第二十章本量利分析

1、第二十章 本量利分析本章考情分析本章主要是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)，從近幾年考試題型來(lái)看既有客觀題也有主觀題。本章大綱要求：掌握成本性態(tài)及本量利分析的基本原理。最近三年題型題量分析年度題型2008年2009年（原）2009年（新）2010年單項(xiàng)選擇題2題2分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分1題1.5分判斷題1題1分計(jì)算分析題1題5分綜合題合計(jì)3題4分1題1分2題2.5分1題5分本章與2010年教材相比將變動(dòng)成本一節(jié)挪至第17章，其他內(nèi)容沒(méi)有變化。第一節(jié) 成本性態(tài)分析測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）成本按性態(tài)分類1（2）成本估計(jì)2一、成本按性態(tài)的分類（一）基本分類分類特點(diǎn)變動(dòng)成本特定產(chǎn)量范圍內(nèi)變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量增加而

2、成正比例增加，單位變動(dòng)成本不變。固定成本特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定成本總額不變，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而降低?；旌铣杀境杀究傤~隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不成正比例關(guān)系?！咎崾尽宽氉⒁獾膯?wèn)題（1）能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來(lái)說(shuō)它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。（3）固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛?lái)看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。（二） 成本的進(jìn)一步分類（1）固定成本的分類分類特點(diǎn)約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）（1）不能通過(guò)當(dāng)前

3、的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來(lái)的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。（2）約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)能力”成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。（3）要想降低約束性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能力，降低單位固定成本入手。典型項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等酌量性固定成本（1）可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也是一種提供生產(chǎn)“經(jīng)營(yíng)能力”的成本。典型項(xiàng)目：科研開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等?！纠}1多選題】下列表述中正確的有( )。 A.要想降低酌量性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能

4、力，降低單位固定成本入手 B.管理人員工資屬于約束性固定成本C.職工培訓(xùn)費(fèi)屬于酌量性固定成本D.酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也是一種提供生產(chǎn)“經(jīng)營(yíng)能力”的成本。【答案】BCD【解析】要想降低約束性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能力、降低單位固定成本入手。所以A不正確。（2）變動(dòng)成本的分類分類特點(diǎn)技術(shù)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本可以通過(guò)管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。典型項(xiàng)目：按銷售額一定百分比開(kāi)支的傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、以及可按人的意愿投入的輔料。（3）混合成本的分類分類特點(diǎn)半變動(dòng)成本指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長(zhǎng)的成本

5、?！纠?0-4】設(shè)某企業(yè)租用一臺(tái)機(jī)器，租約規(guī)定每年支付固定租金3 000元，與此同時(shí)，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付運(yùn)行租金0.50元。該機(jī)器今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)了4 000小時(shí)，共支付租金5 000元。0 2 4 6 8 10 12 14 機(jī)器小時(shí)（千時(shí)）成本千元108642變動(dòng)成本部分固定成本部分 圖20-5 半變動(dòng)成本階梯式成本（步增成本或半固定成本）指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本。也稱為步增成本或半固定成本?！纠?0-5】某企業(yè)生產(chǎn)中需要的檢驗(yàn)員同業(yè)務(wù)量有著密切聯(lián)系。經(jīng)驗(yàn)表明，每個(gè)檢驗(yàn)員每月可檢驗(yàn)1 000件產(chǎn)品。檢驗(yàn)員月工資為1 500元。在不同的業(yè)務(wù)量下，檢驗(yàn)員工資支出呈階梯式增長(zhǎng)，如圖20-6所

6、示。0 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量（千件）成本千元12108642 圖20-6 階梯式成本延期變動(dòng)成本指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。【例20-6】某企業(yè)成品庫(kù)有固定員工4人，工資總額6 000元；當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)4 000 件時(shí)，雇用臨時(shí)工，臨時(shí)工實(shí)行計(jì)件工資，每包裝發(fā)運(yùn)1件產(chǎn)品支付1元工資。0 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量（千件）成本千元108642曲線成本指成本總額隨產(chǎn)量增長(zhǎng)呈曲線增長(zhǎng)的成本，包括變化率遞減的曲線成本和變化率遞增的曲線成本。遞減曲線成本遞增曲線成本0 產(chǎn)量0 產(chǎn)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍成本成本【例題2多選題】下列表述中不正確的有（）。

