205年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班考試試題練習(xí)6p

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后 一、單項(xiàng)選擇題 1. 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公 允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得 B. 債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) C. 延長(zhǎng)債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組 D. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性 2般情況下，債務(wù)人以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入

2、） A. 營(yíng)業(yè)外收入 B. 管理費(fèi)用 C. 資本公積 D. 營(yíng)業(yè)外支出 3. 甲公司欠B公司貨款750萬元，到期日為2009年3月20 日,因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始 商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議， B公司同意甲公司以價(jià)值 700萬元的產(chǎn)成品抵債，甲公司分 批將該批產(chǎn)品運(yùn)往 B公司，第一批產(chǎn)品運(yùn)抵日為 5月15日，最后一批運(yùn)抵日為 5月22日，并于當(dāng)日辦妥有關(guān) 債務(wù)解除手續(xù)。則甲公司應(yīng)確定的債務(wù)重組日為（ ） A. 4月25日 B. 5月10日 C. 5月15日 D. 5月22日 4. A公司就應(yīng)收B公司賬款80萬元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）與 B公司進(jìn)行債務(wù)重組，B公

3、司以銀行存款支付 10萬 元，另以一批商品抵償債務(wù)。商品的成本為 40萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為 50萬元，增值稅稅率為 17 %， 款項(xiàng)和商品均已交給 A公司。則B公司在該債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（ ）萬元。 A. 30 B. 20 C. 11.5 D. 21.5 5. 甲公司應(yīng)收乙公司賬款 1 500萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定： 乙公司以銀行存 款償付甲公司賬款150萬元；乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng) 固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 400萬元，已提折舊180萬元，已提減值準(zhǔn)備 20萬元，公允價(jià)值為 200萬元；長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資的賬面價(jià)值為 750萬元，公允價(jià)值為 900萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生 的投資收益為（ ）萬元。 A. 100 B. 317 C. 150 D. 200 6.2009年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為 1 000 000元（含稅價(jià)）。2009年7月1日，乙 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品 市價(jià)為800 000元，增值稅稅率為17 %，產(chǎn)品成本為500 000元，增值稅發(fā)票已開，甲公司已將該產(chǎn)品作為原 材料入庫。假定甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組損失為（ ）元

5、。 A. 200 000 B. 300 000 C. 164 000 D. 64 000 7. 甲公司購入產(chǎn)品一批，含稅價(jià)款為 405萬元，貨款未付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商甲公司以一臺(tái)機(jī)器 設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原價(jià)為 450萬元，已計(jì)提折舊180萬元，公允價(jià)值為 300萬元。假定不考慮設(shè)備的 增值稅因素，該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額為（ ）萬元。 A. 45 B. 105 C. 30 D. 135 8. 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 585萬元，由于乙公司財(cái)務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款， 經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙 公司以85萬元現(xiàn)金和其200萬股普通股償還債務(wù)，乙公司普通股每股

6、面值 1元，市價(jià)2.2元，甲公司取得投資 后確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 50萬元。甲公司債務(wù)重組損失和可供出售金融 資產(chǎn)的初始投資成本分別是（ ）萬元。 A.95，485 B. 60，200 C. 10，440 D. 145，525 9. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的因素是（ ）。 A. 債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 B. 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 C. 債務(wù)人計(jì)提的非現(xiàn)金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D. 債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 10. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以 修改其他債

7、務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，對(duì)上述支付方式應(yīng)考慮的前后順序是（ ）。 A. 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式 B. 現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件 C. 現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn) D. 現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件 11. 甲公司因資金緊張，無法償還所欠乙公司的應(yīng)付賬款 500萬元，經(jīng)協(xié)商于 2009年12月31日與乙公司達(dá)成 債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以一批原材料償還部分債務(wù)，該批原材料賬面價(jià)值為 80萬元，公允價(jià)值（重 組日）為100萬元，同時(shí)乙公司同意豁免債務(wù) 50萬，剩余債務(wù)延期1年償還，并規(guī)定

8、，債務(wù)重組后，如果甲公 司下一年有盈利，則甲公司還需另行支付 10萬元，作為其占用乙公司資金而給予乙公司的補(bǔ)償，預(yù)計(jì)甲公司下 一年很可能有盈利。 用于抵債的原材料已于重組當(dāng)日運(yùn)抵乙公司。 假設(shè)不考慮各種稅費(fèi)， 則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù) 重組利得為（ ）萬元。 A. 50 B. 40 C. 60 D. 70 12. A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17 %。A公司應(yīng)收B公司的賬款3 150萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn) 備）已逾期，經(jīng)協(xié)商雙方進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是： B公司以銀行存款償付 A公司賬款450萬元；B 公司以一項(xiàng)存貨和一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。 B公司該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為 1

