中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

1、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602 號驗(yàn)資指南第一章 總 則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、本準(zhǔn)則與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、驗(yàn)資的含義、驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義、被審驗(yàn)單位的含義、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任，并對注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范提出要求。一、本準(zhǔn)則與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，注冊會計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。注冊會計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時不應(yīng)孤立地使用本準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。例如，注冊會計(jì)師除了遵守本準(zhǔn)則的要求外，

2、還應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、歷史財務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制、審計(jì)工作底稿、計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)證據(jù)、存貨監(jiān)盤、函證、期后事項(xiàng)、管理層聲明、利用專家的工作等審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的一般原則和要求與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。二、驗(yàn)資的含義（一）驗(yàn)資的含義本準(zhǔn)則第三條第一款指出，驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。此定義主要明確了下列幾個問題：1驗(yàn)資是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。中華人民共和國注冊會計(jì)師法第十四條明確規(guī)定，“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告”是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。其他法律法規(guī)也有對注冊會計(jì)師承辦驗(yàn)資

3、業(yè)務(wù)作出規(guī)定的，如中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）等。2驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。3驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師的審驗(yàn)意見旨在提高被審驗(yàn)單位的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。4驗(yàn)資的內(nèi)容包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況是指被審驗(yàn)單位實(shí)際收到出資者繳納注冊資本的情況。被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本的變更情況是指被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)

4、收資本的增減變動情況。5注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報告。（二）注冊資本及實(shí)收資本的含義1注冊資本是指被審驗(yàn)單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。因公司組織形式不同，其注冊資本的含義也不同，公司法對有限責(zé)任公司和股份有限公司的注冊資本分別作出了下列定義：有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。采取募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的實(shí)收股本總額。

5、2實(shí)收資本是被審驗(yàn)單位全體股東或者發(fā)起人實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額。（三）驗(yàn)資截止日的含義驗(yàn)資截止日是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況的截止日期，是注冊會計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個特定時點(diǎn)。三、驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義本準(zhǔn)則第三條第二款指出，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。（一）設(shè)立驗(yàn)資的含義本準(zhǔn)則第三條第二款指出，設(shè)立驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記時的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊會計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記時全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新

6、設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記。（二）變更驗(yàn)資的含義本準(zhǔn)則第三條第二款指出，變更驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位申請變更登記時的注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制

7、，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。四、被審驗(yàn)單位的含義本準(zhǔn)則第三條第三款指出，被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。1擬設(shè)立或已設(shè)立公司。擬設(shè)立公司是指處于籌備階段中，已經(jīng)向公司登記機(jī)關(guān)辦理了公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)，或已辦理了審批手續(xù)（對法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立公司必須報經(jīng)批準(zhǔn)的）正準(zhǔn)備向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記的公司。已設(shè)立公司是指已經(jīng)

8、辦理了公司登記，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，正式成立的公司。2依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資。依法接受驗(yàn)資是指根據(jù)公司法、中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外資企業(yè)法、公司登記管理?xiàng)l例、公司注冊資本登記管理規(guī)定等法律法規(guī)的規(guī)定，擬設(shè)立或已設(shè)立公司應(yīng)當(dāng)接受注冊會計(jì)師對其注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。五、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任本準(zhǔn)則第四條指出，按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。六、注冊會計(jì)師的責(zé)任本準(zhǔn)則第五條指出，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審

9、驗(yàn)，出具驗(yàn)資報告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。七、對注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第二章 業(yè)務(wù)約定書本準(zhǔn)則第二章（第七條至第九條），主要規(guī)范與簽訂業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊會計(jì)師接受委托前了解被審驗(yàn)單位基本情況、評估驗(yàn)資風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)與委托人溝通的事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及其簽訂要求。一、了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評估驗(yàn)資風(fēng)險（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解

