尋求競爭優(yōu)勢的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

1、經濟管理尋求競爭優(yōu)勢的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理魏偉(中煤能源集團大屯公司,江蘇省沛縣,221611摘要闡述了現行成本可算方法和成本管理模式,指出了現行成本核算和管理存在的問題,針對中煤集團大屯公司提出了成本核算和管理的戰(zhàn)略性選擇問題。關鍵詞競爭成本管理戰(zhàn)略成本管理中圖分類號TD-941文獻標識碼BOn companys strategic cost management aiming at seeking competitivenessWei Wei(China National Coal Group Corp1Datun Company,Peixian,Jiangsu Province221611,

2、ChinaAbstractThis paper elaborates on the prevailing cost accounting method and cost management mode and pin2 points the problems in the existing cost accounting and cost management1Then,on the basis of the actual case of China National Coal Group Corp1Datun Co1,the paper raises the question of stra

3、tegic choices on cost accounting and coal management1K ey w ordscompetition,cost management,strategic cost management目前,企業(yè)普遍采用成本核算管理方法,這一方法存在制造費用分配不合理、期間費用不分配及忽視部分成本的問題,針對這些問題,企業(yè)在成本核算上,應采用以成本動因為基礎來歸集、分配間接成本的作業(yè)成本法,從戰(zhàn)略高度尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理。1現行成本核算方法及成本管理模式成本的經濟實質可概括為:生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的

4、貨幣表現,也就是企業(yè)在生產經營中所耗費的資金的總和。111現行成本核算方法對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制,并按照國家的有關規(guī)定計入生產成本、期間費用,將應計入產品生產成本、制造費用在各種產品之間進行分配歸集,計算出各種產品的生產成本。對于月末既有完成品又有在產品的產品,將其生產成本在完成品與在產品之間進行分配,計算出該種產品的完工產品成本與月末在產品成本,并將前者轉入“產成品”帳戶。至于期間費用,則不在各種產品之間進行分配,直接作為當期營業(yè)收入的抵減項目計入當期損益。112現行成本管理模式目前,我國企業(yè)中普遍采用的成本管理模式仍是傳統的標準成本法。標準成本法是一種將成本核算與成本控制相結

5、合,由一個包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異3個環(huán)節(jié)構成的完整系統。它著重于“差額”管理,其程序是事先制定標準成本,然后將標準成本分配至各責任單位,而對實際發(fā)生成本與標準成本的差額進行分析,最后找出“差額”異常變動的原因并提出改進措施。2現行成本核算及管理中存在的問題211成本核算中存在的問題21111制造費用尤其是固定資產折舊比重大,擴大了制造費用的不合理的分配,易造成產品成本失真科技進步導致資本密集,反映到生產工具上是設備價值的提高和經濟壽命縮短,這樣就會使得單72尋求競爭優(yōu)勢的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理位會計期間內的固定資產折舊增大。近年來,科學發(fā)展觀的提出,更加促進了科技進步,提

6、高生產率需要越來越多的高素質技術生產人員,這樣使直接人工工時大大減少,使傳統成本分攤法下的制造費用過大,從而造成產品成本失真。21112期間費用的不分配導致產品成本失真現行納入期間費用的一些項目,如產品研究、設計、生產組織、銷售等活動所發(fā)生的費用,不直接納入產品成本核算,在多品種、小批量的生產模式下,特別是對單件生產的產品、特殊生產的產品,將大大低估該類產品成本。對于那些進行生產工藝改進的公司,理應把設計改進所消耗的資源分配到受益的產品上,將這些費用列著期間費用則此類產品成本被低估。212現行成本管理中存在的問題21211成本管理偏重于事后控制盡管有些成本管理模式(如目標成本管理提出了全程控制

7、,包括事前、事中、事后控制,但成本信息的滯后性導致成本差異的事后發(fā)現、事后控制,使得生產過程中成本浪費不能及時發(fā)現并解決。21212成本管理范圍主要是生產領域由于生產過程中的消耗標準易制定,而設計、生產準備及組織、材料供應等諸項工作的消耗標準很難制定,這就導致了企業(yè)在成本管理中往往比較重視生產領域的成本控制,控制途徑如下:通過控制單位產品物資消耗量提高材料利用率來降低材料成本;通過提高勞動生產率,控制產品單耗工時降低人工成本;通過擴大生產規(guī)模降低單位產品負擔的固定成本。然而,在新技術、新設備尚未使用前,便只有通過降低廢品率和提高材料的適用性來降低材料單耗量;通過提高工人的熟練程度來降低工時消耗

8、,而這常常是微乎其微的,更何況工資伴隨著經濟的增長而增長已成為社會的發(fā)展趨勢,在很大程度上也抵消勞動生產率提高而降低的產品人工費用。同時由于收入水平的整體提高和消費的個人偏好及差異化需求,多品種小批量的生產方式也制約了靠大規(guī)模生產來降低產品固定費用的獲取成本規(guī)模效益的可能。21213質量成本管理的忽視質量成本是指企業(yè)為確保產品質量和實施全面質量管理而支出的費用,以及因為未達到規(guī)定的質量標準而發(fā)生的損失的總和。主要有:預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本等。質量成本是客觀存在于企業(yè)生產經營活動的各項耗費和損失之中。在通常情況下,有的質量成本被其他耗費和損失所掩蓋,有的由于現行會計制度不

