注冊會計師審計講義第十二章

1、2010年注冊會計師審計講義第十二章 審計工作底稿l 本章考情分析：本章屬于注冊會計師審計基本原理中次重點(diǎn)章節(jié)。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。本章以客觀題為主，但分?jǐn)?shù)一般不會太高，在2-3分左右，考試難度不大，多以記憶為主。l 本章大綱的知識要求和能力等級：知識要求能力等級1審計工作底稿概述22審計工作底稿的格式、要素和范圍23審計工作底稿的歸檔2l 本章具體要求：1熟悉審計工作底稿的含義；2熟悉審計工作底稿的編制目的編制目的；3熟悉審計工作底稿的編制要求；4熟悉審計工作底稿的性質(zhì)；5掌握確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素；6熟悉審計工作底稿的要素；7掌握重大事項(xiàng)

2、；8掌握審計工作底稿歸檔的期限和保存期限；9掌握審計工作底稿歸檔的性質(zhì)；10熟悉審計檔案的結(jié)構(gòu)；11掌握審計工作底稿歸檔后的變動。一、審計工作底稿的含義(熟悉)審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。二、審計工作底稿的編制目的(熟悉)1提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。2提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。三、審計工作底稿的編制要求(熟悉)注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2實(shí)施審計

3、程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；4與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1審計過程2相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定3被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境4與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的會計和審計問題。四、審計工作底稿的性質(zhì)(熟悉)(一)審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。(二)審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2 /

4、19此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。(三)審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。五、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素(掌握)在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1實(shí)施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計

5、工作底稿。2已識別的重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師的記錄內(nèi)容多且范圍廣。3在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的越多，審計工作底稿的范圍應(yīng)當(dāng)更為廣泛。4已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。5已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。6當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7使用的審計方法和工具。如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行重新計算時

6、，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，而人工方式重新計算時，則可能對樣本進(jìn)行測試。六、審計工作底稿的要素(熟悉)通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：1被審計單位名稱； 2審計項(xiàng)目名稱；3審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間； 4審計過程記錄；5審計結(jié)論； 6審計標(biāo)識及其說明；7索引號及編號； 8編制者姓名及編制日期；9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10其他應(yīng)說明事項(xiàng)。(一)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征(熟悉)識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的象征或標(biāo)志。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項(xiàng)目或

7、事項(xiàng)不同而不同。(1)在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征；(2)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計程序，注冊會計師可能會以實(shí)施審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。(3)對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。(4)對以需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別標(biāo)識。(5)對于觀察程序,注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察地點(diǎn)和時間作為識別標(biāo)識。(二

8、)重大事項(xiàng)(掌握)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：(l)引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。七、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)(掌握)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：1刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2對審計工作

9、底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4記錄在審計報告日前獲取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。八、審計檔案的結(jié)構(gòu)(熟悉)審計檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。(一)永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。(二)當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃、審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論。九、審計工作底稿歸

10、檔的期限(掌握)注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將歸檔。十、審計工作底稿歸檔后的變動(掌握)(一)需要變動審計工作底稿的情形1注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；2審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論?！咀⒁狻坷馇闆r主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計師

11、在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。主要就是指期后調(diào)整事項(xiàng)。(二)變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；(2)修改或增加審計工作底稿的具體理由；(3)修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響?！咀⒁狻啃薷默F(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。十一、審計工作底稿的保存期限(掌握)會計師事務(wù)

12、所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)，但由于其作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。課后練習(xí)一、單選題1下列各項(xiàng)中，屬于會計師事務(wù)所泄露被審計單位商業(yè)秘密的是( )。A未經(jīng)客戶同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿B未經(jīng)客戶同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿C未經(jīng)客戶同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿D未經(jīng)客戶同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿2

13、工作底稿均應(yīng)做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、范圍適當(dāng)，以便使( )的注冊會計師通過工作底稿清楚了解實(shí)施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結(jié)論。A未學(xué)過審計準(zhǔn)則和相關(guān)要求 B不了解通達(dá)公司所處的具體經(jīng)營環(huán)境C未曾接觸過通達(dá)公司審計工作 D不了解通達(dá)公司所屬行業(yè)的會計問題3如果不存在未能完成審計業(yè)務(wù)的情況，則審計工作底稿的歸檔期限應(yīng)為審計報告日后的( )天內(nèi)。A30 B60 C 90 D1804審計工作底稿的存在形式( )。A只能以紙質(zhì)形式存在 B只能以紙質(zhì)或電子形式存在C可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在 D一份工作底稿，只能以同一形式存在5會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對永久性審計工作底稿至少保

