我國企業(yè)所得稅的稅收水平分析

1、我國企業(yè)所得稅的稅收水平分析中國人民大學(xué)財金學(xué)院 馮守東隨著經(jīng)濟全球化和國際稅收競爭的進一步增強，減稅已成為世界各國的普遍做法。如何改革和完善我國企業(yè)所得稅制，是亟待研究解決的重要課題。本文著重對我國企業(yè)所得稅收入比重、稅率和稅負水平變化分別進行分析，同時考察這些變化的原因，以及這些變化可能對經(jīng)濟產(chǎn)生的影響；并參照當(dāng)前世界稅制改革的主流做法，對今后我國企業(yè)所得稅稅率和稅負的設(shè)計提出政策建議。一、企業(yè)所得稅占總的稅收收入比重分析總的來看（如表1顯示），20世紀90年代相比80年代，企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅）占總的稅收收入比重下降了；該比重從1986年33.9%下降到2002

2、年的11.6%；其中，1992-1993年是個分水嶺，該比重下降最明顯；在這之前，該比重都在20%以上，但在1986-1992年間，該比重仍下降了10個百分點；在接下來的10年間，該比重又下降了10多個百分點；1994-2002年該比重基本保持在10%左右（除個別年份外）；至此，該比重已接近OECD國家的平均水平（8%-10%）。 表1 我國企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅各項指標比較 單位：%年度流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅1/份額2/增幅3/占GDP4/份額增幅占GDP198657.45-10.0333.90-5.92198759.556.549.1230.56-7.334.68198859.5116.128.48

3、30.9317.624.41198960.8515.838.6727.07-0.883.86199062.163.968.2224.72-7.033.27199163.2910.557.8024.818.973.06199264.5010.467.0023.341.952.53199372.0947.347.9216.67-5.841.83199485.5824.087.2818.9818.891.61199584.0015.206.7119.0417.741.52199662.3611.416.4411.513.031.34199767.4226.807.4411.3317.351.4419

4、9869.4113.818.059.42-3.441.32199967.4410.208.479.7918.201.49200068.1316.479.0611.4044.331.98200166.7424.9310.5517.3748.782.74200257.56-3.289.5511.60-25.121.92資料來源：中國稅務(wù)年鑒和中國經(jīng)濟年鑒注：1/ 企業(yè)所得稅包括涉外企業(yè)所得稅；2/份額指該稅占稅收總額的比例；3/ 增幅指該稅年遞增率； 4/占GDP指該稅的宏觀稅負；指特殊年份。具體而言，企業(yè)所得稅份額下降受以下幾種因素的影響：第一，從一定程度上，企業(yè)所得稅份額的下降主要是由于流轉(zhuǎn)稅

5、的增加。從流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅收入增長的幅度觀察，發(fā)現(xiàn)1993年以前，企業(yè)所得稅的增幅有四年是負增長，只有另外三年是正增長，其中1988年的增長幅度最大（17.62%）；期間，流轉(zhuǎn)稅的增幅全部都是正增長，而且增幅普遍高于企業(yè)所得稅，其中1993年的增幅最高。值得注意的是，在此期間，在企業(yè)所得稅份額逐年下降的同時，流轉(zhuǎn)稅份額相應(yīng)上升，即從57.45%升至72.09%。1993年-1995年是三個特別的年度。就1993年看，流轉(zhuǎn)稅的增幅和份額都異常的高，分別為47.34%和72.09%，這一方面是因為該年度外商直接投資大幅度增加有數(shù)據(jù)表明，1993年外商直接投資額實際為275億美元，比1992年增長

6、150%。 （有數(shù)據(jù)表明）；另一方面是稅制改革的影響，使稅收減免大大減少。1994-1995年，企業(yè)所得稅增長顯著，與企業(yè)規(guī)模擴大和效益提高有關(guān)。2000-2001年的情況與之大體相似。第二，1994年稅制改革以后，個人所得稅的出現(xiàn)大幅度增加（見表2）。個人所得稅占總的稅收收入的比重連年遞增，從1994年的1.82%提高到2002年7.12%，上升了5.3個百分點；該稅占所得稅的份額則增勢明顯，從1994年的8.77%提高到2002年38.03%，這說明在企業(yè)所得稅相對減少的同時，個人所得稅相對增加了。表2 我國所得稅與全國工商稅收比較 單位：億元年份199419951996199719981