10、被審驗(yàn)單位基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評估驗(yàn)資風(fēng)險，以確定是否接受委托。了解被審驗(yàn)單位基本情況。主要是指在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理層溝通，實(shí)地查看被審驗(yàn)單位的住所和主要經(jīng)營場所，了解被審驗(yàn)單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫被審驗(yàn)單位基本情況表（見附錄1602-3參考格式1602-3-1、1602-3-2和1602-3-3）。被審驗(yàn)單位基本情況主要包括：被審驗(yàn)單位的設(shè)立審批、變更審批，名稱預(yù)先核準(zhǔn)，經(jīng)營范圍，公司類型，組織機(jī)構(gòu)和人員，申請?jiān)O(shè)立或變更登記的注冊資本、實(shí)收資本，出資方式、出資時間，全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況。對于變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)

11、師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報告、近期財務(wù)報表、審計(jì)報告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資本的實(shí)收情況。（二）評估驗(yàn)資風(fēng)險1驗(yàn)資風(fēng)險主要源自兩個方面，一是被審驗(yàn)單位管理層的誠信度、所提供驗(yàn)資資料的真實(shí)性與完整性；二是注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常；（2）驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料互相矛盾；（3）被審驗(yàn)單位或隨意更換或不及時提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件；（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；（5）出資人之間存在分歧；（

12、6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序，如被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計(jì)師實(shí)施銀行存款函證、實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估而未評估等；（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險行業(yè)；（8）非貨幣財產(chǎn)計(jì)價的主觀程度高或其計(jì)價需要依賴大量的主觀判斷；（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。二、與委托人的溝通本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就委托目的、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任以及注冊會計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)范圍、時間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、報告分發(fā)和使用的限制等主要事項(xiàng)與委托人溝通，并達(dá)成一致意見。溝通的目的，是避免雙方對驗(yàn)資業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人不是被審驗(yàn)單位，在簽訂業(yè)務(wù)

13、約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位就驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。三、簽訂業(yè)務(wù)約定書本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，如果接受委托，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項(xiàng)簽訂業(yè)務(wù)約定書。驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書（見附錄1602-3參考格式1602-3-4、1602-3-5）的具體內(nèi)容可能因被審驗(yàn)單位的不同、驗(yàn)資類型的不同而存在差異，但至少應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)范圍與委托目的、雙方的責(zé)任與義務(wù)、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資報告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違約責(zé)任等條款。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂。第三章 計(jì)劃、程序與記錄本準(zhǔn)則第三章（第十條至第二十條），主要規(guī)范驗(yàn)資計(jì)

14、劃的編制、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及審驗(yàn)記錄。一、驗(yàn)資計(jì)劃本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì)劃，對驗(yàn)資工作作出合理安排。（一）驗(yàn)資計(jì)劃的種類驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃?？傮w驗(yàn)資計(jì)劃是注冊會計(jì)師對驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出的總體安排；具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊會計(jì)師對擬實(shí)施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出的具體安排。計(jì)劃驗(yàn)資工作并非驗(yàn)資業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個驗(yàn)資業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審驗(yàn)程序中獲取的審驗(yàn)證據(jù)的變化等原因，注冊會計(jì)師可以在驗(yàn)資過程中對總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃作出必要的更新和修改。（二）驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容1總體驗(yàn)資計(jì)

15、劃的內(nèi)容。總體驗(yàn)資計(jì)劃（見附錄1602-3參考格式1602-3-6）通常包括下列主要內(nèi)容：（1）驗(yàn)資類型、委托目的和審驗(yàn)范圍；（2）以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；（3）重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；（4）驗(yàn)資風(fēng)險評估；（5）對專家工作的利用；（6）驗(yàn)資工作進(jìn)度及時間、收費(fèi)預(yù)算；（7）驗(yàn)資小組組成及人員分工；（8）質(zhì)量控制安排。2具體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容。具體驗(yàn)資計(jì)劃通常包括與各審驗(yàn)項(xiàng)目有關(guān)的下列主要內(nèi)容：（1）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)；（2）審驗(yàn)程序；（3）執(zhí)行人及完成工作日期。具體驗(yàn)資計(jì)劃一般通過編制各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表（見附錄1602-3參考格式1602-3-7）體現(xiàn)。二、獲取注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表