14、存( )。A10年 B8年 C 5年 D永久保存6下列有關(guān)審計檔案的表述中不正確的是( )。A審計檔案中應(yīng)保存的工作底稿不包括已經(jīng)被取代的審計工作底稿草稿以及重復(fù)的文件記錄B一般情況下，在審計報告歸檔之后不對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加C在完成最終審計檔案的歸整工作之后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿D審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計工作底稿的保存期限必須是自審計報告日期保存10年 7根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將( )形成審計工作底稿。A注冊會計師與被審計單位有關(guān)重大事項(xiàng)的往來電子郵件B被審計單位在按照審計建議進(jìn)行重大調(diào)整之前的未審財務(wù)報告C注冊會計師對被審計單位重要性

15、進(jìn)行初步思考的記錄D注冊會計師從被審計單位不同部門獲取的多于一份的同一文件8在審查X公司200×年度材料采購業(yè)務(wù)時，注冊會計師李麗通過檢查材料訂貨單發(fā)現(xiàn)X公司200×年度共采購?fù)恍吞柕牟牧?00批，其中95以上均由Y公司供貨，經(jīng)辦此類采購業(yè)務(wù)的人員均為李民。根據(jù)上述情況，在編制相應(yīng)的審計工作底稿時，李麗最后以訂購單上記載的( )作為采購業(yè)務(wù)的識別特征。A訂貨編號 B驗(yàn)收日期 C材料型號 D經(jīng)辦人員9注冊會計師對被審計單位進(jìn)行審計所形成的審計工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于( )。A會計師事務(wù)所 B被審計單位C注冊會計師 D 被審計單位與會計師事務(wù)所共有10注冊會計師張敏及審計項(xiàng)

16、目組其他成員于2009年3月16日完成了D公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，3月17日將審計過程中形成的工作底稿歸整為最終審計檔案。在歸整時對工作底稿進(jìn)行了如下變動，注冊會計師不可以做出變動的是( )。A將3月15日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計證據(jù)添加到工作底稿中B對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C將3月18日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計證據(jù)補(bǔ)充到審計檔案中D刪除已被取代的存貨監(jiān)盤工作底稿11注冊會計師在對ABC有限責(zé)任公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，為查清某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價值，查閱并利用了其所在事務(wù)所2004年審計該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2010年3月完

17、成，則注冊會計師查閱的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)( )。 A至少保存至2014年 B至少保存至2019年 C至少保存至2020年 D長期保存 12丁會計師事務(wù)所于2009年3月6日向F公司董事會提交了關(guān)于F公司2008年度財務(wù)報表的保留意見審計報告。審計報告于2009年3月4日簽發(fā)并加蓋丁會計師事務(wù)所的公章，審計報告上簽署的日期為2009年3月2日，相關(guān)的審計工作底稿于2009年3月10日歸整完畢。則丁會計師事務(wù)所應(yīng)將該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的審計檔案( )。A全部保存至2019年3月2日 B至少保存至2019年3月4日C至少保存至2019年3月6日 D至少保存至2019年3月10日13B注冊會計師對乙公司

18、20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是( )。A20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙

19、公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為D20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元14審計工作底稿通常不包括下列( )內(nèi)容。A審計工作底稿的草稿 B具體審計計劃C管理層聲明書 D由電子介質(zhì)轉(zhuǎn)換的紙質(zhì)工作底稿15注冊會計師在執(zhí)行甲公司200×年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中，獲取或形成了下列資料或記錄。根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將( )形成審計工作底稿。A注冊會計師與被審計單位有關(guān)重大事項(xiàng)的往來電子郵件B被審計單位在按照審計建議進(jìn)行重大調(diào)整之前的未審財務(wù)報告C注冊會計師對被審計單位重要性進(jìn)

20、行初步思考的記錄D注冊會計師從被審計單位不同部門獲取的多于一份的同一文件16會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)預(yù)定的目的。在下列關(guān)于此類目的的陳述中，不正確的是( )。A使審計工作底稿清楚地顯示其生成、修改、復(fù)核的時間和人員B便于審計項(xiàng)目組成員隨時修改審計工作底稿C在審計業(yè)務(wù)的所有階段，保護(hù)信息的完整性和安全性D允許相關(guān)人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿二、多選題1注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，其主要目的體現(xiàn)在( )。A提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)B提高審計工作效率C提供證據(jù)證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作D便于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核2