7、999200020012002全國工商稅收398146726341686186579688118561516517004所得稅稅額82810211109133513771641243136313184占全國%20.8021.6817.2519.4515.9116.9420.5123.9418.72企業(yè)所得稅稅額707816812932856100914452122占全國%16.0716.1112.6213.589.8910.4212.1813.99占所得稅%77.2973.7573.1769.8062.1661.4959.4258.44外資所得稅稅額4874104143182218326513

8、占全國%1.211.591.622.082.112.252.753.38占所得稅%5.817.629.4110.7213.2513.2713.4114.12個人所得稅稅額731311932603394146609961211占全國%1.822.813.003.793.914.285.586.567.12占所得稅%8.7712.8817.4219.4824.5925.2427.1727.4338.03資料來源：中國稅務(wù)年鑒注：稅額數(shù)字為四舍五入數(shù)?！?” 沒有確切數(shù)字來源。表3 所得稅內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)（企業(yè)所得稅 / 個人所得稅）年度企業(yè)所得稅（億元）個人所得稅（億元）企業(yè)所得稅 / 個人所得稅19

9、94688739.4219958271316.3119969161934.74199710752604.13199810383393.06199912274142.96200017716602.68200126359962.642002197312111.62合計1227942772.87 資料來源：中國稅務(wù)年鑒第三，該份額下降，一方面反映出企業(yè)特別是大中型企業(yè)（因為大中型企業(yè)貢獻了絕大部分所得稅）的經(jīng)濟效益連年滑坡；尤其是國營企業(yè)面臨的困難較多；另一方面，無稅和低稅GDP部分增長比GDP的總量增長快得多。一是因稅收優(yōu)惠的刺激所致。近十年來，外商投資企業(yè)產(chǎn)值增長快于內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)值的增長，而外資企

10、業(yè)普遍享受稅收減免期限較長。內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠中照顧性的多，鼓勵性的少，稅收優(yōu)惠導(dǎo)致GDP的增長并不能提高剩余產(chǎn)品率，降低了稅收彈性。二是由于長期以來用于技術(shù)更新改造的資金投入不足，經(jīng)濟增長走的是產(chǎn)值速度型的老路，實際利潤的增長遠遠落后于產(chǎn)值的增長，不能為稅收提供相應(yīng)的稅源。2002年中國統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計資料表明，1995年和2001年，我國工業(yè)企業(yè)的成本費用利潤率僅為3.21%和5.35%；建筑業(yè)的產(chǎn)值利稅率僅為4.2%和5.2%。這些比率明顯偏低。三是地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡的情況日益嚴重。經(jīng)濟發(fā)展程度與宏觀稅負的高低具有較強的相關(guān)性。中西部等經(jīng)濟落后地區(qū)的宏觀稅負只有經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的一半，這一差距

11、說明要提高稅收收入占GDP的比重，必須加快經(jīng)濟落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，加大對這些地區(qū)的政策傾斜和資金投入，特別是要提高技術(shù)進步對經(jīng)濟的貢獻率，為稅收的增長提供條件。四是各地區(qū)政府之間不斷展開國內(nèi)稅收競爭，導(dǎo)致對稅基的侵蝕。由于所得稅相對于流轉(zhuǎn)稅而言有較大的靈活性，各地政府為吸引投資，競相出臺各種稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的焦點主要集中在企業(yè)所得稅上。那么在2000-2001年，企業(yè)所得稅收入出現(xiàn)大幅度（分別為44%和48%）增長的同時，其稅收份額為什么沒有出現(xiàn)大幅度提高呢？顯然，這是由于在企業(yè)所得稅增長的同時，其他各稅收入也增加了。當(dāng)然，各稅同時增長的結(jié)果是稅收占GDP的比重明顯提高了。 二、企業(yè)所得稅收