16、本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。注冊會計(jì)師在驗(yàn)資過程中獲取的由被審驗(yàn)單位簽章的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表，是被審驗(yàn)單位出資者出資情況的總括反映，經(jīng)被審驗(yàn)單位簽署確認(rèn)后，代表了被審驗(yàn)單位對其出資者出資情況的認(rèn)定，也是被審驗(yàn)單位的一種書面聲明，是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗(yàn)單位和注冊會計(jì)師各自的責(zé)任。三、審驗(yàn)范圍本準(zhǔn)則第十二條和第十三條對設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍分別作出規(guī)定。（一）設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位

17、注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。（二）變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本增減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。增加注冊資本及實(shí)收資本時，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計(jì)處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。減少注冊資本及實(shí)收資本時，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。四、審驗(yàn)程序本準(zhǔn)則第十四條至第十九條對審驗(yàn)

18、方法和審驗(yàn)程序作出了規(guī)定。（一）審驗(yàn)方法及要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注出資者的出資金額、出資時間、出資方式、出資比例等內(nèi)容是否符合法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的規(guī)定。本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗(yàn)：1以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。2以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有

19、關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗(yàn)實(shí)物出資的價值。3以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗(yàn)無形資產(chǎn)出資的價值。4以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價值。5以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。6外商投資企業(yè)的外方

20、出資者以本條第1項(xiàng)至第5項(xiàng)所述方式出資的，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性。具體審驗(yàn)方法見附錄1602-1“設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”和附錄1602-2“變更驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”。銀行詢證函格式見附錄1602-3“工作底稿參考格式”中的參考格式1602-3-8、1602-3-9和1602-3-10。（二）對非貨幣財產(chǎn)作價出資的審驗(yàn)要求本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，對于出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣

21、財產(chǎn)作價出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)。這里需要注意，無論是設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資，對出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)檢查上述出資財產(chǎn)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗(yàn)證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗(yàn)單位。（三）對于設(shè)立驗(yàn)資的首次驗(yàn)資注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，對于設(shè)立驗(yàn)資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。這里需要關(guān)注兩種情形。一是關(guān)注有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十，且不低于法定的注冊資本最低

22、限額。二是關(guān)注發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十。（四）對于變更驗(yàn)資注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對于變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況，注冊會計(jì)師主要是通過查閱前期驗(yàn)資報告；關(guān)注前期出資的非貨幣財產(chǎn)是否辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項(xiàng)有無明顯異常情況；查閱近期財務(wù)報表和審計(jì)報告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本的情況。關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關(guān)注

23、出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。（五）利用專家工作本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對用以出資的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，工藝品、寶石等特殊資產(chǎn)的估價及該類資產(chǎn)評估價值的審查；（2）對特定資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測定，如地下礦藏儲量、成分、等級的測定與估算，房屋、建筑物及設(shè)備剩余使用年限的測算等；（3）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)

24、量。在擬利用專家的工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作的要求評價專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。（六）驗(yàn)資事項(xiàng)聲明本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗(yàn)單位獲取與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書面聲明（以下簡稱驗(yàn)資事項(xiàng)聲明書，見附錄1602-3參考格式1602-3-11）通常包括下列內(nèi)容：（1）出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；（2）非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認(rèn)情況；（3）出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；（5）驗(yàn)資報告的使用；（6）其他對驗(yàn)

25、資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。驗(yàn)資事項(xiàng)聲明書標(biāo)明的日期通常與驗(yàn)資報告日一致。五、驗(yàn)資工作底稿本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對驗(yàn)資過程及結(jié)果進(jìn)行記錄，形成驗(yàn)資工作底稿。（一）驗(yàn)資工作底稿的分類驗(yàn)資工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿的要求，編制和歸檔驗(yàn)資工作底稿。注冊會計(jì)師可根據(jù)實(shí)際需要對本指南附錄中列示的各種驗(yàn)資工作底稿參考格式予以取舍、增減，但不應(yīng)省略形成審驗(yàn)意見的記錄和證據(jù)。（二）綜合類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容綜合類驗(yàn)資工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位基本情況表；（2）驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書；（3）總體