9、 350萬元，公允價(jià)值為1 575萬元；股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 155萬元，公允價(jià)值為 202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)， A 公司的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。 A. 1 181.55 C.1 449.30 13.2009年4月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 200 000元， 增值稅銷項(xiàng)稅額為 34 000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年7月6日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如 下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù) 80 000元；延長(zhǎng)期間，每月加收余款 2%的利息，利息和本金于 2009年10月 6日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提

10、壞賬準(zhǔn)備 2 000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)。 在 債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。 A. 78 000 B. 68 760 C. 63 960 D. 80 000 14.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有 發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)（ ）。 A. 沖減營(yíng)業(yè)外支出 B. 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 C. 沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 D. 不作賬務(wù)處理 二、多項(xiàng)選擇題 1. 甲公司2009年1月1日銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì) 117 000元，協(xié)議規(guī)定乙公司于 2009年6月30 日支付全部貨款。2009年6月

11、30日，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，無法支付全部的貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 下面情況下符合債務(wù)重組定義的是（ ）。 A. 甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)的 80 %，剩余的債務(wù)不再要求償還 B. 甲公司同意乙公司以 100 000元償付全部的債務(wù) C. 甲公司同意乙公司以一批存貨償還全部債務(wù)，該存貨公允價(jià)值為 90 000元 D. 甲公司同意乙公司延期至 2009年12月31日支付全部的債務(wù)并加收利息，但不減少其償還的金額 2. 某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。 A. 根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本 B. 以公允價(jià)值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 C.

12、債權(quán)人延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并在展期收取比原利率小的利息 D. 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的銀行存款清償 3. 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及的科目有（ ）。 A. 壞賬準(zhǔn)備 B. 營(yíng)業(yè)外支出 C. 營(yíng)業(yè)外收入 D. 資產(chǎn)減值損失 4. 在以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的情況下， 債務(wù)人扣除現(xiàn)金后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不應(yīng)計(jì)入（ ）。 A. 營(yíng)業(yè)外收入 B. 資本公積 C. 營(yíng)業(yè)外支出 D. 投資收益 5. 按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，下列提法中不正確的有（ ）。 A. 債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債

13、務(wù)的賬面價(jià)值，然后 再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 B. 在債務(wù)重組日無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益 C. 債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在未來應(yīng)收金額中，或有收益收到時(shí)，直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi) 用 D. 債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，或有支出沒有發(fā)生時(shí)，將其直接計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 6. 下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有（ ）。 A. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 B. 減少本金 C. 延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收展期利息 D. 免除積欠利息 7. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以下處理方法正確的是（ ）。 A. 債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放

14、棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本 B. 債務(wù)人應(yīng)將股份公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積 C. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資 D. 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備， 沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn) 減值損失 8. 債務(wù)重組中對(duì)于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，處理正確的有（ ）。 A. 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益 B. 抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其

15、公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 C. 抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 D. 抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益 9.2009年4月8日，正保公司因無力償還東大公司的 1 000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正 保公司用其普通股 400萬股償還債務(wù)。假定普通股每股面值 1元；該股份的公允價(jià)值為 900萬元（不考慮相關(guān) 稅費(fèi)）。東大公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 80萬的壞賬準(zhǔn)備。正保公司于 8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的 營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ ）。 A. 債務(wù)重組日為

16、2009年4月8日 B. 東大公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為 400萬元 C. 正保公司計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)為 500萬元 D. 東大公司可以不轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 80萬元 10.債務(wù)人（股份有限公司）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本并附或有條件等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)， 則該事項(xiàng)中，可能影響債務(wù)人當(dāng)期損益的有（ ）。 A. 或有應(yīng)付金額 B. 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額 C. 抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 D. 債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)人確認(rèn)的實(shí)收資本之間的差額 三、 判斷題 1. 只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原

17、協(xié)議， 不論債權(quán)人是否做出讓步，均屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。 （ ） 2. 債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等，但以上三種方式的組合方式不屬 于準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組方式。（ ） 3. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的 公允價(jià)值之間的差額， 比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值 準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn) 備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（ ） 4. 債務(wù)人以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償

18、債務(wù)的，應(yīng)視同銷售，要確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （ ） 5. 在債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，應(yīng)在結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積。（ ） 6. 只要債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難，都屬于準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組。（ ） 7. 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（ ） 8. 如果是以企業(yè)持有的投資償還債務(wù)的，資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額是計(jì)入投資收益核算的。（ ） 四、 計(jì)算題 1.2009年甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款 616 600元（含增值稅），因乙公司無力償還，經(jīng)協(xié)商乙公司以一臺(tái)設(shè)備、 一輛汽車