7、A.固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額保持固定不變的成本B.變化率遞減的曲線成本的總額隨產(chǎn)量的增加而減少C.在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量成比例增長(zhǎng)的成本叫半變動(dòng)成本D.對(duì)于階梯式成本，可根據(jù)產(chǎn)量變動(dòng)范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動(dòng)成本【答案】ABC【解析】固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣，所以，選項(xiàng)A的說(shuō)法錯(cuò)誤；變化率遞減的曲線成本的總額隨產(chǎn)量的增加而增加，僅僅是變化率遞減（即增加的速度遞減），所以，選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確；在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總

8、額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開(kāi)始隨產(chǎn)量成比例增長(zhǎng)的成本叫延期變動(dòng)成本，半變動(dòng)成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長(zhǎng)的成本，所以，選項(xiàng)C的說(shuō)法不正確。 二、成本估計(jì)成本估計(jì)是探索特定成本的性態(tài)的過(guò)程。如果特定的成本是一項(xiàng)混合成本，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。（一）歷史成本分析法1.高低點(diǎn)法含義根據(jù)歷史成本資料中產(chǎn)量最高及產(chǎn)量最低期成本及相應(yīng)的產(chǎn)量估計(jì)分解產(chǎn)品成本的方法。計(jì)算公式單位變動(dòng)成本= 固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動(dòng)成本最高產(chǎn)量或：固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動(dòng)成本最低產(chǎn)量缺點(diǎn)只考慮兩組數(shù)據(jù)，代表性差。教材【例20-7】某公司的業(yè)務(wù)

9、量以直接人工小時(shí)為計(jì)量單位，其業(yè)務(wù)量在7萬(wàn)14萬(wàn)小時(shí)范圍內(nèi)變化。該公司維修成本的歷史資料如表20-3所示。表20-3 維修成本的歷史資料月份直接人工(小時(shí))實(shí)際成本(元)月份直接人工(小時(shí))實(shí)際成本(元)1120 00090 000770 00072 0002130 00091 000880 00078 0003115 00084 000995 00075 0004105 00087 00010111 00089 000590 00082 00011125 00095 000679 00073 00012140 00093 000設(shè)維修成本為y=a+bx，a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為產(chǎn)

10、量。選取產(chǎn)量最高和最低期的歷史成本數(shù)據(jù)： 月份直接人工 維修成本產(chǎn)量最高期：12月 140 000 93 000產(chǎn)量最低期： 7月 70 000 72 000將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上述公式：B=0.3(元/小時(shí))a=93 000-0.3140 000=51 000(元)或：a=72 000-0.370 000=51 000(元)維修成本的一般方程式為：Y=51 000+0.3x2. 散布圖法含義根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點(diǎn)散布圖，按目測(cè)所得成本變動(dòng)趨勢(shì)畫(huà)出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：考慮全部已經(jīng)取得的歷史成本資料。缺點(diǎn)：利

11、用目測(cè)確定成本，不可能十分精確，結(jié)果會(huì)因人而異。3. 回歸直線法含義根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。計(jì)算公式固定成本a=單位變動(dòng)成本b=或利用聯(lián)立方程：yi=na+bxixiyi=axi+bxi2優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確。缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程比較繁瑣。【例題3計(jì)算題】 某企業(yè)過(guò)去5年的產(chǎn)銷量和燃料成本的有關(guān)資料如下，該企業(yè)2011年預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為9.5萬(wàn)件。年度產(chǎn)銷量X萬(wàn)件燃料成本Y萬(wàn)元XYX22006865052006420077.5640480056.25200876304