9、要求單獨核算質量成本,所以沒有以單獨的成本形態(tài)反映出來,因而在實際工作中失去了應有的控制和監(jiān)督。21214管理思想上片面地降低成本很長時間以來,一些企業(yè)成本管理的指導思想就是最大限度地減少支出,降低成本,并以成本升降作為考核業(yè)績的重要依據。這一管理思想也就導致了企業(yè)單純的采取諸如定額成本控制、差異分析等措施。然而,在市場經濟中,單純謀求成本降低的管理思想頗顯狹隘。因為即使以利潤為目標,利潤是收入與各項耗費(含成本之差,只著眼降低成本而不考慮增加收入顯然是狹隘的。3成本核算及管理的戰(zhàn)略選擇311作業(yè)成本管理針對成本核算中存在的問題,在企業(yè)普遍采用先進技術、間接成本比重增大的情況下,采用作業(yè)成本法

10、是比較有效的方法。企業(yè)的間接成本,以產生間接成本的原因為基礎,分配給各個不同的成本核算對象。這些產生間接成本的原因稱作間接成本的成本動因。作業(yè)成本法的核算過程為:先要確定產生各項相關間接成本的作業(yè)及其動因,并確定消耗作業(yè)的成本對象,再按作業(yè)來歸集形成作業(yè)成本,按動因數量計算分配率,最后將作業(yè)成本分配到成本核算對象。312戰(zhàn)略成本管理針對目前成本管理中存在的問題,一種比較新的思想也是目前討論較多的成本管理體系戰(zhàn)略成本管理應運而生,它的管理模式涵蓋了全員及全過程成本管理。(1戰(zhàn)略定位。即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手,是戰(zhàn)略成本管理的第一步。以大屯公司為例,其戰(zhàn)略定位為:以煤炭生產和運輸

11、、坑口發(fā)電、氧化鋁及鋁冶煉和加工為主業(yè),構建煤電鋁運一體化經營產業(yè)鏈。做精煤業(yè),實施外控資源戰(zhàn)略;做強電業(yè),發(fā)展自備發(fā)電裝機規(guī)模;做大鋁業(yè),控制氧化鋁資源,延伸鋁加工產業(yè);穩(wěn)定運輸業(yè)。把大屯公司建設成為結構合理,相關產82中國煤炭第35卷第3期2009年3月業(yè)協調發(fā)展,企業(yè)管理精細,在中煤集團內有特色的現代工業(yè)集團。這一定位極大發(fā)揮了大屯公司一體化經營管理方面的優(yōu)勢。大屯公司是國內最早實施煤電一體化經營的企業(yè),并取得良好效益,積累了豐富的多元化發(fā)展經驗。尤其在2000年前后,煤炭行業(yè)陷入低谷時,一體化經營的優(yōu)勢得到充分體現,成為為數不多的盈利企業(yè)之一。這些行業(yè)經驗的積累將成為公司2009年再降

12、成本的良好基礎。(2成本動因。成本動因是指引發(fā)或推動作業(yè)成本的驅動因素。可分為兩類:一是操作層次上與企業(yè)具體生產作業(yè)相關的成本動因,如物耗、作業(yè)量等;二是戰(zhàn)略層次上成本動因,如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等。大屯公司最近幾年建設的發(fā)電機組,適合燃用低劣煤,如高硫煤、劣質煤、中煤、煤泥等產品。建在大屯煤礦附近的坑口發(fā)電廠,采用廉價的劣質煤、尾礦、煤矸石等作為燃料,大大降低發(fā)電成本,并與煤炭生產經營形成良好互補。大屯公司地處江蘇江北“窩電區(qū)”剩余電力通過電解鋁吸收儲存,提高了發(fā)電機組利用小時、提升了煤炭副產品價值。313戰(zhàn)略成本管理的運用由此可見,戰(zhàn)略成本管理主要服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施,從戰(zhàn)略高

13、度對企業(yè)成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善,保證了企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略目標的一致,是一種尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的成本管理手段。目前,許多大型企業(yè)也正是運用了戰(zhàn)略成本管理實現了自己的成本管理目標。如大屯公司低成本競爭戰(zhàn)略就是它在實際中的成功運用。大屯公司是一個煤炭大型企業(yè),規(guī)模經濟是企業(yè)的重要成本驅動因素。因固定成本較大,該公司故而充分利用固定成本,通過技術改造,改善舊設備,提高設備利用率,增加適銷對路產品的規(guī)模,使產品的單位成本大大降低,從而增強了競爭力。通過學習在制度改變、進度改進、勞動效率提高和質量標準化等方面做了大量工作使成本大幅度下降。在生產過程中,全面節(jié)約,杜絕浪費,在保證質量的

14、前提下,從生產工藝上保證了低成本。外部后勤環(huán)節(jié)上,通過加強庫存管理,及時調度、發(fā)運,來降低產品成本。當然,其他如時機選擇、地理位置、機構因素等戰(zhàn)略層次的成本分析都能降低成本。成本驅動因素很多,企業(yè)需要全面分析?？傊?戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)戰(zhàn)略角度考慮,實行全員、全過程控制分析,以達到降低成本的目標。作者簡介:魏偉(1970-,男,上海財經大學經濟學碩士、復旦大學法學學士?，F在中煤集團大屯公司從事管理工作。(責任編輯張大鵬(上接第26頁取得良好效果,特別是濟二礦材料費、可控管理費等薄弱環(huán)節(jié)得到有效控制。412全面深化內部市場建設濟二礦在內部市場運行過程中打破了工資“計分制”,推行“現金記帳制”,有利于發(fā)揮價格機制的調節(jié)作用和經濟政策的杠桿作用。推行成本分析例會制度,每月各單位都要對本單位的成本進行分析,促使管理部門和基層單位由原來單純完成工作任務向經營核算型成本點轉變。強化干部跟班聯掛、材料交接、班后總結和計資透明四項措施。將干部跟班與各項量化指標考核掛鉤,班與班做到親兄弟明算賬,職工對自己當班工資一目了然,實現了班清班結、日清日結。413全面深入開展節(jié)支降耗活動為切實加強節(jié)支降耗工作,樹立