200000110【思考問題】下列業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響本年年末：未分配利潤增減變動、本年留存收益總額增減變動、本年所有者權(quán)益總額增減變動（不考慮所得稅、盈余公積的影響）？注會經(jīng)濟法全套課件講義未分配利潤增留存收益所有者權(quán)益總額總額增減

26、減變動增減變動變動（ 1）提取盈余公積1 萬元-1不變不變（ 2）以盈余公積彌補虧損2 萬元+2不變不變（ 3）用盈余公積分配現(xiàn)金股利3 萬元不變-3-3（ 4）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本4 萬元不變-4不變（ 5）分配股票股利5萬元-5-5不變（ 6）分配現(xiàn)金股利6萬元-6-6 6（ 7）回購庫存股7 萬元不變不變-7（ 8）用資本公積轉(zhuǎn)增資本8 萬元不變不變不變（ 9）提取安全生產(chǎn)費用9 萬元（假定生產(chǎn)的-9-9不變產(chǎn)品全部銷售）（ 10）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本10 萬元不變不變+10（ 11）出售固定資產(chǎn)凈收益11 萬元+11+11+11（ 12）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升12+12+12+12萬

27、元（ 13）出售可供出售金融資產(chǎn)價款170 萬元，賬面價值為100 萬元，其中成本70 萬元，公+100（170-70 ）+100+70（ 100-30 ）允價值變動30 萬元。答疑編號： NODE00771000100200000111第十章所有者權(quán)益一、單項選擇題1.按照金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定（財會201413號）規(guī)定，下列金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分表述不正確的是（）。A. 如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當歸類為金融負債B. 如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算，發(fā)行方對于

28、發(fā)行的金融工具應(yīng)當歸類為權(quán)益工具C. 對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具；否則，該非衍生工具是金融負債D. 對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具正確答案 B答案解析如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當歸類為金融負債。2. （ 2013 年考題）企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（ ）。A. 以

29、資本公積轉(zhuǎn)增股本B. 根據(jù)董事會決議，每2 股股票縮為1 股注會經(jīng)濟法全套課件講義C. 授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D. 同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值正確答案 C答案解析授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認的成本費用應(yīng)當記入“資本公積其他資本公積”。3. 下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的是（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分B. 權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分C. 同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地

30、產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分正確答案 C答案解析同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積股本溢價，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出。4. 下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（A. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本B. 盈余公積補虧C. 資本公積轉(zhuǎn)增資本D. 用稅后利潤補虧）。正確答案A5. 甲公司發(fā)行普通股股票相關(guān)業(yè)務(wù)如下：2013 年 3 月 31 日甲公司新發(fā)股份10 000 萬股交付乙公司，以履行其與乙公司簽訂的期權(quán)合同。該項合同系甲公司2012 年 2 月 1 日與乙公司簽訂的以甲公司自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該項合同， 如果乙公司行權(quán)，乙公司有權(quán)以每股18 元的

31、價格從甲公司購入普通股10 000 萬股，以普通股凈額結(jié)算。2013 年 3 月 31 日每股市價20 元。 2013年 3 月 31 日已累計確認 “衍生工具看漲期權(quán)”科目余額為20 000 萬元，不考慮發(fā)行費用。2013年 3 月 31 日甲公司履行期權(quán)合同記入“資本公積（股本溢價）”的金額是（）。A.0B. 1 000 萬元C.1 000 萬元D.19 000 萬元正確答案 D答案解析確認資本公積20 000借：衍生工具看漲期權(quán)貸：股本資本公積股本溢價 20 000/20 19 000 （萬元），會計分錄如下：20 000（ 20 000/20 ） 1 00019 0006. 甲公司回購

32、股票等相關(guān)業(yè)務(wù)如下：甲公司截至股票面值為1 元，“資本公積股本溢價”科目余額為2013年 1255 260月 31 日共發(fā)行股票20 000萬元，盈余公積科目余額為萬股，2 000注會經(jīng)濟法全套課件講義萬元，未分配利潤貸方余額為3 000 萬元。經(jīng)股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000萬股并注銷。假定甲公司按照每股21 元回購股票。甲公司按照10%計提盈余公積。下列關(guān)于甲公司回購、注銷本公司股票會計處理的說法中，不正確的是（）。A. 回購本公司股票的庫存股成本為63 000 萬元B. 注銷本公司股票時沖減股本的金額為3 000 萬元C. 注銷本公司股票時沖減股本溢價的金額為55 2