12、4104920098.5680578072.2520109700630081合計(jì)40330026490322.5要求：（1）用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì)2011年的燃料成本。（2）用回歸直線法預(yù)計(jì)2011年的燃料成本?！敬鸢浮浚?）用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì):b=（700-630）/（9-7）=35（元/件）a=700-359=385（萬(wàn)元）則：Y=385+35X2011年的燃料成本=385+359.5=717.5（萬(wàn)元）（2）用回歸直線法預(yù)計(jì)代入：解得：a=372（萬(wàn)元），b=36（元/件） 則：Y=372+36X2011年的燃料成本=372+369.5=714（萬(wàn)元）（二）工業(yè)工程法含義運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)

13、研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。特點(diǎn)這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具。適用范圍這種方法可以在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。教材【例20 -8】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成

14、本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。根據(jù)上述資料計(jì)算：每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15180=27（元）設(shè)燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：y=7 280+27x（三）契約檢查法含義根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。特點(diǎn)適用范圍比較窄。僅限于有明確計(jì)算方法的各項(xiàng)成本。適用范圍適用于有明確計(jì)算方法的各項(xiàng)成本，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。教材【例20 -

15、9】按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4 000元月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10 000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度-照明用電）單產(chǎn)耗電=（10 000-2 000）2=4 000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：y=單價(jià)（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi)=0.6（2 000+2x）+4 000=5 200+1.2x產(chǎn)量在4 000件以上時(shí)的電費(fèi)：y=4 000件的電費(fèi)+4 000件以上部分的電費(fèi)=（5 200+1.24 000）+0.610（x-4 000

16、）2=10 000+12x-48 000=-38 000+12x（四） 賬戶分析法含義根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，對(duì)成本進(jìn)行分解的一種方法。每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同或者成本分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配。（1）近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。（2）比例分配：將不易簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，按一定比例分解成固定和變動(dòng)兩部分。特點(diǎn)比較粗劣的分析方法，在判定某項(xiàng)成本性態(tài)時(shí)，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。適用范圍主要用于特定期間總成本的分解。教材【例20 -10】某商店的成本費(fèi)用本期發(fā)生額如表

17、20 -4所示，采用賬戶分析法進(jìn)行成本估計(jì)。首先，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行研究，根據(jù)固定成本和變動(dòng)成本的定義及特點(diǎn)結(jié)合企業(yè)具體情況來(lái)判斷，確定它們屬于哪一類成本。例如，商品成本和利息與商店業(yè)務(wù)量關(guān)系密切，基本上屬于變動(dòng)成本；福利費(fèi)、租金、保險(xiǎn)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、折舊等基本上與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，視為固定成本。其次，剩下的工資、廣告和易耗品等與典型的兩種成本性態(tài)差別較大，不便歸入固定成本或變動(dòng)成本。對(duì)于這些混合成本，要使用工業(yè)工程法、契約檢查法或歷史成本分析法，尋找一個(gè)比例，將其分為固定和變動(dòng)成本兩部分。表20 -4 總成本的賬戶分析表單位：元項(xiàng)目總成本變動(dòng)成本固定成本商品成本8 0008 000工資4871873

18、00福利費(fèi)4848廣告331231100房地產(chǎn)租賃費(fèi)5353保險(xiǎn)費(fèi)1414修理費(fèi)4545易耗品1003070水電費(fèi)5050利息100100折舊250250合計(jì)9 4788 548930假設(shè)易耗品為包裝用品，使用工業(yè)工程法進(jìn)行分析，其總成本的一般方程式為：CT=77+0.0033x該商店正常業(yè)務(wù)量為銷售額10 000元，則正常業(yè)務(wù)量的易耗品成本為：CT=77+0.003310 000=110（元）其中：固定成本比重=70變動(dòng)成本比重=1-70=30本月：固定成本=10070=70（元）變動(dòng)成本=10030=30（元） 【例題4計(jì)算題】某鑄造企業(yè)有關(guān)資料如下：資料1：本月生產(chǎn)的產(chǎn)量8750件資料2