19、和一批原材料抵債。根據(jù)對(duì)方開具的發(fā)票，原材料的不含增值稅的公允價(jià)值為 80 000元，增值稅稅率 為17 %，成本價(jià)為70 000元。設(shè)備和汽車的公允價(jià)值分別為 350 000元和172 000元，該設(shè)備和汽車的賬面 價(jià)值分別為250 000元和140 000元。甲公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 3 000元，不考慮其他相 關(guān)稅費(fèi)，并且假定不考慮固定資產(chǎn)的增值稅因素。 甲公司收到原材料仍作為原材料核算； 收到的設(shè)備和汽車仍作 為固定資產(chǎn)核算。 要求： 編制甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。 2.2009年4月1日，海龍公司銷售一批商品給明珠公司，銷售貨款總額為 300萬元(含增值稅

20、)。海龍公司于 同日收到明珠公司開出承兌的一張票面金額為 300萬元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。海龍公 司與明珠公司按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。 2009年10月1日，明珠公司未能兌付到期票據(jù)，海龍公司將應(yīng)收 票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。 2009年12月5日，雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重 組協(xié)議內(nèi)容如下： (1 )明珠公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)以公允價(jià)值抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在明珠公司的賬面原價(jià)為 100萬元，已計(jì)提折舊 30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5萬元，公允價(jià)值為 60萬元。 (2)海龍公司同意豁免明珠公司債務(wù)本金 40萬元及2009年4月1日至

21、2009年9月30日已計(jì)提的全部利息。 (3 )將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2010年12月31日。在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率 5%收取利 息，本息到期一次償付。 (4)該協(xié)議自2009年12月31日起執(zhí)行。 假定債務(wù)重組日之前， 海龍公司對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、 部分債務(wù)解除手續(xù)及其他 有關(guān)法律手續(xù)已于 2009年12月31日完成。海龍公司將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 明珠公司于2010年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 要求： 根據(jù)上述資料，作出海龍公司和明珠公司相關(guān)賬務(wù)處理。 3.2007年1月1日，甲公司從某銀行取得年利率 10

22、%、三年期、到期一次還本付息的貸款 12 500元，現(xiàn)因甲 公司財(cái)務(wù)困難，于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至 2013年12月31日，利率降至7% (等于實(shí)際利率)，免除所有積欠利息，本金減至 10 000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如果甲公司第二年 起有盈利，則利率恢復(fù)至 10 %，如果無盈利，仍維持 7%。假設(shè)銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組后 每年年底支付利息，該債務(wù)重組涉及的或有支付義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。 要求: (1 )編制債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組日的分錄； (2) 假設(shè)甲公司第二年起有盈利，編制債務(wù)人 (3) 假設(shè)甲公司第二年起無盈利，編制債務(wù)人 、

23、單項(xiàng)選擇題 1. 【正確答案】： C 【答案解析】： 延長(zhǎng)債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屬于債務(wù)重組，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一一債 務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. 【正確答案】： D 【答案解析】： 一般情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失)。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減 減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予沖減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失。 【該題針對(duì)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3.

24、【正確答案】： 【答案解析】： D 抵債產(chǎn)品分批運(yùn)送的，應(yīng)以最后一批產(chǎn)品運(yùn)抵債權(quán)方并辦妥債務(wù)解除手續(xù)日為債務(wù)重組日。 【該題針對(duì)債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4. 【正確答案】： 【答案解析】： C B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得= 80 10 50 50X17 %= 11.5 (萬元)。 20112013年度的分錄; 20112013年度的分錄。 答案部分 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5. 【正確答案】：C 【答案解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投 資損益。該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益= 900 750 = 150

25、（萬元）。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6. 【正確答案】：D 【答案解析】： 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失= 1 000 000 800 000 800 000X17%= 64 000 （元）。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7. 【正確答案】：D 【答案解析】：該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額 =405 300 + 300 （ 450 180 ） = 135 （萬元）。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8. 【正確答案】：C 【答案解析】：甲公司債務(wù)重組損失= 585 85 2.2 X200 50 = 10 （萬元）；甲公司可供出

26、售金融資產(chǎn)的初始 投資成本=2.2 X200 = 440 （萬元）。 【該題針對(duì)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 9. 【正確答案】：C 【答案解析】：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng) 先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10. 【正確答案】：B 【

27、答案解析】：債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面 價(jià)值，然后再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 【該題針對(duì)多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 11. 【正確答案】：B 【答案解析】：計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面余額 500 減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 100 豁免債務(wù)金額 50 得到：重組后債務(wù)公允價(jià)值 350 或有應(yīng)付金額 10 債務(wù)重組利得 40 【該題針對(duì)修改其他條件的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 12. 【正確答案】：D 【答案解析】：A公司的債務(wù)重組損失= 3 150 450 1 575X （1 + 17%） 202 = 6