33、60 萬元D. 注銷本公司股票時沖減未分配利潤的金額為4 266 萬元正確答案 D答案解析庫存股的成本3 000 21 63 000 （萬元）借：庫存股63 000貸：銀行存款63 000借：股本3 000資本公積股本溢價55 260盈余公積2 000利潤分配未分配利潤2 740貸：庫存股63 000企業(yè)注銷庫存股時，回購價格超過注銷股數(shù)所對應(yīng)的股本金額、資本公積股本溢價科目的部分，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目。7. 甲公司適用的所得稅稅率為25%。2013 年有關(guān)資本公積和盈余公積的資料如下：（ 1）甲公司2013 年年初“資本公積”科目的貸方余額為1 800 萬元（

34、其中股本溢價1 000 萬元；其他資本公積800 萬元，均屬于其他綜合收益）。（2）2013 年 1 月 1 日，甲公司以一項對某企業(yè)的長期股權(quán)投資作為合并對價取得同一集團內(nèi)乙公司有表決權(quán)資本的60%，合并日，乙公司所有者權(quán)益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為1 500 萬元。甲公司投出長期股權(quán)投資的賬面余額為700 萬元（其中成本為500 萬元，損益調(diào)整200 萬元）。（ 3） 2013 年 7 月 1 日，甲公司以銀行存款購買丙公司有表決權(quán)資本的30%，具有重大影響，當年丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動下降100 萬元，丙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司擬長期持有該投資。（ 4

35、）2013 年 8 月 1 日，甲公司在二級市場以銀行存款5 000 萬元購買丁公司有表決權(quán)資本的1%股票，沒有重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。年末該投資的公允價值為5 200 萬元。（ 5） 2013 年初“盈余公積”科目的余額為150 萬元，本期提取盈余公積202.5 萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本120 萬元。 2013 年末甲公司有關(guān)資本公積的會計處理表述正確的是（）。A.2013 年末甲公司資產(chǎn)負債表資本公積列示金額為2 547.5萬元B.2013 年末甲公司資產(chǎn)負債表資本公積列示余額為2 327.5萬元C.2013 年末甲公司直接計入所有者權(quán)益的利得為1 327.5萬元D.2013 年

36、末甲公司利潤表其他綜合收益稅后凈額列示金額為127.5 萬元正確答案 D答案解析選項 AB，2013 年末甲公司“資本公積”科目的貸方余額 1 800（ 1 500 60% 700）100 75% 30% 200 75%2 127.5 （萬元）；選項 C，2013 年末甲公司直接計入所有者權(quán)益的利得 800 100 75% 30% 200 75%927.5 （萬元）；選項 D，2013 年末甲公司其他綜合收益稅后凈額 100 75% 30% 200 75%127.5 （萬元）。注會經(jīng)濟法全套課件講義8.A 公司 2013 年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）增發(fā)新股 1 000 萬股，面值 1 元，

37、發(fā)行價格 5元，另支付券商傭金手續(xù)費5 萬元。（ 2）以資本公積 200 萬元轉(zhuǎn)增資本。（3）因持有至到期投資減值因素消失轉(zhuǎn)回上年計提的減值準備10 萬元。（4）車間機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40 萬元。（ 5）接受母公司捐贈現(xiàn)金 300 萬元。 （ 6）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60 萬元。 （ 7）因出租設(shè)備取得租金收入 40 萬元。（ 8）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30 萬元。（ 9）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60 萬元。（ 10）固定資產(chǎn)盤盈凈收益10 萬元。（ 11）提取任意盈余公積 20 萬元。（ 12）以銀行存款 50 萬元回購本公司的股票，準備減資。（13）提取安全生產(chǎn)費用

38、60 萬元（至年末產(chǎn)品未對外銷售）。 A 公司下列會計處理表述不正確的是（）。A. 因上述事項最終影響2013年所有者權(quán)益變動的金額是5 415 萬元B. 因上述事項最終影響2013年留存收益變動的金額是110 萬元C. 因上述事項最終影響2013年未分配利潤變動的金額是90 萬元D. 因上述事項最終影響2013年專項儲備的金額是0 萬元正確答案 D答案解析影響 2013 年所有者權(quán)益變動的金額（1） 1 000 55（ 3）10（ 4）40（ 5）300（ 6）60（ 7）40（ 8）30（ 10） 10（ 12） 50（ 13） 60 5 415 （萬元）；影響 2013 年留存收益變動的

39、金額（ 3）10（ 4）40（ 6）60（ 7）40（ 8）30（ 10）10 110（萬元）；影響 2013 年未分配利潤變動的金額 （ 3） 10（ 4） 40（ 6）60（ 7）40（ 8）30（ 10） 10 （ 11） 20 90（萬元）；影響 2013 年專項儲備的金額是 60 萬元。9. 下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目是（）。A. 重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動B. 因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值形成的資本

40、公積正確答案 A答案解析以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務(wù)報表折算差額等。二、多項選擇題1. 按照金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定（財會201413號）規(guī)定，金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債，包括（）。A. 向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)B. 在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)C. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具D. 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同