基于利潤的業(yè)績驅(qū)動因素分析

1、 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動因素分析1.固定成本、變動成本與混合成本的性態(tài)。2.本量利分析法的三種基本形式。3.本量利分析法和連環(huán)替代法在盈虧臨界點(diǎn)分析、目標(biāo)利潤分析及敏感性分析中的應(yīng)用,企業(yè)利潤的影響因素及其對利潤的決定機(jī)制。也稱也稱是指成本的總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)分類：按照成本性態(tài)分類： 固定成本 變動成本 混合成本1.固定成本的含義固定成本的含義在和內(nèi),其總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持相對穩(wěn)定的成本。常見的固定成本包括按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、行政管理人員的工資、不動產(chǎn)稅等。2.固定成本的成本習(xí)性固定成本的成本習(xí)性 在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額是固定的,與業(yè)務(wù)量無關(guān)。 在相關(guān)范圍內(nèi)，

2、單位固定成本隨著作業(yè)量的增加而減少（相關(guān)范圍：使成本習(xí)性保持相對穩(wěn)定的業(yè)務(wù)量范圍或期間范圍。）1.變動成本的含義變動成本的含義變動成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如：直接材料和直接人工2.變動成本的成本習(xí)性變動成本的成本習(xí)性在相關(guān)范圍之內(nèi)，成本總額的變化量正比例于作業(yè)量的變化額。在相關(guān)作業(yè)量范圍之內(nèi)，單位變動成本保持固定。混合成本混合成本是指發(fā)生額的高低受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系的成本。如：電話費(fèi)，雖然會隨著通話時間的變動而變動，但由于座機(jī)費(fèi)的存在，電話費(fèi)與通話時間不成正比例關(guān)系。對于混合成本，通常可以采用一定的方法將其分解為變動部

3、分和固定部分?；旌铣杀痉纸夥椒ㄓ校焊叩忘c(diǎn)法散布圖法回歸直線法【例1】星海公司2014年1-9月份的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的數(shù)據(jù)如下表所示：月份月份產(chǎn)量（萬件）產(chǎn)量（萬件）電費(fèi)（萬元）電費(fèi)（萬元）122222322326319192141217512176915771481116914191-9月，產(chǎn)量最高的月份是2月份，產(chǎn)量為23萬件，電費(fèi)為26萬元；產(chǎn)量最高的月份是7月份，產(chǎn)量為7萬件，電費(fèi)為14萬元。由此可得：26=a+23b14=a+7b解得b=(26-14)/(23-7)=0.75(元/件）a=14-0.75*7=8.75（萬元）：在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x)，以縱軸代表混合成本（y），

4、將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，得到若干個散點(diǎn)，然后通過目測，在各個散點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線，這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本a，斜率則是單位變動成本b。：運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的所有數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表成本變動平均趨勢的直線即回歸直線，這條直線的截距就是固定成本a，斜率就是變動成本b。b=(9*2586-129*168)/(9*2109-129*129)=0.68(元/件）a=(2109*168-129*2568)/(9*2109-129*129)=8.85(萬元） 1、相關(guān)范圍假設(shè)2、模型線性假設(shè)3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)4、品種

5、結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 1、基本的利潤模型利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 =單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本 =（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本例1：星海公司只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A。A產(chǎn)品的單價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。2003年星海公司的利潤為：利潤=（80-48）*4000-80000=48000（元） 2、貢獻(xiàn)毛益模型單位貢獻(xiàn)毛益=單價-單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動成本=單位貢獻(xiàn)毛益*銷量貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/單價*100% =貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入*100%例：星海公司只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A。A產(chǎn)品的單

6、價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。單位貢獻(xiàn)毛益=80-48=32（元）貢獻(xiàn)毛益總額=32*4000=12800（元）貢獻(xiàn)毛益率=32/80*100%=40% 3、盈虧臨界點(diǎn)模型盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/(單價-單位變動成本） =固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)銷售額=盈虧臨界點(diǎn)銷售量*單價 =固定成本/貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）/現(xiàn)有或正常銷售量（額） *100%例：星海公司只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品A。A產(chǎn)品的單價為80元，單位變動成本為48元，固定成本為80000元，2003年的銷量為4000件。盈虧臨界點(diǎn)銷售量=8

7、0000/（80-48）=2500(件）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=2500*80=200000（元）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=2500/4000*100%=62.5% 4、安全邊際模型安全邊際銷售量=現(xiàn)有或正常銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際銷售額=現(xiàn)有或正常銷售額-盈虧臨界點(diǎn)銷售額安全邊際率=安全邊際銷售量（額）/現(xiàn)有或正常銷售量（額）*100%接上例：安全邊際銷售量=4000-25000=1500（件）安全邊際銷售額=320000-200000=120000（元）安全邊際率=1500/4000*100%=37.5% 5、變換的利潤模型利潤=單位貢獻(xiàn)毛益*銷量-固定成本 =貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本 =安全邊際

8、銷售量*單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際銷售額*貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤率=利潤/銷售收入=安全邊際銷售額/銷售收入*貢獻(xiàn)毛益率 =安全邊際率*貢獻(xiàn)毛益率 接上例：利潤=32*4000-80000=48000（元）銷售利潤率=48000/320000=15% 6、目標(biāo)利潤模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額：實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量=（稅前目標(biāo)利潤+固定成本）/單位貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售額=（稅前目標(biāo)利潤+固定成本）/貢獻(xiàn)毛益率實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額：實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量=稅前目標(biāo)利潤/(1-所得稅稅率）+固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售額=稅前目標(biāo)利潤/(1-所得稅稅率）