28、55.25 （萬元）。 【該題針對(duì)以庫存材料、商品抵償債務(wù) ，以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 13. 【正確答案】：A 【答案解析】：甲公司的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 154 000 （234 000 80 000 ） 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 78 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 所以其債務(wù)重組損失是 78 000元。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 14. 【正確答案】：C 【答案解析】：或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額， 而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不 確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)

29、生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 【該題針對(duì)修改其他條件的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【正確答案】：ABC 【答案解析】：債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、 降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù) 的利率等。 【該題針對(duì)債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. 【正確答案】：BD 【答案解析】：選項(xiàng)A，債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本，因?yàn)閭鶆?wù)人并沒有發(fā)生才生財(cái)務(wù)困難。選項(xiàng) C并沒有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步，所以是不選的。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3. 【正確答案】：ABD 【

30、答案解析】：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè) 外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 【該題針對(duì)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4. 【正確答案】：BCD 【答案解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 【該題針對(duì)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5. 【正確答案】：ABD 【答案解析】：債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的

31、公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面 價(jià)值，然后再考慮修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組； 在債務(wù)重組日債務(wù)人是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益的； 債務(wù)人涉 及或有支出的，債務(wù)人不應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，符合負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【該題針對(duì)債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6. 【正確答案】：BD 【答案解析】：修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件 的重組方式。債權(quán)人同意債務(wù)人延長(zhǎng)債務(wù)償還期限如果不減少債務(wù)的賬面價(jià)值也不屬于債務(wù)重組。 【該題針對(duì)修改其他條件的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7. 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

32、，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并 將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收 資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng) 業(yè)外收入）。 （2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股 份的公允價(jià)值之間的差額， 比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減 值準(zhǔn)備仍有余額的，

33、應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 【該題針對(duì) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8. 【正確答案】：AD 【答案解析】：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入的規(guī)定以其公 允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。故選項(xiàng) B不對(duì)；交易性金融資產(chǎn)是一項(xiàng)投資，換出該金融資產(chǎn)相當(dāng)于 將其處置，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入投資收益，故選項(xiàng) C不對(duì)。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 9. 【正確答案】：BC 【答案解析】： 債務(wù)重組日應(yīng)為2009年8月5日。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)付賬款一一東大公司1 000 貸：股本 400 （ 400X1 ） 資本

34、公積一一股本溢價(jià) 500 （ 900 400 ） 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 100 （1 000 900） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 壞賬準(zhǔn)備80 營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款正保公司1 000 債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 80萬元必須隨應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。 【該題針對(duì) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10. 【正確答案】：ABC 【答案解析】：對(duì)于債務(wù)人來說，如果債務(wù)重組涉及的或有應(yīng)付金額滿足有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則債務(wù)人應(yīng)確 認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，影響債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，故 A應(yīng)選；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的 公允價(jià)值之間的

35、差額，屬于債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，故 B應(yīng)選；抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià) 值的差額，屬于資產(chǎn)處置損益，影響當(dāng)期損益，故 C應(yīng)選；債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)人確認(rèn)的 實(shí)收資本之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益，故 D不選。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 三、判斷題 1. 【正確答案】：錯(cuò) 【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 【該題針對(duì)債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2. 【正確答案】：錯(cuò) 【答案解析】：債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其

36、他債務(wù)條件以及以上三種方式的組 合。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3. 【正確答案】：對(duì) 【該題針對(duì) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4. 【正確答案】：對(duì) 【答案解析】：以存貨抵償債務(wù)的，債務(wù)人換出的存貨視同銷售，要確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 【該題針對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 5. 【正確答案】：錯(cuò) 【答案解析】：或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收 入。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 6. 【正確答案】：錯(cuò) 【答案解析】：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人

37、按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 【該題針對(duì)債務(wù)重組的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 7. 【正確答案】：對(duì) 【該題針對(duì)多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8. 【正確答案】：對(duì) 【該題針對(duì)修改其他條件的債務(wù)重組，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 四、計(jì)算題 1. 【正確答案】：甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 固定資產(chǎn)一一設(shè)備350 000 固定資產(chǎn) 汽車172 000 壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 616 600 資產(chǎn)減值損失 2 000 乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 390 000 貸：固定資產(chǎn) 390 000 借：應(yīng)付賬款 616 600 貸：固定資產(chǎn)清理 522 000 其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 1 000 借：固定資產(chǎn)清理 132 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 132 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：原材料 70 000 【該題針對(duì)非現(xiàn)