12、入結(jié)構(gòu)分析（表4、5）首先，從內(nèi)、外資企業(yè)所得稅收入比重看，外資企業(yè)所得稅比重大幅度上升。外資企業(yè)所得稅增長速度明顯高于內(nèi)資企業(yè)所得稅增長速度，兩者平均年遞增率分別為93.8%和13.87%；因此，外資企業(yè)所得稅占企業(yè)所得稅的比重從1994年的僅6.8%提高到2001年的24.15%，同內(nèi)資企業(yè)接近三七開。產(chǎn)生這種差距的主要原因是，我國改革開放以來，大力發(fā)展外資企業(yè)，為外資企業(yè)提供一系列稅收優(yōu)惠政策和良好的投資環(huán)境；外資企業(yè)具有先進的生產(chǎn)技術(shù)和較高的管理水平，經(jīng)濟效益較好；再是近年來，越來越多的外商投資企業(yè)免稅期滿并進入納稅期，從而使外資企業(yè)所得稅出現(xiàn)大幅度增長。當(dāng)然，還有一個因素是不容忽視的

13、，那就是許多內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)為合資、合作企業(yè)后使內(nèi)資企業(yè)所得稅相對減少，相反使外資企業(yè)所得稅相對增加。 表4 內(nèi)外資企業(yè)所得稅增長速度比較 單位：%年份內(nèi)資企業(yè)所得稅年遞增率外資企業(yè)所得稅年遞增率1992 1.17455.661993-6.02113.7619943.4483.35199517.7354.151996 7.7540.68199714.837.111998-8.0927.53199917.919.420004349.8200147.156.6簡單平均13.8793.8資料來源：中國稅務(wù)年鑒其次，從不同經(jīng)濟類型的企業(yè)觀察，在內(nèi)資企業(yè)中，股份制企業(yè)的該比重有很大提高，在2001年它幾乎占到

14、一半的比例；同時國有企業(yè)和集體企業(yè)所占比重則明顯下降；下降幅度最大的當(dāng)屬國有企業(yè)，1994年稅制改革之后下降了40個百分點。這主要是因為國有企業(yè)和集體企業(yè)當(dāng)中有越來越多的企業(yè)改為股份制企業(yè)；再就是國有企業(yè)的經(jīng)濟效益不佳可能也是一個因素。另外，私營企業(yè)的該比重也有小幅度上升，表明小型企業(yè)的規(guī)模和效益都有一定增加。表5 我國各經(jīng)濟類型企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入比重（%）國有企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)股份制企業(yè)外資企業(yè)199476.3018.310.350.214.776.80199572.7820.550.730.535.379.10199668.0922.641.390.737.0817

15、.63199762.8822.101.811.1612.0311.20199854.7524.772.722.2815.4521.31199954.3617.133.312.0923.0221.57200038.5311.814.021.5543.9022.57200134.7710.714.821.2148.0224.15資料來源：有關(guān)年度中國稅務(wù)年鑒 三、企業(yè)所得稅稅負分析在此從以下三個方面進行分析：一是企業(yè)所得稅宏觀稅負。包括企業(yè)所得稅占GDP的比重。二是企業(yè)所得稅微觀稅負。包括按照重點行業(yè)劃分，不同行業(yè)之間所得稅負比較；以及各種經(jīng)濟類型的企業(yè)所繳納的所得稅占其會計利潤的百分比。三是企業(yè)

16、所得稅稅率水平。1企業(yè)所得稅宏觀稅負分析從表1可以看出，1986年到2002，企業(yè)所得稅占GDP的比重總體上是下降了，從5.92%降至1.92%。但從1998年亞洲金融危機之后又有所回升。整體來看，1993-1999年是該比重最低的時期，平均比重僅為1.5%。原因可能主要有這么幾個方面：第一，從一定程度上說明，在此期間，我國一直在追求數(shù)量型經(jīng)濟增長；技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用不足，高附加值的產(chǎn)品和服務(wù)比重少。第二，導(dǎo)致宏觀稅負降低的眾多因素當(dāng)中，“費擠稅”則是一個值得提到的因素。第三，除了經(jīng)濟效益因素以外，從另一個側(cè)面也反映了偷逃稅給稅基造成了嚴重侵蝕。所以，嚴格稅收執(zhí)法被提到意識日程。1999年，國家稅

