合伙企業(yè)避稅陷阱

1、合伙企業(yè)避稅陷阱有限合伙企業(yè)因?yàn)槠錄Q策和出資的分離，以及稅收方面的優(yōu)勢，比較廣泛的應(yīng)用在股權(quán)投資領(lǐng)域，成為員工持股平臺，創(chuàng)始人持股平臺的首選，簡直是居家旅行殺人越貨必備。但是，現(xiàn)實(shí)總是殘酷的，財政稅務(wù)部門視角毒辣，一些曾經(jīng)的避稅方式帶來的往往是高昂的稅務(wù)風(fēng)險。本文試圖拋個磚，截取其中一小點(diǎn)談?wù)?。合伙企業(yè)因?yàn)椴皇瞧髽I(yè)所得稅法的規(guī)范主體，所以可以很好避免重復(fù)征稅，這是其優(yōu)勢。但是，由于大家對公司比較熟悉，把對公司的認(rèn)識想當(dāng)然的套用在合伙企業(yè)上，產(chǎn)生了巨大的稅務(wù)風(fēng)險。首先，我們看一段經(jīng)典的合伙協(xié)議的分配條款“8.2收益分配與虧損分擔(dān)8.2.1來源于某一投資項(xiàng)目所得的可分配現(xiàn)金應(yīng)在所有參與該投資項(xiàng)目的

2、合伙人間按照投資成本分?jǐn)偙壤鴦澐郑凑找韵马樞蜻M(jìn)行分配：(1)返還合伙人之累計實(shí)繳出資：100%還截止到分配時點(diǎn)各合伙人的累計實(shí)繳出資(包括但不限于截至該時點(diǎn)所有已發(fā)生的基金費(fèi)用)，直至各合伙人均收回其實(shí)繳出資；(2)支付合伙人優(yōu)先回報：在返還截止到分配時點(diǎn)各合伙人的累計實(shí)繳出資之后，100%J合伙人進(jìn)行分配(該項(xiàng)分配稱為“優(yōu)先回報”),直至各合伙人之實(shí)繳出資實(shí)現(xiàn)8%勺內(nèi)部收益率（按照從每次付款通知之到賬日期起算到分配時點(diǎn)為止）；（3）彌補(bǔ)普通合伙人回報：如在向合伙人支付優(yōu)先回報后仍有余額，則應(yīng)100%J普通合伙人支付，直至達(dá)到（優(yōu)先回報+80%20%的金額；80/20分配：以上分配之后的余

3、額的80%3于有限合伙人,20%0于普通合伙人。”為什么會是這種條款設(shè)置呢？其中一個考慮就是避稅，我先歸還實(shí)繳出資，合伙企業(yè)賬務(wù)上做減資處理，各個投資方賬面做長期股權(quán)投資的減少，這樣在把所有合伙人的實(shí)繳出資歸還完之前，所有的投資方都不需要繳納所得稅，無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅都可以不繳納。這樣的模式大家用的都很多，實(shí)踐中都沒有給稅務(wù)局交過稅，但是這個模式存在巨大的風(fēng)險，風(fēng)險原因如下：根據(jù)財稅200091號第五條個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)

4、營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。財稅2008159號三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）及財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅200865號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納

5、企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。從上述稅收法條原文可以看出，合伙企業(yè)的投資人是徹底的先分后稅原則，確實(shí)可以避免重復(fù)征稅，但是無法通過分配方式的安排來推遲納稅，比如上面舉例的條款，雖然前期分配的都是實(shí)繳出資返還，但是只要合伙企業(yè)賬面存在稅法利潤，都是需要按照相應(yīng)的比例計繳企業(yè)所得稅。當(dāng)然對于個人合伙人，有些人會覺得反正稅務(wù)局又不知道我投了哪些企業(yè)，個稅可不可以不交呢？答案是否定的，財稅200091號明確規(guī)定，合伙企業(yè)有代扣代繳個稅義務(wù)，并將個稅申報表抄送投資人?？赡苡行┤藭f，這么多年都過來了，稅務(wù)局不也沒有找我嘛，不要危言聳聽，中國的法律和時間還是有差距的嘛。對此附一個中國稅務(wù)報2015年10月1日的文章，來自北京市國