26、驗(yàn)資計(jì)劃；（4）驗(yàn)資報告；（5）其他綜合類驗(yàn)資工作底稿。（三）業(yè)務(wù)類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容1設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）貨幣出資審驗(yàn)程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函；（4）實(shí)物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗(yàn)程序表；（5）實(shí)物出資清單；（6）實(shí)物資產(chǎn)評估報告及對評估報告確認(rèn)的有關(guān)資料；（7）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資審驗(yàn)程序表；（8）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單；（9）知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的評估報告及對評估報告確認(rèn)的有關(guān)資料；（10）以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)程序表；（11

27、）與以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債清單；（12）出資者及被審驗(yàn)單位簽署的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資及與以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單；（13）非貨幣財產(chǎn)已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊會計(jì)師的審驗(yàn)記錄；（14）與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)聲明書；（15）被審驗(yàn)單位對與出資相關(guān)的會計(jì)處理資料及注冊會計(jì)師的審驗(yàn)記錄；（16）對被審驗(yàn)單位與關(guān)聯(lián)方往來款項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)的工作底稿。2變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本及實(shí)收資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿的要求執(zhí)行；（2）以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)

28、增注冊資本及實(shí)收資本的，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，可選用財務(wù)報表審計(jì)工作底稿和設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類工作底稿，同時，還應(yīng)當(dāng)編制變更驗(yàn)資審驗(yàn)程序表；（3）前期的驗(yàn)資報告；（4）前期的非貨幣出資已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料。（四）備查類驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容1設(shè)立驗(yàn)資備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請書以及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件（需要審批的）；（2）被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；（3）出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；（4）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；（5）被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證

29、明；（6）全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；（7）經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；（8）被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營場所使用證明；（9）公司登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照；（10）董事會、股東會、股東大會的決議和會議紀(jì)要；（11）新設(shè)合并的公告及債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（12）被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；（13）其他備查資料。2變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)備查類工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）合并或分立有關(guān)的報紙公告、債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（3）與減資有關(guān)的報紙公告、債務(wù)清償報告或

30、債務(wù)擔(dān)保證明；（4）注冊資本、實(shí)收資本增加或減少前最近一期的財務(wù)報表；（5）董事會、股東會、股東大會增加或減少注冊資本及實(shí)收資本的決議；（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準(zhǔn)證書；（7）注冊資本及實(shí)收資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；（8）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊資本及實(shí)收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程；（9）政府有關(guān)部門對被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件（需要審批的）；（10）委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明；（11）招股說明書、配股說明書；（12）被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表；（13）其他備查資料。第四章 驗(yàn)資報告本準(zhǔn)則第四章

31、（第二十一條至第三十四條），主要規(guī)范驗(yàn)資報告要素，以及拒絕出具驗(yàn)資報告的情形。一、形成審驗(yàn)意見和出具驗(yàn)資報告的基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審驗(yàn)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為形成審驗(yàn)意見和出具驗(yàn)資報告的基礎(chǔ)。二、驗(yàn)資報告要素本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件人；范圍段；意見段；說明段；附件；注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報告日期。第二十三條至第三十二條分別就驗(yàn)資報告九個要素的內(nèi)容及編制要求作了規(guī)定。（一）標(biāo)題本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，驗(yàn)資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報告”。（二）收件人本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，驗(yàn)資報告的收件人是指注冊會計(jì)師

32、按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報告的對象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。對擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“（籌）”。（三）范圍段本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，驗(yàn)資報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗(yàn)范圍、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。審驗(yàn)范圍是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況。出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收

33、情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報告。審驗(yàn)依據(jù)是中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資。已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等。以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，范圍段通常表述為：“我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至××年×月×日止申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

34、第1602號驗(yàn)資進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序?！保ㄋ模┮庖姸伪緶?zhǔn)則第二十六條第一款規(guī)定，驗(yàn)資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況。1設(shè)立驗(yàn)資報告意見段內(nèi)容。對于設(shè)立驗(yàn)資，注冊會計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、約定的出資時間，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括實(shí)收注冊資本金額（實(shí)收資本），各種出資方式的出資金額。以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，設(shè)立驗(yàn)資報告意見段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資