17、務(wù)總局提出“管理年”要求，從一定程度上堵塞了稅收漏洞，稅收征管有所加強。第四，長期的低稅負，也促進了企業(yè)發(fā)展，到2000-2001年，企業(yè)經(jīng)濟效益普遍好于往年，企業(yè)所得稅占GDP比重明顯增加。根據(jù)統(tǒng)計年鑒有關(guān)數(shù)據(jù)計算，1996-2001年企業(yè)所得稅收入占二、三次產(chǎn)業(yè)合計增加值的比重分別為：1.69%、1.78%、1.62%、1.81%、2.35%、3.24%?？傮w呈現(xiàn)增長趨勢。2企業(yè)所得稅微觀稅負分析（1）不同重點行業(yè)之間企業(yè)所得稅負（見表6）生產(chǎn)性的重點行業(yè)總體稅負中，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)稅負最重，其次是商業(yè)批發(fā)零售及餐飲業(yè)，再次是采掘業(yè)。就行業(yè)所得稅稅負來看，稅負最高的是電力、煤氣及

18、水的生產(chǎn)和供應(yīng)，其次是采掘業(yè)，再次是金融保險業(yè)。由此可見，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)面臨減低稅負的壓力較大但是，稅負輕重不能僅依此來判斷，還需要其他的條件和參照標準。如要考慮產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的靜態(tài)與動態(tài)的收益水平，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整方向等因素進行綜合分析和評價；還有各行業(yè)投入結(jié)構(gòu)不同，其取得相同增加值所投入的生產(chǎn)要素成本是有差異的。所以不能簡單地就行業(yè)稅負高低比較稅負的輕重。表6 2001年重點行業(yè)稅負分析 單位：億元行業(yè)采掘業(yè)電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)建筑業(yè)交通運輸倉儲及郵電業(yè)批發(fā)零售貿(mào)易及餐飲業(yè)金融保險業(yè)社會服務(wù)業(yè)生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)稅收529.33433.9593.45468.21965.231209.26

19、401.1企業(yè)所得稅300.85207.0373.44107.63333.63169.91114.4外企所得稅30.5926.764.28137.1714.955.5929.05稅收收入合計860.77667.69671.177132313.811384.76544.55行業(yè)增加值4500.112128.696301.824947.518116.022767.254603.89行業(yè)總稅負19.13%31.37%10.65%14.41%28.51%50.04%11.83%行業(yè)所得稅負7.36%11%1.23%4.94%4.29%6.34%3.10%資料來源：2002年中國統(tǒng)計年鑒、中國稅務(wù)年鑒不

20、同行業(yè)的增加值構(gòu)成，是分析行業(yè)稅負輕重的一個重要參考因素。在國民經(jīng)濟不同行業(yè)中，按照生產(chǎn)要素的構(gòu)成（資本有機構(gòu)成）不同，分勞動密集型行業(yè)和技術(shù)密集型行業(yè)。服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)飲食業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，這從其勞動者報酬占增加值的比重就可以看出，勞動者報酬占增加值的比重，社會服務(wù)業(yè)為78.10%；建筑業(yè)為69.20%；商業(yè)飲食業(yè)為50%。勞動者報酬所占比重高低直接影響該行業(yè)稅負的高低。作為運輸郵電業(yè)等技術(shù)密集型行業(yè)，其固定資產(chǎn)折舊比較高，同樣也影響著稅負的高低。如果以生產(chǎn)稅負和行業(yè)平均利潤率作為參照，在稅負最高的上述3個行業(yè)中，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策方向，稅負重的是食品制造業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低稅負；機械設(shè)備制造業(yè)和

21、電、汽、水行業(yè)的稅負也均超過行業(yè)平均稅負，是國家鼓勵的行業(yè)也應(yīng)當(dāng)考慮降低稅負。（2）企業(yè)所繳納的所得稅占其會計利潤的百分比（見表7、8、9）1984年稅制改革以來，不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)之間、不同行業(yè)的企業(yè)之間的實際稅負差別很大?？偟淖兓厔菔牵阂皇莾?nèi)資企業(yè)稅負普遍高于外資企業(yè)；二是內(nèi)資企業(yè)1990年代初的稅負高于1990年代末的稅負。表7 我國各類經(jīng)濟企業(yè)所得稅稅負 許建國：中國經(jīng)濟發(fā)展中的稅收政策中國財政經(jīng)濟出版社，1998，P98。項 目全國國有經(jīng)濟集體經(jīng)濟外商投資經(jīng)濟利潤總額（億元）1602.47817.26377.85215.89所得稅額（億元）661.82511.55121.9628.3