9、+固定成本/貢獻(xiàn)毛益率接上例，假定星海公司2004年的稅前目標(biāo)利潤為60000元，則：實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量=（60000+80000)/32=4375(件）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售額=(60000+80000)/40%=350000(元） 7、多品種情況下的模型應(yīng)用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入*100%例2：假設(shè)星海公司不只生產(chǎn)產(chǎn)品A，還生產(chǎn)產(chǎn)品B和C，固定成本15000元產(chǎn)品產(chǎn)品單價（元）單價（元） 單位變動單位變動成本成本（元）（元）銷量銷量（件）（件） 銷售收入銷售收入（元）（元）銷售比重銷售比重貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益（元）（元）貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率率A8048400032000

10、050%12800040%B4030480019200030%4800025%C5025256012800020%6400050%合計(jì)640000100%240000加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=240000/640000*100% =40%*50%+25%*30%+50%*20% =37.5%盈虧臨界點(diǎn)銷售額=150000/37.5%=400000(元）1、傳統(tǒng)式2、貢獻(xiàn)毛益式3、利量式4、單位式 1、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響（1）固定成本變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，固定成本越高，就需要賣出更多的產(chǎn)品才能賺得足夠的貢獻(xiàn)毛益以彌補(bǔ)固定成本，因此盈虧臨界點(diǎn)就越大；反之亦然。例1中，

11、如果固定成本由80000元上升為100000元，則盈虧臨界點(diǎn)銷售量由原來的2500件上升為：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=100000/（80-48）=3125（件） 1、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響（2）單位變動成本對盈虧臨界點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，單位變動成本越高，單位貢獻(xiàn)毛益越小，盈虧臨界點(diǎn)就越大；反之亦然。例1中，如果單位變動成本由48元上升為55元，則盈虧臨界點(diǎn)銷售量由原來的2500件上升為：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=80000/（80-55）=3200（件） 1、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響（3）單價變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，單價越高，單位貢獻(xiàn)毛益越大，盈虧臨界點(diǎn)就越小

12、；反之亦然。例1中，如果單價由80元上升為88元，則盈虧臨界點(diǎn)銷售量由原來的2500件下降為：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=80000/（88-48）=2000（件） 1、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響如果盈利能力強(qiáng)的產(chǎn)品比重增加，則加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率增大，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額下降；反之亦然。例2中，如果A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由50%、30%和20%，變?yōu)?0%，20%和30%，則加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率由原來的37.5%變?yōu)椋杭訖?quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=40%*50%+25%*20%+50%*30%=40%盈虧臨界點(diǎn)銷售額由原來的400000元降為：盈虧臨界點(diǎn)銷售額=150

13、000/40%=375000(元） 2、相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響（1）固定成本變動對目標(biāo)利潤的影響在其他因素不變的情況下，固定成本越高，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。（2）單位變動成本對目標(biāo)利潤的影響在其他因素不變的情況下，單位變動成本越高，單位貢獻(xiàn)毛益降低，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。（3）單價變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，單價越高，單位貢獻(xiàn)毛益越大，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額或銷售量減少；反之亦然。 2、相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響如果盈利能力強(qiáng)的產(chǎn)品比重增加，則加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率增大，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的銷

14、售額下降；反之亦然。（5）所得稅稅率對目標(biāo)利潤的影響在其他因素不變的情況下，所得稅稅率上升，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額或銷售量增加；反之亦然。 2、相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響連環(huán)替代法分析：連環(huán)替代法分析：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生通常會導(dǎo)致兩個或兩個以上的相關(guān)因素發(fā)生變化,且不同因素的變化對利潤的影響方向和影響程度不同。在此，我們可用連環(huán)替代法分析多種因素對目標(biāo)利潤的影響。2、相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響連環(huán)替代法分析舉例：連環(huán)替代法分析舉例：例：星海公司本月的目標(biāo)利潤為40000元,本月實(shí)際利潤及相關(guān)因素如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目目標(biāo)值目標(biāo)值實(shí)際值實(shí)際值差額差額利潤（元）40000456005600單價

15、（元/件）4036-4單位變動成本（元/件）2015-5銷量（件）30003600600固定成本（元）2000030000100002、相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響連環(huán)替代法分析連環(huán)替代法分析過程及結(jié)果過程及結(jié)果如下如下: : 目標(biāo)利潤=3000(40-20)-20000=40000(元)第一次替代: 3000(36-20)-20000=28000(元)第二次替代: 3000(36-15)-20000=43000(元)第三次替代: 3600(36-15)-20000=55600(元)第四次替代: 3600(36-15)-30000=45600(元)影響程度（元）影響程度（元）原因原因-=2

16、8000-40000=-12000售價下降-=43000-28000=15000單位變動成本下降-=55600-43000=12600銷量增長-=45600-55600=-10000固定成本增長-=-12000+15000+12600-10000=5600全部因素共同作用 3、相關(guān)因素的臨界值臨界值：在其他因素不變的條件下，使企業(yè)達(dá)到盈虧臨界狀態(tài)時的某因素的數(shù)值，是企業(yè)為避免虧損所能允許的最大值和最小值。銷售量臨界值=固定成本/（單價-單位變動成本）單價臨界值=固定成本/銷售量+單位變動成本單位變動成本臨界值=單價-固定成本/銷售量固定成本臨界值=（單價-單位變動成本）*銷售量根據(jù)例1數(shù)據(jù)：銷售量臨界值=80000/(80-48)=2500(件）單價臨界值=80000/4000+48=68（元）單位變動成本臨界值=80-80000/4000=60(元）固定成本臨界值=（80-48）*4