19、：本月發(fā)生實(shí)際制造成本如下：（1）直接材料：180000元（2）直接人工：900000元（3）制造費(fèi)用：2146200元項(xiàng)目總成本燃料成本800000電費(fèi)96500維修成本50000管理人員工資及福利費(fèi)481500廣告297900房地產(chǎn)租賃費(fèi)47700保險(xiǎn)費(fèi)12600水費(fèi)45000利息90000折舊225000制造費(fèi)用合計(jì)2146200（4）公司采用賬戶分析法確定成本性態(tài)。首先公司采用賬戶分析法，認(rèn)為管理人員工資、福利費(fèi)、廣告、房地產(chǎn)租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水費(fèi)、利息、折舊等基本上與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，視為固定成本。（5）其次，剩下的燃料成本、電力成本、維修成本等與典型的兩種成本性態(tài)差別較大，不便歸入固定成本

20、或變動(dòng)成本。對(duì)于這些混合成本，分別使用工業(yè)工程法、契約檢查法和高低點(diǎn)法進(jìn)行分析確定一般模型，然后按比例分配。其中：燃料成本。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。假設(shè)企業(yè)按照最佳的操作方法進(jìn)行生產(chǎn)，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸，鑄造每件產(chǎn)品需要鐵水0.01噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作22天，木柴每噸價(jià)格為10000元，焦炭每噸價(jià)格為18000元。電力成本：具體分為照明用電和設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)用電兩項(xiàng)。對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定。按照正常生產(chǎn)情況，每天工作8小時(shí)，企業(yè)照明每小時(shí)用電100度，假設(shè)全月工作日22

21、天。按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為50000元/月，每度電費(fèi)1.6元，用電額度每月35600度，超額用電按正常電費(fèi)的2倍計(jì)價(jià)。正常情況下，每件產(chǎn)品設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)平均用電2度。上年各月的維修成本數(shù)據(jù)如下：月份產(chǎn)量（件）實(shí)際成本（元）月份產(chǎn)量（件）實(shí)際成本（元）1120005400077000432002130005460088000468003115005040099500450004105005220010111005340059000492001112500570006790043800121400055800要求：（1）確定燃料、電力和維修成本的一般直線方程（2）分解企業(yè)各項(xiàng)成本，并填寫(xiě)下

22、表（表中數(shù)字四舍五入取整）。項(xiàng)目總成本變動(dòng)成本固定成本燃料成本800000電費(fèi)96500維修成本50000管理人員工資及福利費(fèi)481500廣告297900房地產(chǎn)租賃費(fèi)47700保險(xiǎn)費(fèi)12600水費(fèi)45000利息90000折舊225000合計(jì)2146200【答案】（1）燃料成本點(diǎn)火成本為固定成本：a=（0.110000+1.518000）22=616000（元）單位變動(dòng)成本：b=0.010.1518000=27（元）所以燃料成本直線方程為：y=616000+27x電力成本：照明用電=8221001.6=28160（元）維持費(fèi)用=50000元額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（35600-810022）2=9000

23、（件）9000件以內(nèi)的直線方程：y=28160+50000+1.62x =78160+3.2x9000件以上的直線方程：y=（78160+3.29000）+（x-9000）21.62 =49360+6.4x維修成本：b=a=55800-1.814000=30600維修成本的直線方程：y=30600+1.8x（2）本月生產(chǎn)的產(chǎn)量8750燃料成本：y=616000+278750=852250其中：固定成本比重：616000852250=72.28% 變動(dòng)成本比重：1-72.28=27.72%電力成本：y=78160+3.28750=106160其中：固定成本比重：78160106160=73.62

24、 變動(dòng)成本比重：1-73.62%=26.38%維修成本：y=30600+1.88750=46350其中：固定成本比重：3060046350=66.02% 變動(dòng)成本比重：1-66.02%=33.98%項(xiàng)目總成本變動(dòng)成本固定成本燃料成本80000080000027.72%=221760578240電費(fèi)965009650026.38%=2545771043維修成本500005000033.98%=1699033010管理人員工資及福利費(fèi)481500481500廣告297900297900房地產(chǎn)租賃費(fèi)4770047700保險(xiǎn)費(fèi)1260012600水費(fèi)4500045000利息9000090000折舊22