22、1所得稅負擔(dān)率（%）41.1362.5932.2813.13資料來源：根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒（1994年）和其他資料計算。如果將各類經(jīng)濟本身分別視為一個獨立的經(jīng)濟實體，用每個“實體”繳納的所得稅額除以其利潤總額，那么，由表7可以看出， 1990年代初期，國有經(jīng)濟的所得稅負擔(dān)率大大高于其他企業(yè)的負擔(dān)。當(dāng)時，國有經(jīng)濟作為我國經(jīng)濟主體，稅收負擔(dān)過重，稅收上存在著不公平，這也是國有經(jīng)濟不斷下滑的重要原因之一。根據(jù)中國財政年鑒統(tǒng)計資料，對我國國有企業(yè)所得稅實際負擔(dān)進行考察（見表8）。1996-2000年，盈利的國有企業(yè)的所得稅額占其利潤額的比重（實際負擔(dān)）下降，但其實際稅負仍然高于同期的外資企業(yè)的實際稅負 據(jù)

23、統(tǒng)計年鑒有關(guān)資料分析，該期間外資企業(yè)的所得稅實際稅負大約在10%-13%。表8 全國國有企業(yè)所得稅實際負擔(dān)項 目19961997199819992000盈利戶數(shù)（萬戶）8.308.907.5010.099.40盈利企業(yè)利潤（億元）2003.701960.703280.203290.704679.80企業(yè)所得稅額822.33794.43743.93639.00827.41所得稅負%41.0440.5122.6719.4117.68資料來源：中國財政年鑒注：1996-2000年，國有企業(yè)所得稅中包括地方金融企業(yè)所得稅。表9 我國外商投資企業(yè)的所得稅實際稅負 單位：億元項 目199119921993

24、19941995匯編企業(yè)戶數(shù)1254219032317333871545869盈利企業(yè)盈利額137.6200.6390.39440.97675.75應(yīng)納稅額（33%）45.4166.2128.83145.52223實際繳納所得稅10.214.327.123561.23稅收優(yōu)惠受益35.2151.9101.71110.52161.77實際稅負%7.47.16.97.99.1資料來源：財政部工交司提供的有關(guān)資料。盡管在所匯編的已投產(chǎn)開業(yè)的外商投資企業(yè)的所得稅實際稅負呈現(xiàn)上升趨勢（見表9），但是，其實際所得稅稅負仍然很低。從我國企業(yè)總體的所得稅稅負水平分析，全社會實際稅負約為15%左右；但從各種所有

25、制的實際稅負看，國有企業(yè)約為20%，外商投資企業(yè)約為10%以上，民營企業(yè)為15%左右。另根據(jù)廣東省的調(diào)查，1996年廣東省的企業(yè)所得稅稅負國有企業(yè)為23.2%，集體企業(yè)為20.79%，股份制企業(yè)為6.7%，其他企業(yè)為3.8%，外資企業(yè)為8.6% 參見安體富、楊文利、石恩祥：稅收負擔(dān)研究中國財政經(jīng)濟出版社，1999。最新研究資料表明，根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)計算的稅負，2001年內(nèi)資企業(yè)的平均是22%左右，涉外企業(yè)的平均稅負為12%左右 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究報告第50期，P20。顯然內(nèi)資企業(yè)的稅負仍是很高的，也是較重的。主要原因是稅前扣除與優(yōu)惠政策的差別所致。這的確說明需要通過新的稅制改革和

26、調(diào)整稅收政策來實現(xiàn)公平稅負。3企業(yè)所得稅稅率水平改革開放以后，我國的企業(yè)所得稅稅率，無論在稅率類型還是稅率水平上都發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了不同的經(jīng)濟發(fā)展時期。1979-1985年間，出臺了外國企業(yè)所得稅法、國營企業(yè)所得稅條例，對外國企業(yè)實行33%的比例稅率，對大中型國營企業(yè)采用55%的比例稅率，對小型國營企業(yè)實行八級超額累進稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。1985年又出臺了集體企業(yè)所得稅暫行條例，稅率與國營小型企業(yè)一致。1988年，針對私營企業(yè)的快速發(fā)展，政府發(fā)布了私營企業(yè)所得稅暫行條例，實行35%的比例稅率。也就是說，此時，我國的企業(yè)所得稅制度，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外，內(nèi)