35、本為人民幣××元，由全體股東于××年×月×日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至××年×月×日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實(shí)收資本），合計(jì)人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實(shí)物出資××元?！币詳M設(shè)立有限責(zé)任公司股東分次出資首次驗(yàn)資為例，設(shè)立驗(yàn)資報告意見段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣××元，由全體股東分××期于×

36、5;年×月×日之前繳足。本次出資為首次出資，出資額為人民幣××元，應(yīng)由××和××于××年×月×日之前繳納。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至××年×月×日止，貴公司（籌）已收到××和××首次繳納的注冊資本（實(shí)收資本）合計(jì)人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實(shí)物出資××元?！?注冊會計(jì)師對變更驗(yàn)資發(fā)表審驗(yàn)意見的特殊考慮。本準(zhǔn)則第二十六條第二款規(guī)定，

37、對于變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師僅對本次注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見。這里主要是考慮公司在經(jīng)營中，其原始資本與現(xiàn)有資產(chǎn)無法一一對應(yīng)，注冊會計(jì)師對公司前期已收到的資本無法辨認(rèn)，也不能對前期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表意見。但注冊會計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第二十七條第二款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中說明對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本、實(shí)收資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位以前收到的注冊資本存在不實(shí)或有明顯抽逃跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報告的說明段中予以說明。3變更驗(yàn)資報告意見段內(nèi)容。注冊會

38、計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明原注冊資本及實(shí)收資本金額，增資或減資的依據(jù)，申請?jiān)黾踊驕p少注冊資本及實(shí)收資本金額，約定的增資或減資的時間，變更后的注冊資本金額。并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本變更情況，包括實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊資本及實(shí)收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。以有限責(zé)任公司增資為例，變更驗(yàn)資報告意見段通常表述為：“貴公司原注冊資本為人民幣××元，實(shí)收資本為××元。根據(jù)貴公司××股東會決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請?jiān)黾幼再Y本人民幣××元，由××（以下簡

39、稱甲方）、××（以下簡稱乙方）于××年×月×日之前繳足，變更后的注冊資本為人民幣××元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至××年×月×日止，貴公司已收到甲方、乙方繳納的新增注冊資本（實(shí)收資本）合計(jì)人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實(shí)物出資××元，知識產(chǎn)權(quán)出資××元。”（五）說明段本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，驗(yàn)資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。對于變更驗(yàn)資，注

40、冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中說明對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。1關(guān)于驗(yàn)資報告的用途、使用責(zé)任。本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，驗(yàn)資報告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。驗(yàn)資報告不應(yīng)被視為對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。2注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如

41、果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；（5）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項(xiàng)。（六）附件本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，驗(yàn)資報告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。1附件中的注冊資

42、本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是驗(yàn)資報告的組成部分，反映了注冊會計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書面聲明，是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。兩者之間存在區(qū)別，前者是注冊會計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)果，后者是審驗(yàn)證據(jù)。2設(shè)立驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說明主要包括：（1）基本情況。說明公司名稱，公司類型，公司組建及審批情況（需要批準(zhǔn)的），股東或發(fā)起人的名稱或者姓名，公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)情況等。（2）申請的注冊資本及出資規(guī)定。說明公司申請的注冊資本額、各股東或者發(fā)起人的認(rèn)繳或者認(rèn)購額、出資時間、出資方式，如果是以

43、募集方式設(shè)立的股份有限公司，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)起人認(rèn)購的股份和該股份占公司股份總數(shù)的比例等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。說明公司實(shí)收資本額、實(shí)收資本占注冊資本的比例、各股東或者發(fā)起人實(shí)際繳納出資額、出資時間、出資方式，以貨幣出資的還應(yīng)當(dāng)說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗(yàn)單位的開戶銀行、戶名及賬號；以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當(dāng)具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明非貨幣出資權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況（股東已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件情況）、評估情況（包括評估結(jié)果和確認(rèn)情況）；全部貨幣出資占注冊資本的比例（對于出資者一次全部出資或分次出資的末次出資的驗(yàn)資