25、5000225000合計(jì)21462002642071881993第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤(rùn)分析測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)（1）成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系2（2）盈虧臨界分析3（3）影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析3一、成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系（一）基本的損益方程式本量利的基本模型利潤(rùn)=單價(jià)銷量-單位變動(dòng)成本銷量-固定成本=PQ-VQ-F=(P-V) Q-F應(yīng)注意的問(wèn)題（1）這個(gè)方程式是最基本也是最重要的方程式，要求給定其中4個(gè)，能夠求出另一個(gè)變量的值；（2）公式中的成本是廣義的：即包括付現(xiàn)成本也包括非付現(xiàn)成本，即包括制造成本，也包括期間費(fèi)用。P504教材【例20 -12】某企業(yè)每月固定制造成本為1000元，固定銷售費(fèi)用為

26、100元，固定管理費(fèi)為150元；單位變動(dòng)制造成本為6元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用為0.70元，單位變動(dòng)管理費(fèi)用為0.30元；該企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)10元；本月計(jì)劃銷售500件產(chǎn)品，問(wèn)預(yù)期稅前利潤(rùn)是多少？稅前利潤(rùn)=10500-（6+0.7+0.3）500-（1000+100+150）=250（元）（二）邊際貢獻(xiàn)方程式1.基本概念兩個(gè)基本概念邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷量單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本應(yīng)注意的問(wèn)題邊際貢獻(xiàn)具體分為制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)）。制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售

27、和管理變動(dòng)成本【提示】通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語(yǔ)，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”?！纠}5單選題】產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)是指（ ）。 （2008年）A.銷售收入與產(chǎn)品變動(dòng)成本之差B.銷售收入與銷售和管理變動(dòng)成本之差C.銷售收入與制造邊際貢獻(xiàn)之差D.銷售收入與全部變動(dòng)成本（包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和期間變動(dòng)成本）之差【答案】D【解析】邊際貢獻(xiàn)分為制造邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，其中，制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動(dòng)成本=銷量（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）?！纠}6多選題】提高產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的途徑有（ ）。A.提高銷售單價(jià)B.降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本C.降低單位銷售變動(dòng)成本D.

28、降低單位管理變動(dòng)成本【答案】ABCD【解析】邊際貢獻(xiàn)分為制造邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，其中制造邊際貢獻(xiàn)是銷售收入減去產(chǎn)品變動(dòng)成本以后的差額，而產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)是銷售收入減去產(chǎn)品變動(dòng)成本再減去銷售和管理變動(dòng)成本以后的差額。2.兩個(gè)率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入應(yīng)注意的問(wèn)題（1）關(guān)系公式：變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1（2）多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率要用加權(quán)平均數(shù)，其公式為：（3）注意影響因素單一產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率只受P、V的影響多品種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率受P、V和Q的影響P507教材【例20 -16】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本為2 000元，有關(guān)資料見(jiàn)表20

29、-5，請(qǐng)計(jì)算其預(yù)期利潤(rùn)。表20 -5 銷售和成本計(jì)劃資料單位：元、%產(chǎn)品單價(jià)單位變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)銷量甲1082100乙963300丙844500方法1：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=方法2：見(jiàn)下表：表20 -6 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率單位：元、%產(chǎn)品單價(jià)單位邊際貢獻(xiàn)銷量（個(gè)）邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)率占總銷售比重甲1021002001 0002012.99乙933009002 70033.3335.06丙845002 0004 0005051.95合計(jì)3 1007 700100加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=20%12.99%+33.33%35.06%+50%51.95%=40.26%利潤(rùn)=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率-固定

30、成本=7 70040.26%-2 000=1 100（元）3.計(jì)算公式計(jì)算公式利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率-固定成本（三）本量利圖（P508）1.基本的本量利圖2.方形本量利圖【總結(jié)】本量利圖的比較種類橫軸銷售收入線變動(dòng)成本線基本的本量利圖銷售量（實(shí)物量Q）斜率為單價(jià)P斜率為單位變動(dòng)成本注：銷售收入=PQ注：變動(dòng)成本=VQ方形本量利圖銷售收入（金額S）斜率為1斜率為變動(dòng)成本率3.邊際貢獻(xiàn)式本量利圖(P550)特點(diǎn)：圖中能表示出邊際貢獻(xiàn)的大小【例題7多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本為2400元，滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說(shuō)法中，

