與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)介紹

1、第十六章與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)驗(yàn)資（一）驗(yàn)資的性質(zhì)與作用概念：驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或者變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。（二）驗(yàn)資的類型驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書：（1）了解被審驗(yàn)單位的基本情況；（2）考慮自身能力和獨(dú)立性（3）初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；（4）簽訂驗(yàn)資約定書。編制驗(yàn)資計(jì)劃：總體驗(yàn)資計(jì)劃一一對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)總體作出的計(jì)劃安排。具體驗(yàn)資計(jì)劃一一對(duì)各審驗(yàn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排。三、審驗(yàn)圍與程序（一）審驗(yàn)圍類別概念審驗(yàn)圍設(shè)立驗(yàn) 資設(shè)立驗(yàn)資-是指注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申 請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記

2、的注冊(cè)資 本實(shí)收情況進(jìn)行的審 驗(yàn)。設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)圍一般應(yīng)限于與被審驗(yàn)單位注冊(cè) 資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資金額、 出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等。變更驗(yàn) 資變更驗(yàn)資-變更驗(yàn)資是 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審 驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記 的注冊(cè)資本變更情況 進(jìn)行的審驗(yàn)。變更審驗(yàn)的審驗(yàn)圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn)單位注冊(cè)資 本和實(shí)收資本（股本）增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。 增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)圍包括與增資相關(guān) 的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資 期限和出資幣種及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等。 減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)圍包括與減資相關(guān) 的減資者、減資金額、減資方式、減資比例、減資 期限和減資幣種、債務(wù)清償或者擔(dān)保

3、情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。（二）審驗(yàn)程序（重點(diǎn)掌握）出資 方式審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)審驗(yàn)程序貨幣 出資審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、 合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳 的貨幣資金如期，足額存入 被審驗(yàn)單位與其所在地銀 行開設(shè)的賬戶。在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行函證等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對(duì)于股份向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清 單等。實(shí)物 出資審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、 合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳 的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入 被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財(cái) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的， 應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤

4、實(shí)物，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照 國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或者各出資者商疋的 基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專 利技 術(shù)、 土地 使用 權(quán)出 資審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、 合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳 的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、 土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如 期、足額投入被審驗(yàn)單位， 并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手 續(xù)。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資 產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬， 并按照國家有 關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或者各出資者商疋的基礎(chǔ)上 審驗(yàn)其價(jià)值。凈資 產(chǎn)出 資審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、 合同、章程的規(guī)定將與凈資 產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債 如期、足額轉(zhuǎn)入審驗(yàn)單位， 并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手 續(xù)。以凈資產(chǎn)出資的即以

5、凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本（股 本）的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及因合并、分立、 注銷股份等變更注冊(cè)資本的審驗(yàn)。其審驗(yàn)程序包括一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序，具體容見教材P422 424 （重點(diǎn)掌握）。（三）獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函（重點(diǎn)掌握）對(duì)于出資者以實(shí)物 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價(jià)值應(yīng)經(jīng)各出資者認(rèn)可，并應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)， 但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限辦妥 財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)

6、資報(bào)告的說明段中予以反映。（四）關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況對(duì)于分期出資或變更注冊(cè)資本， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資 本實(shí)收情況。1、對(duì)設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情 況和增資前的凈資產(chǎn)狀況，實(shí)施下列程序：（6種程序見教材P426）查閱以前各期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告查閱近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的 凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的情況如果委托人要求對(duì)增資后累計(jì)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊(cè)資本實(shí)收情況并實(shí)施必要的審計(jì)程序。2、對(duì)于分期出資或增加注冊(cè)資本的

7、審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本實(shí)收情況發(fā)表 意見。如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位以前收到的注冊(cè)資本有明顯抽逃跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段予以反映。（五）利用專家工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家協(xié)助工作時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性， 并 對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。（六）驗(yàn)資工作底稿（與教材 P116 的容結(jié)合學(xué)習(xí)掌握）四、驗(yàn)資報(bào)告（重點(diǎn)掌握）驗(yàn)資報(bào)告的要素1、標(biāo)題： 統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告”2、收件人：即驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，且應(yīng)冠以委托人的全稱。如：變更XX公司，新設(shè)XX公司（籌）全體股東3、圍段， 包括： 審驗(yàn)

8、圍 出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 審驗(yàn)依據(jù)和已 實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。驗(yàn)資圍：（我們接受委托）審驗(yàn)了貴公司（籌）截至XX年XX月XX日止新增注冊(cè)資本（申 請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記）的實(shí)收情況進(jìn)行了審驗(yàn)。出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任： 按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、 合同、章程的要求出資， 提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是全體股東及貴公司（籌）的 責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任： 我們的責(zé)任對(duì)貴公司 （籌）新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。驗(yàn)資依據(jù)：我們的審驗(yàn)是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號(hào)- 驗(yàn)資進(jìn)行的。驗(yàn)資程序：在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要審驗(yàn)

9、 程序。4、意見段（一定要記清具體容，閱卷時(shí)對(duì)此部分要求較嚴(yán)格，得分要點(diǎn)劃分較細(xì)）（1）對(duì)設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額 出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情 況，包括各出資者繳納注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)出資占注冊(cè)資本的比例等。見 P432 參考格式 1 中的意見段的表述（ 2）對(duì)變更驗(yàn)資 增加注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本增資的依據(jù)及申請(qǐng)?jiān)黾拥淖?cè)資本和變更后的注冊(cè)資本等， 并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位的實(shí)繳注冊(cè)資本的 增加情況等。 對(duì)出資者新繳納出資