21、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，下列注冊會計師采取的行動中不正確的是( )。A刪除或廢棄部分審計工作底稿 B對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可D因?yàn)樵趯徲媹蟾嫒斋@取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見了，所以予以刪除相關(guān)的審計證據(jù)3下列審計工作底稿歸檔后屬于永久性檔案的有( )。A審計調(diào)整分錄匯總表 B企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 C公司章程 D關(guān)聯(lián)方資料4注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定實(shí)施了對應(yīng)收賬款的審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列( )因素。A如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的

22、函證回函不易得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因B如果已識別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)C在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的越多，審計工作底稿的范圍應(yīng)當(dāng)更為廣泛D使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，可以針對總體進(jìn)行測試5下列關(guān)于審計工作底稿的格式、要素和范圍考慮因素中恰當(dāng)?shù)挠? )。A不同的審計程序得到不同的審計證據(jù)，審計工作底稿格式和要求也會有所不同B如果是已識別到重大錯報風(fēng)險較高的項(xiàng)目，審計工作底稿記錄的內(nèi)容不需那么多C審計證據(jù)的重要程度對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍有直接影響D如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不

23、易確定審計結(jié)論時，需要記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性6審計工作底稿是指注冊會計師對( )做出的記錄。A制定的審計計劃 B獲取的審計證據(jù) C得出的審計結(jié)論 D實(shí)施的審計程序7項(xiàng)目經(jīng)理在審計報告日后，將審計工作底稿準(zhǔn)備歸檔，其做法中沒有違反規(guī)定的是( )。A在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換B發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進(jìn)行了修改C助理人員A完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，項(xiàng)目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷毀D注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項(xiàng)目經(jīng)理安排助理人員補(bǔ)簽8在編制重大事項(xiàng)概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。A重大

24、關(guān)聯(lián)方交易B異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易C導(dǎo)致A注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形D導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)9注冊會計師在審計C公司200×年度財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，并進(jìn)而考慮在審計工作底稿中以重大事項(xiàng)概要的形式加以記錄。如果實(shí)施一項(xiàng)審計程序的結(jié)果表明( )，則應(yīng)將該結(jié)果歸入重大事項(xiàng)。A以前對重大風(fēng)險的評估正確 B審計報告的意見類型需要修正C無需修正應(yīng)對重大風(fēng)險的措施 D財務(wù)報表可能存在重大錯報、10在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均

25、應(yīng)當(dāng)記錄下列( )事項(xiàng)。A修改或增加審計工作底稿的時間和人員B修改或增加審計工作底稿的具體理由C修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響D復(fù)核修改或增加的審計工作底稿的時間和人員11T會計師事務(wù)所于2009年3月10日完成了Y公司的2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，當(dāng)日出具了審計報告。2009年3月25日，應(yīng)Y公司及其債權(quán)人的要求，根據(jù)年報審計中所了解的情況出具了關(guān)于Y公司償債能力的特殊審計報告。對于這兩個業(yè)務(wù)的相關(guān)工作底稿，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)( )。A對于財務(wù)報表審計的工作底稿，應(yīng)當(dāng)于5月9日之前歸檔B對于兩個項(xiàng)目的工作底稿，均應(yīng)與5月9日之前歸檔C對于償債能力的工作底稿，應(yīng)當(dāng)于5月24日之前歸

26、檔D對于兩個項(xiàng)目的工作底稿，均應(yīng)于5月24日之前歸檔12在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。A編制審計工作底稿使用的文字 B審計工作底稿的歸檔期限C實(shí)施審計程序的性質(zhì) D已獲取審計證據(jù)的重要程度 13在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有( )。A如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論C在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)

27、務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年14下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。A如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)B如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后六十天內(nèi)D如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后六十天內(nèi)三、簡答題1ABC會計師事務(wù)所承接了上市公司A公司2009年度財務(wù)報表審計工作，審計報告日是2010年3月10日，提交審計報告的時間是2010年3月15日。ABC會計師事務(wù)所于2010年5月30日完成審計工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答

28、下列問題：(1)ABC會計師事務(wù)所考慮到對A公司的情況非常了解，認(rèn)為發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性較低，所以對審計工作底稿實(shí)施了項(xiàng)目組成員相互復(fù)核后，就發(fā)表了審計意見，請問ABC會計師事務(wù)所這樣做是否正確？(2)簡要回答ABC會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。(3)審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？(4)審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有哪些？(5)2010年9月10日，A公司舞弊案爆發(fā)，ABC會計師事務(wù)所擅自銷毀了A公司的審計檔案。BC會計師事務(wù)所之一做