31、正確的有（ ）。A.在“銷售”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為12B.在“銷售”以銷售量表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為12C.在“銷售”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的銷售收入線斜率為20D.在“銷售”以銷售量表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的銷售收入線斜率為20【答案】BD【解析】本題的主要考核點(diǎn)是本量利分析。在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，變動(dòng)成本=變動(dòng)成本率銷售收入，所以該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為變動(dòng)成本率，即60%,銷售收入線斜率為1。二、盈虧臨界分析 (P509)（一）盈虧臨界點(diǎn)的含義盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相

32、等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。【例題8單選題】若某一企業(yè)的經(jīng)營(yíng)處于盈虧臨界狀態(tài)，錯(cuò)誤的說(shuō)法是（ ）。A.此時(shí)銷售額正處于銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)B.此時(shí)的固定成本為0C.此時(shí)的營(yíng)業(yè)銷售利潤(rùn)率等于零D.此時(shí)的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本【答案】B【解析】本題考點(diǎn)：盈虧臨界狀態(tài)的判斷。盈虧臨界狀態(tài)是能使企業(yè)利潤(rùn)為零，處于不盈不虧的狀態(tài)，其判斷標(biāo)志是：銷售收入線與總成本線相交、收入總額與成本總額相等、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本。（二）盈虧臨界點(diǎn)與安全邊際的確定表示方法盈虧臨界點(diǎn)安全邊際實(shí)物量指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)銷售量（Q0）安全邊際量計(jì)算公式Q0= =安全邊際量=正常銷售量-

33、盈虧臨界點(diǎn)銷售量=Q - Q0金額指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)銷售額(S0)安全邊際額計(jì)算公式S0=安全邊際額=正常銷售額-盈虧臨界點(diǎn)銷售額=S-S0相對(duì)數(shù)（率）指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率計(jì)算公式盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=或安全邊際率=或關(guān)系公式盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=1(1)實(shí)物量（2）金額（3）百分率（三）安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系關(guān)系公式計(jì)算利潤(rùn)利潤(rùn)=安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率【提示】只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，盈虧臨界點(diǎn)所提供的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)。 【例題9單選題】下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。(2

34、003年)A.邊際貢獻(xiàn)的大小，與固定成本支出的多少無(wú)關(guān)B.邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力C.提高安全邊際或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高利潤(rùn)D.降低安全邊際率或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高銷售利潤(rùn)率【答案】D【解析】銷售利潤(rùn)率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率，安全邊際率或邊際貢獻(xiàn)率，與銷售利潤(rùn)率同方向變動(dòng)，故D不正確?！纠}10單選題】下列關(guān)于多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算公式中，錯(cuò)誤的是（ ）。(2007年)A.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=100%B.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品安全邊際率各產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率）C.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=100%D.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品占總銷售比重）【答案】B

35、【解析】選項(xiàng)A、D是教材中的表述，所以正確；因?yàn)椋哼呺H貢獻(xiàn)=利潤(rùn)+固定成本，所以，C也是正確的，但邊際貢獻(xiàn)率=銷售利潤(rùn)率安全邊際率，所以B是錯(cuò)誤的。三、影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析（P512）（一）相關(guān)因素變動(dòng)分析問(wèn)題的實(shí)質(zhì)解決問(wèn)題的方法這個(gè)問(wèn)題是研究當(dāng)產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響。主要方法是將變化了的參數(shù)代入本量利方程式，計(jì)算變動(dòng)后的利潤(rùn)。（二 ）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的條件問(wèn)題的實(shí)質(zhì)解決問(wèn)題的方法這個(gè)問(wèn)題是研究當(dāng)目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本。計(jì)算方法是將利潤(rùn)作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然是利用本量利方程式來(lái)計(jì)算。（

