固定資產(chǎn)加速折舊熱點問題

1、ppspan固定資產(chǎn)加速折舊熱點問題p 1 企業(yè)所得稅相關政策允許企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)需要符合哪些條件？ 2 2企業(yè)如何判定自己是屬于 “輕工、紡織、機械、汽車”這四個領域重點行業(yè)并享受加速折舊政策？ span33固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，如何確定其最低折舊年限？ 44固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，有哪些加速折舊方法，如何計算？ 45span固定資產(chǎn)價值能夠一次性在計算應納稅所得額時直接扣除的情況有哪些？ 56符合一次性全額扣除的固定資產(chǎn)應該如何計算成本費用？ 67根據(jù)國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）：“對四

2、個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！比绾闻袛嗍欠裼糜谘邪l(fā)活動的儀器設備？ 7p 8 企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn) 8 加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅20

3、1227號）中相關加速折舊政策條件的，選擇哪個優(yōu)惠執(zhí)行？ 89四個領域重點行業(yè)符合加速折舊政策的企業(yè)是不是一定要享受？ 810財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106span號）公布之前應享受的加速折舊部分該如何處理？ 911什么樣的企業(yè)需要填寫國家稅務總局公告2015年79號中的附件1固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表？ 912允許采用加速折舊計提折舊的固定資產(chǎn)，會計上和稅務上折舊方式不一致，如何進行四季度預繳申報？ 913當享受固定資產(chǎn)加速折舊的納稅人稅法折舊額小于會計折舊額時，如何填寫固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表？ 1014如何確定自己企業(yè)

4、是否屬于重點行業(yè)，不同的行業(yè)如何填寫固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表？ 1015小規(guī)模納稅人四季度申報預繳申報時和以往季度預繳申報有何不同需要注意什么？ 111企業(yè)所得稅相關政策允許企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)需要符合哪些條件？答：（1）根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）規(guī)定: “一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實施條例第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。（2）根據(jù)財政部

5、 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）規(guī)定：“一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行

6、業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！保?）根據(jù)財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）規(guī)定：“一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限

7、或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！保?）根據(jù)財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）規(guī)定：“七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含。八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，

8、最短可為3年(含?！?企業(yè)如何判定自己是屬于 “輕工、紡織、機械、汽車”這四個領域重點行業(yè)并享受加速折舊政策？答：根據(jù)國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）規(guī)定：“一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)(以下簡稱四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個領域重點行業(yè)按照財稅2015106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)

9、務，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！?固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，如何確定其最低折舊年限？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第521號）第六十條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一房屋、建筑物，為20年；(二飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；(三與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五電子設備，為3年。”根據(jù)關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題

10、的公告(國家稅務總局公告2014年第64號第四條以及國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）第三條規(guī)定：“企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更?！?固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，有哪些加速折舊方法，如何計算？答：根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）規(guī)定

11、：“四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率2÷預計使用壽命（年）×100月折舊率年折舊率÷12月折舊額月初固定

12、資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率”5固定資產(chǎn)價值能夠一次性在計算應納稅所得額時直接扣除的情況有哪些？答：（1）根據(jù)財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）規(guī)定：“一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造

13、業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”（2）根據(jù)國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）規(guī)定：“二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100

14、萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除?！?（3）根據(jù)財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）規(guī)定：“一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進

15、的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除”6符合一次性全額扣除的固定資產(chǎn)應該如何計算成本費用？答：自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起一次性將單位價值或折余價值全部扣除。 1、單位價值：指固定資產(chǎn)的計稅基礎。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合

16、同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎?！?、折余價值：指固定資產(chǎn)的凈值。即固定資產(chǎn)的計稅基礎減除按照規(guī)定稅前已扣除的折舊后的余額，其金額與按會計核算的折余價值不一定相等。 7根據(jù)國家稅務總局關于進一步

17、完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）：“對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。”如何判斷是否用于研發(fā)活動的儀器設備？答：根據(jù)國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）規(guī)定：“二、用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200

18、8116號）或科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。”8企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號）政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，選擇哪個優(yōu)惠執(zhí)行？答：根據(jù)國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局

19、公告2015年第68號）規(guī)定：“五、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中有關加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?四個領域重點行業(yè)符合加速折舊政策的企業(yè)是不是一定要享受？答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）規(guī)定：“一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企

20、業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。”10財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）公布之前應享受的加速折舊部分該如何處理？答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）規(guī)定：“四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理?！?1什么樣

21、的企業(yè)需要填寫國家稅務總局公告2015年79號中的附件1固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表？答：按照財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知（財稅201475號）、財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）的規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人需要填報該表。12允許采用加速折舊計提折舊的固定資產(chǎn)，會計上和稅務上折舊方式不一致，如何進行四季度預繳申報？答：根據(jù)國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告（國家稅務總局公告2015年第79號）文件中關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納

22、稅申報表的內(nèi)容，以固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表代替了原先的加速折舊明細表，根據(jù)企業(yè)實際計提折舊的會計處理和稅務處理的差異填報。其中對稅法加速折舊，會計未加速折舊的固定資產(chǎn)，預繳環(huán)節(jié)對折舊額的會計與稅法差異進行單向納稅調(diào)減。當該固定資產(chǎn)的會計折舊額大于稅法折舊額時，不再填寫本表，預繳時也不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。對于稅法、會計都加速折舊的，對納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進行統(tǒng)計。13當享受固定資產(chǎn)加速折舊的納稅人稅法折舊額小于會計折舊額時，如何填寫固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表？答：根據(jù)國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告（國家稅務總局公告2015年第79號）文件中關于固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表的填表說明，稅法折舊小于會計折舊后，本年度內(nèi)預繳要保留“累計”和“原值”金額，“本期”不再填寫。當稅法折舊額小于會計折舊額（或正常折舊額）時，在本年度內(nèi)以后月（季）度申報時，該項固定資產(chǎn)此后月份、季度的折舊情況不再填寫本表。為便于統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，按月申報的納稅人，本月折舊（扣除）金額不再填寫，年度內(nèi)保留累計數(shù)；按季申報的納稅人，對于季度中間月份稅法折舊額小于會計折舊額的，季度申報時本期數(shù)按實際數(shù)額填報，年度內(nèi)保留累計數(shù)。14如何確定自