44、時，應(yīng)當(dāng)說明全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否不低于百分之三十）；對于有限責(zé)任公司出資者分次出資的首次驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)說明全體股東的首次出資額占公司注冊資本的比例及該出資額是否不低于法定的注冊資本最低限額；對于發(fā)起設(shè)立的股份有限公司出資者分次出資的首次驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)說明全體發(fā)起人的首次出資額占公司注冊資本的比例；出資者的實(shí)際出資超過認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說明超過部分的處理情況等。（4）其他事項(xiàng)。注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。例如，對外商投資企業(yè)的驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)說明向國家外匯管理局××分（支）局發(fā)函詢證情況，收到回函情況及被審驗(yàn)單位的外資外匯登記編號等。3變更驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說明主要包括

45、：（1）基本情況。說明公司名稱，公司類型，公司組建及審批情況（需要批準(zhǔn)的），變更前后各股東或者發(fā)起人的名稱或者姓名、出資額和出資方式、出資時間，申請變更前后的注冊資本及實(shí)收資本金額等。（2）新增資本的出資規(guī)定或減資規(guī)定。說明申請新增的注冊資本數(shù)額或?qū)嵤召Y本數(shù)額，出資者、出資方式、出資時間；或減資數(shù)額、減資者、減資方式、減資時間等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。增加注冊資本或?qū)嵤召Y本的，應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位實(shí)際收到各出資者的新增注冊資本及實(shí)收資本，或新增實(shí)收資本的情況，包括：以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時間、貨幣資金繳存被審驗(yàn)單位的開戶銀行和戶名及賬號；以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)及其他可

46、以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當(dāng)具體說明其出資方式和內(nèi)容，并說明股東辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況、評估情況（包括評估結(jié)果和確認(rèn)情況）；以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增的方式、用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項(xiàng)目和金額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財務(wù)報表的調(diào)整情況（包括會計(jì)處理情況）、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；出資者的實(shí)際出資超過認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說明超過部分的處理情況等。減少注冊資本及實(shí)收資本的，除說明減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式和減資后的出資者、出資金

47、額、出資比例及減資后的凈資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）外，還應(yīng)當(dāng)說明公司履行公司法規(guī)定程序情況和股東或者發(fā)起人對公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況。（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。根據(jù)財政部關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知（財會20011035號）的規(guī)定，合伙會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告，應(yīng)當(dāng)由一名對驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名并蓋章。（八）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章本準(zhǔn)則第三

48、十一條規(guī)定，驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。驗(yàn)資報告中的會計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國××市”。（九）報告日期本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，驗(yàn)資報告日期是指注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。驗(yàn)資報告參考格式見附錄1602-4。致送工商行政管理部門的驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)后附會計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；如果由副主任會計(jì)師簽署報告時，還應(yīng)當(dāng)附主任會計(jì)師授權(quán)副主任會計(jì)師簽署報告的授權(quán)書復(fù)印件。三、拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定情形本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)

49、、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（2）被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的；（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。例如，遇有下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定；（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（3）被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違

50、規(guī)等情況；（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資；（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定；（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。第五章 附 則本準(zhǔn)則第五章（第三十五條至第三十六條），主要說明本準(zhǔn)則的適用范圍和施行日期。本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。這里主要是指明注冊會計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司包括外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。注冊會

51、計(jì)師執(zhí)行其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)或公司登記機(jī)關(guān)以外的其他部門要求的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。其他單位包括依法應(yīng)當(dāng)辦理驗(yàn)資的非公司各類企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織等。附錄1602-1：設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)程序設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)程序本附錄就設(shè)立驗(yàn)資的取證和審驗(yàn)程序提供指南。一、設(shè)立驗(yàn)資的取證（一）設(shè)立驗(yàn)資的一般取證注冊會計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，通常需要根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：(1)被審驗(yàn)單位的設(shè)立登記申請書及批準(zhǔn)文件（需要審批的）；(2)被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；(3)出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；(4)載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名