29、法是否正確，并簡要說明理由。2ABC會計師事務(wù)所2010年2月1日承接了C公司2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲注冊會計師負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，于2010年3月1日完成審計工作，3月3日完成審計報告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新撰寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日乙注冊會計師在所內(nèi)質(zhì)量檢查時發(fā)現(xiàn)，在審計報告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊會計師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳

30、真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除以以外未作任何處理。要求：指出ABC會計師事務(wù)所在審計工作中存在的問題，并簡要說明理由。參考答案一、單選題1【答案】D【解析】審計被審計單位母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿時，應(yīng)經(jīng)客戶的同意。2【答案】C【解析】審計工作底稿應(yīng)使未曾接觸一項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師清楚了解與審計程序、證據(jù)和結(jié)論相關(guān)的問題。其中，所謂“有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師”應(yīng)當(dāng)對A、B、D中相關(guān)內(nèi)容有合理的了解。3【答案】B【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。4【答案】C【解析】紙質(zhì)形式

31、是審計工作底稿傳統(tǒng)的存在形式，除此之外，還有電子形式和其他介質(zhì)形式5【答案】A【解析】審計準(zhǔn)則規(guī)定，對審計工作底稿均至少保存10年。 6【答案】D【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，這是一個最低要求，而不是必須保存10年7【答案】A8【答案】A【解析】記錄“識別特征”的目的是在特征與所測試事項(xiàng)之間建立簡捷的對應(yīng)關(guān)系。由于所測試的對象均為同一型號的材料，故僅憑“材料型號”無法確定具體的采購業(yè)務(wù)，類似地， “經(jīng)辦人員”亦屬于測試對象的共性，不能作為識別特征。在A和B之間，因全年訂貨次數(shù)達(dá)到500批，故訂貨日期無法與訂貨批次建立一一對應(yīng)，應(yīng)選A。9【答案】A【解析】

32、我國審計準(zhǔn)則規(guī)定審計檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。10【答案】C【解析】A、B、D均屬于對工作底稿的事務(wù)性變動，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。C屬于完成最終審計檔案歸整工作后的變動，注冊會計師應(yīng)按規(guī)定說明補(bǔ)充的理由以及所補(bǔ)充的工作底稿對審計意見的影響。11【答案】C【解析】由于已將其作為支持本期審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)視同當(dāng)期有效的檔案，至少保存十年。 12【答案】A【解析】保存期限應(yīng)自審計報告日(3月2日)開始算起。13【答案】C【解析】在選項(xiàng)A中，乙公司在財務(wù)報表對外公布日后發(fā)生的火災(zāi)不屬于注冊會計師關(guān)注的期后事項(xiàng)，注冊會計師無需對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計程序，因此無需變動審

33、計工作底稿；在選項(xiàng)B中，乙公司涉訟事件發(fā)生在20×7年12月31日前，但20×7年12月31日乙公司無法計量可能發(fā)生的賠償，并且已對該“或有事項(xiàng)”進(jìn)行了充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿；但在選項(xiàng)C中，注冊會計師在財務(wù)報表公布日發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報表信息有關(guān)的被審計單位舞弊行為，該舞弊行為事項(xiàng)如果在20×8年2月15日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，獲取審計證據(jù)形成新的審計結(jié)論，因此需要變動審計工作底稿；在選項(xiàng)D中，乙公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審

34、計年度的期后事項(xiàng)，注冊會計師無需實(shí)施追加審計程序，無需變動審計工作底稿。14【答案】A15【答案】A【解析】屬于已被取代的財務(wù)報告草稿，屬于對初步思考的記錄，屬于重復(fù)的文件記錄。按規(guī)定，通常不將這些內(nèi)容包含在審計工作底稿中。16【答案】B【解析】B應(yīng)當(dāng)改為“防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿”。二、多選題1【答案】AC【答案解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在兩點(diǎn)，最直接的目的之一是支持審計報告(即選項(xiàng)A)；另外，審計工作底稿由于是對整個審計過程的記錄，可以提供證據(jù)證明是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，以便在行業(yè)監(jiān)管或者法庭中為自己辯護(hù)。2【答案】AD3【答案】BCD【解析】制定的審計計劃、執(zhí)行的審計程序、獲得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論一般屬于當(dāng)期檔案。4【答案】BCD5【答案】ACD【解析】選