27、資企業(yè)所得稅有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅三種稅收。按經(jīng)濟性質(zhì)分別設(shè)置所得稅，稅率又相差懸殊，稅前列支項目和標準不統(tǒng)一，造成各類納稅人的稅負極不公平。對于內(nèi)資企業(yè)的稅前還貸、過多的稅前扣除以及大量的稅收減免，嚴重侵蝕了所得稅的稅基。1994年的稅制改革，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。這一格局一直延續(xù)至今，事實說明，稅負不均和名義稅率與實際稅負差距較大的問題，會對市場經(jīng)濟活動產(chǎn)生嚴重扭曲，不利于企業(yè)公平競爭，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展；且已經(jīng)不能適應(yīng)國內(nèi)形勢和國際形勢變化的要求。 四、企業(yè)所得稅稅率和稅負設(shè)計的建議我國公司

28、所得稅采用什么稅率，應(yīng)與反映我國生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑的政府和我國目前的政治經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求相適應(yīng)。設(shè)計一個合理的稅負水平，至少要考慮三個因素：一是企業(yè)經(jīng)濟效益的總體水平。因為它反映企業(yè)獲利能力和負稅能力的高低；二是參考國際上公司所得稅的稅負水平；三是考慮稅基的寬窄。綜合考慮上述因素，現(xiàn)就我國企業(yè)所得稅稅率和稅負的設(shè)計提出以下建議：(1)稅率形式的選擇。從我國企業(yè)所得稅稅率變化的趨勢看，單一比例稅率是發(fā)展的方向；另一方面從世界稅制改革的趨勢看，現(xiàn)在大多數(shù)國家或者說越來越多的國家采用單一比例稅率。(2)稅率和稅負水平的選擇。綜合考慮采用固定比例稅率27%，并在今后幾年內(nèi)逐步降低，

29、如在2005年將稅率降至25%，2008年降至20%。這樣做也會產(chǎn)生一種告示效應(yīng)，以利于刺激投資和吸引外資。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%，但是名義稅率與實際稅率差距較大；而且由于各類企業(yè)稅收優(yōu)惠和扣除項目標準不同，也使得內(nèi)外資企業(yè)的實際稅負相差很大。今后要由以往的“高率低收”轉(zhuǎn)向“低率實收”，逐步縮短名義稅率與實際稅負之間的差異。該方案主要考慮了以下幾個方面：第一，從國際上看，高稅率一般在30%-40%之間，低稅率在20%-25%之間。發(fā)達國家公司所得稅的實際稅負與名義稅率相差不大；OECD30個國家公司所得稅最高稅率（包括中央及省級征收）從1996年的37.6%降至2002年的31.4%，

30、年均下降1個百分點 KPMG, “Corporate Tax Rate Survey”, January 2002. Facts.。2001年21個發(fā)展中國家的公司所得稅稅率（包括中央及省級征收）平均為29% Pricewaterhousecoopers:Corporate Taxes Worldwide Summaries 2001-2002; Corporate Taxes Worldwide Summaries 1999-2000.國際財政文獻局活頁資料:European Taxation; Taxes and investment in Asia and the Pacific; Ta

31、xation in Latin America.。由于國際稅收競爭，許多國家的稅率仍在不停下調(diào)，發(fā)達國家中日本、加拿大、德國、愛爾蘭是明顯的例子 盡管日本、加拿大和德國降低了公司稅最高稅率，但在發(fā)達國家中仍然是最高的。；大多數(shù)發(fā)展中國家也都降低了名義稅率。第二，合并后的企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，取消現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅多檔稅率。一是由于多檔稅率會帶來經(jīng)濟扭曲，容易產(chǎn)生避稅行為，導(dǎo)致大型公司小型化；二是依據(jù)利潤的大小來劃分大小公司并適用低稅率，這種方法欠科學(xué)；而且還往往鼓勵了低效益企業(yè)；三是鼓勵中小企業(yè)不一定非要從稅率上考慮，可以從小企業(yè)的優(yōu)勢方面加以考慮。中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面有優(yōu)勢，是科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的主導(dǎo)力量。據(jù)統(tǒng)計，20世紀80年代后，美國大約有70%的技術(shù)創(chuàng)新來自于小企業(yè)；在德國有2/3以上的專利技術(shù)是由中小企業(yè)研究發(fā)明并申請注冊的；日本技術(shù)革命的55%是由中小企業(yè)完成的國家稅務(wù)總局研究報告2002年第25期 “中小企業(yè)發(fā)展與稅收政策研究”（馬東來執(zhí)筆）；19761981年