10、的， 應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊(cè)資 本情況， 包括各出資者繳納新增注冊(cè)資本的合計(jì)金額， 各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知 識(shí)產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占變更后注冊(cè)資本的比例等；對(duì)被審驗(yàn)單位以資本公積盈余公積未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的， 應(yīng)當(dāng)說明實(shí)際用以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的項(xiàng)目和金額，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的合計(jì)金額等。見 P437 參考格式 3 中意見段的表述 減少注冊(cè)資本的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本、 減資的依據(jù)及申請(qǐng)減 少的注冊(cè)資本和變更后的注冊(cè)資本等， 并說明截至特定日期止各減資者的減資金額、 減資方 式和減少注冊(cè)資本后的實(shí)收資本（股本）的金額等。5、說明段，應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告

11、的作用、使用圍和使用責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說 明的其他重要事項(xiàng)。使用圍：本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)變更登記（設(shè)立登記）及據(jù)以向股東簽發(fā)出資 證明時(shí)使用。其他重要事項(xiàng)：當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映（要求熟練記憶并深刻掌握）： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在差異，且無法協(xié)商一致； 擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)等有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定的期限辦妥有關(guān)手續(xù)； 已設(shè)立企業(yè)尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理； 被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本； 驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； 本次驗(yàn)資以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)； 其他事項(xiàng)報(bào)告作用：不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司 （籌）驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng) 營能力等的保證。使用責(zé)任：因使用不當(dāng)造成的后果， 與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所 無關(guān)。6、附件，包括驗(yàn)資事項(xiàng)說明、注冊(cè)資本變更（實(shí)收）情況明細(xì)表等。7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章及會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：明（簽章） 地址：中國北京二OO年四月五日8、報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。（四）應(yīng)當(dāng)

13、拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形（重點(diǎn)掌握）有下列情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定（5-8為2004年教材新增容）：1、被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；2、 被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；3、被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明；4、出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；5、被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移手續(xù)6、被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提 供債務(wù)擔(dān)保；7、擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)

14、財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函；8、前期出資的實(shí)物、無形資產(chǎn)未按國家有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。第二節(jié)盈利預(yù)測審核盈利預(yù)測審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。審核容審核目標(biāo)（以無保留意見為例）基本假設(shè)上述盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的（消極保證）編制基礎(chǔ)盈利預(yù)測已按確定的編制基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)政策所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際米用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策一致|盈利預(yù)測審核的圍和程序?qū)徍说膰税ㄓA(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、 選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)外， 還應(yīng) 包括影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核圍的因素和影響被審核單位未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素。具體見 P

15、408審核的程序：包括1、了解有關(guān)情況，制定審核程序2、獲取有關(guān)資料3、進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)4、審核業(yè)務(wù)的記錄與復(fù)核審核報(bào)告審核報(bào)告的基本容：包括六個(gè)因素1、標(biāo)題：統(tǒng)一為“盈利預(yù)測審核報(bào)告”2、收件人：是審核業(yè)務(wù)的委托人。如“XX股份全體股東”3、圍段：應(yīng)當(dāng)說明以下容（1）審核圍，是指被審核單位編制的盈利預(yù)測及其所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)原 則和編制基礎(chǔ)；（2）被審核單位對(duì)盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任（3） 審核依據(jù)，即獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4 號(hào)-盈利預(yù)測審核（4）已實(shí)施的主要審核程序4、意見段：應(yīng)明確說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于盈利預(yù)測的審核意見，即：（1）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否

16、有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合 理的（2）盈利預(yù)測選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致（3）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址6、附件1：xx股份20 xx年度盈利預(yù)測表附件2：xx股份20xx年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)7、報(bào)告日期。是指完成外勤審核工作的日期。具體格式與容見P444 “盈利預(yù)測審核報(bào)告”例第三節(jié) 部控制審核部控制審核： 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托， 就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表 相關(guān)的部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。理解部控制審核的含義應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：1 、部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)在對(duì)被審單位部控制進(jìn)行符合性

17、測試時(shí)， 如果其部控制比較薄弱甚至不存在則可以不對(duì) 其進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了部控制審核委托， 就應(yīng)進(jìn)行 審核。2、部控制審核的圍限于特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的部控制 而部控制評(píng)審是對(duì)一定期間的部控制的制定 執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。3、被審核單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就部控制的有效性提供書面認(rèn)定。審核程序（一）了解部控制的設(shè)計(jì)（二）評(píng)價(jià)部控制設(shè)計(jì)的合理性（三）測試和評(píng)價(jià)部控制執(zhí)行的有效性（注意與第八章結(jié)合學(xué)習(xí)）審核報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。審核報(bào)告的基本容：1、標(biāo)題： 統(tǒng)一為“部控制審核報(bào)告”2、收件人：為審核業(yè)務(wù)的委托人，例如“XX股份”

18、3、審核報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說明以下容：（1）被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的部控制有效性的認(rèn)定（2）被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任4、圍段：（1）審核依據(jù)（ 2）審核程序（ 3）實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意 見提供了合理的基礎(chǔ)。5、固有限制段，應(yīng)當(dāng)說明以下容：（1）部控制的固有限制（ 2）根據(jù)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)6、審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì) 計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的部控制。7、審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事 務(wù)所地址。8、報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核

19、工作的日期。審核報(bào)告的意見包括：無保留意見 保留意見 否定意見和無法表示意見四種意見類型。 應(yīng)當(dāng)注意： 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位部控制存在重大缺陷， 而管理當(dāng)局已在書面 聲明中恰當(dāng)?shù)卣f明了部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷， 并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見； 而如果管理 當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認(rèn)定其部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。如果審核圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。 如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響部控制的有效性， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度， 發(fā)表保留 意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。第四節(jié) 基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的責(zé)任（1） 被審核單位責(zé)任：合理編制并充分披