52、、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；(5)被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；(6)全體出資者（或董事會）指定代表或共同委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明；(7)經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；(8)被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營場所使用證明；(9)銀行開戶文件、收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行詢證函回函（內(nèi)資企業(yè)銀行詢證函格式見附錄1602-4參考格式1602-4-1，外商投資企業(yè)銀行詢證函格式見附錄1602-4參考格式1602-4-2）；(10)非貨幣財產(chǎn)出資的財產(chǎn)移交與驗(yàn)收證明，實(shí)物存放地點(diǎn)證明；(11)與非貨幣財產(chǎn)出資有關(guān)的批準(zhǔn)文件；

53、(12)實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的評估報告等作價依據(jù)及出資各方對資產(chǎn)價值的確認(rèn)文件；(13)非貨幣財產(chǎn)出資的已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，包括房地產(chǎn)證、車輛行駛證、專利證書、專利登記簿、專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、商標(biāo)注冊證、著作權(quán)證書、土地使用權(quán)證、土地紅線圖等；(14)出資者對其出資責(zé)任，以及提供資料的真實(shí)、完整及出資財產(chǎn)未設(shè)定擔(dān)保等重大事項(xiàng)的書面聲明；(15)被審驗(yàn)單位確認(rèn)的貨幣出資清單、實(shí)物出資清單、無形資產(chǎn)出資清單、與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債清單、注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；(16)國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。（二）設(shè)立驗(yàn)資的特殊取證1執(zhí)行募集方式設(shè)立股份有限公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師

54、還需要獲取下列資料：（1）創(chuàng)立大會的會議記錄，證券公司承銷協(xié)議，銀行代收股款協(xié)議，認(rèn)股書，募股清單和發(fā)行費(fèi)用清單；（2）以募集方式設(shè)立股份有限公司公開發(fā)行股票的有關(guān)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件；（3）以國有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù)。2執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：（1）合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的決議；（2）合并各方簽訂的合并協(xié)議；（3）政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件（需要審批的）；（4）有關(guān)企業(yè)合并的報紙公告；（5）合并各方的債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；（6）合并各方的原企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（7）合并各方的資產(chǎn)評估報告

55、及合并各方對合并資產(chǎn)評估價值的確認(rèn)文件；（8）合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單；（9）相關(guān)會計(jì)處理資料。3執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師還需要獲取下列資料：（1）審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書；（2）企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；（3）外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶開戶證明、外方出資情況詢證函回函；（4）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計(jì)財務(wù)報表和審計(jì)報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件、國家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；（5）以進(jìn)口實(shí)物

56、出資的，進(jìn)口貨物報關(guān)單，各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書（外商投資企業(yè)）；（6）相關(guān)會計(jì)處理資料。二、設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)程序（一）貨幣出資的審驗(yàn)程序1審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。2審驗(yàn)程序。以貨幣出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。具體審驗(yàn)程序包括：(1)檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出

57、資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；(2)檢查入資賬戶（戶名及賬號）是否為被審驗(yàn)單位在銀行開設(shè)的賬戶；(3)檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；(4)檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；(5)檢查收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資者；(6)檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款；(7)檢查截至驗(yàn)資報告日的銀行對賬單（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常情況；(8)向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致；(9)核對貨幣出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符；(10)

58、檢查全體股東或者發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低于注冊資本的百分之三十（此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在末次驗(yàn)資時予以關(guān)注）。（二）實(shí)物出資的審驗(yàn)程序1審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物出資如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并已辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。2審驗(yàn)程序。以實(shí)物出資的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。具體審驗(yàn)程序包括：（1）檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、數(shù)量、作價、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；（2）檢查實(shí)物資產(chǎn)出資是否按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評估報告的特別事項(xiàng)說明和評估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查實(shí)物資產(chǎn)作價是否存在顯著高估或低估；檢查投入實(shí)物資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；（3）觀察、檢查實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致；（4）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗(yàn)證其名稱、坐落地點(diǎn)、