36、三）敏感分析1.盈虧轉(zhuǎn)折分析：找到使利潤(rùn)降為0的P、V、Q、F的臨界值。P516【教材例題20-19】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。試確定有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損？【答案】預(yù)計(jì)明年銷售利潤(rùn)為：P=100 000（2-1.20）-40 000=40 000（元）（1）單價(jià)的最小值設(shè)單價(jià)為SP：100 000（SP-1.20）-40 000=0SP=1.60（元）單價(jià)降至1.60元，即降低20（0.42）時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損。（2）單位變動(dòng)成本的最大值設(shè)單位變動(dòng)成本為VC：100 000（2-VC）-

37、40 000=0VC=1.60（元）單位變動(dòng)成本由1.20元上升至1.60元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)由40 000元降至零。此時(shí)，單位變動(dòng)成本上升了33（0.401.20）。（3）固定成本最大值設(shè)固定成本為FC：100 000（2-1.20）-FC=0FC=80 000（元）固定成本增至80 000元時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時(shí)固定成本增加了100（40 00040 000）。（4）銷售量最小值(盈虧臨界點(diǎn)銷售量)B=50 000（件）銷售計(jì)劃如果只完成50（50 000100 000），則企業(yè)利潤(rùn)為零。2.敏感系數(shù)的計(jì)算(P517)敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比參量值變動(dòng)百分比下面仍以上例題的數(shù)字為基礎(chǔ)，進(jìn)

38、行敏感程度的分析：（1）單價(jià)的敏感程度設(shè)單價(jià)增長(zhǎng)20，則：SP=2（1+20）=2.40（元）按此單價(jià)計(jì)算，利潤(rùn)為：P=100 000（2.4-1.20）-40 000=80 000（元）利潤(rùn)原來(lái)是40 000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=100單價(jià)的敏感系數(shù)=5經(jīng)營(yíng)者根據(jù)敏感系數(shù)知道，每降價(jià)1，企業(yè)將失去5的利潤(rùn)，必須格外予以關(guān)注。（2）單位變動(dòng)成本的敏感程度設(shè)單位變動(dòng)成本增長(zhǎng)20，則：VC=1.20（1+20）=1.44（元）按此單位變動(dòng)成本計(jì)算，利潤(rùn)為：P=100 000 （2-1.44）-40 000=16 000（元）利潤(rùn)原來(lái)是40 000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=-60

39、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-3敏感系數(shù)絕對(duì)值大于1，說(shuō)明變動(dòng)成本的變化會(huì)造成利潤(rùn)更大的變化，仍屬于敏感因素?！咎崾尽棵舾邢禂?shù)為正值的，表明它與利潤(rùn)為同向增減；敏感系數(shù)為負(fù)值的，表明它與利潤(rùn)為反向增減。（3）固定成本的敏感程度設(shè)固定成本增長(zhǎng)20，則：FC=40 000（1+20）=48 000（元）按此固定成本計(jì)算，利潤(rùn)為：P=100 000（2-1.20）-48 000=32 000（元）原來(lái)的利潤(rùn)為40 000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=-20固定成本的敏感系數(shù)=-1這說(shuō)明固定成本每上升1，利潤(rùn)將減少1。（4）銷售量的敏感程度設(shè)銷量增長(zhǎng)20，則：Q=100 000（1+20）=120 000（件）按此計(jì)算利潤(rùn)：P=120 000（2-1.20）-40 000=56 000（元）利潤(rùn)的變化率：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=40銷量的敏感系數(shù)=2就本例而言，影響利潤(rùn)的諸因素中最敏感的是單價(jià)（敏感系數(shù)5），其次是單位變動(dòng)成本（敏感系數(shù)-3），再次是銷量（敏感系數(shù)2），最后是固定成本（敏感系數(shù)-1）。變動(dòng)百分分利潤(rùn)項(xiàng)目表 單因素變動(dòng)敏感分析表-20%-10%010%20%單價(jià)020000400006000080000單位變動(dòng)成本6