展望21世紀(jì)管理會計的新發(fā)展論文

1、展望21世紀(jì)管理會計的新發(fā)展論文一、知識經(jīng)濟的形成、發(fā)展將對管理會計體系產(chǎn)生重大影響一、從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變總的說來，當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時期，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)達國家正處于從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，這一轉(zhuǎn)變將對社會經(jīng)濟和人民生活的各個方面，產(chǎn)生深刻的影響?；仡櫲祟惿鐣v史的發(fā)展，從經(jīng)濟上看已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟階段，現(xiàn)在有些經(jīng)濟發(fā)達國家已發(fā)展到從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡的階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟階段，是以土地為主要的生產(chǎn)要素，可稱為生產(chǎn)的單要素階段。工業(yè)經(jīng)濟階段又可大致區(qū)分為兩個依次繼起的階段即初級階段和高級階段。在工業(yè)經(jīng)濟的初級階段，是手工業(yè)工場和低機械化生產(chǎn)階段，這一階段的生產(chǎn)

2、可稱為勞動密集型生產(chǎn)，是以土地、勞力、資本作為主要的生產(chǎn)要素，也可稱為生產(chǎn)三要素階段。在工業(yè)經(jīng)濟的高級階段，是生產(chǎn)機械化、自動化程度較高的階段，這一階段的生產(chǎn)，可稱為“資本技術(shù)密集型”生產(chǎn)。在這一生產(chǎn)階段，由于社會經(jīng)濟環(huán)境、條件發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)的要素除原有的土地、勞力和資本外，還需其他的要素與之相配合，生產(chǎn)才能卓有成效地進行，因而可稱為生產(chǎn)的多要素階段。所以，總起來說，在工業(yè)經(jīng)濟階段，整體上看，可稱為生產(chǎn)三要素階段。知識經(jīng)濟（KnowledgeBasedEconomy階段是工業(yè)經(jīng)濟階段的進一步發(fā)展和深化，其基本特點表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識（廣義理解的知識）作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要

3、素，可稱為生產(chǎn)的新要素階段。由生產(chǎn)的多要素階段發(fā)展到生產(chǎn)的新要素階段，體現(xiàn)了人類社會發(fā)展的一個新飛躍。首先，關(guān)于知識在促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步中的作用，早在300多年前，英國哲學(xué)家弗蘭西斯。培根（15611626年）就說過一句至今仍是家喻戶曉的名言：“知識就是力量！”在知識經(jīng)濟體系中，高知識轉(zhuǎn)化為高智力，而高知識又是創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。創(chuàng)造性思維與一般思維不同，往往表現(xiàn)為：具有超常性（不墨守成規(guī)）、富有個性（獨出心裁）、富于開拓精神、獨創(chuàng)性與靈活性。這種創(chuàng)造性思維轉(zhuǎn)化為獨特的策略、構(gòu)思，進而形成種種具有開拓性的設(shè)計和發(fā)明、創(chuàng)造等等，它們的定型化（物化），就形成獨特的專利權(quán)等無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟體系

4、中，智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和他們超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)，相對于傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)（原材料、廠房、設(shè)備等）將發(fā)揮無可比擬的作用，從而使經(jīng)濟的發(fā)展不再屬于資源依賴型，而轉(zhuǎn)化為知識依賴型（依賴于人的知識的發(fā)展程度）由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識卻可源源不斷地開發(fā)出來，因而，知識經(jīng)濟作為知識依賴型的經(jīng)濟，就可保持長期的持續(xù)發(fā)展。這是知識經(jīng)濟對比傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟的一大特點。其次，知識經(jīng)濟既是以知識（廣義理解的知識）作為最關(guān)鍵的、居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，因而智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)，是提高企業(yè)活力和競爭力的無盡的源泉，其作用

5、遠比傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)（原材料、廠房、設(shè)備等）重要得多。這是由于任何有形資產(chǎn)（物質(zhì)資源），都要依靠高素質(zhì)的人才去掌握和使用，在生產(chǎn)中首先要做到人盡其才（充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性智力的作用），才有可能轉(zhuǎn)化為物盡其用，從而盡可能提高生產(chǎn)經(jīng)濟效益。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，我國目前單位國民生產(chǎn)總值的能源和原材料消耗，比西方經(jīng)濟發(fā)達國家高七、八倍甚至十幾倍，這正說明，我國經(jīng)濟目前的知識依賴程度，對比西方經(jīng)濟發(fā)達國家還有較大的差距?？梢娢覈?1世紀(jì)的經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)盡快從資源依賴型轉(zhuǎn)到知識依賴型上來，步入知識經(jīng)濟發(fā)展的康莊大道。再次，知識是無國界的，在當(dāng)今的信息時代，它可以通過先進的信息技術(shù)，近似于光速在全世界各地廣泛傳播，從

6、而使經(jīng)濟活動突破國與國的界限而成為全球化的活動，因而使世界性的經(jīng)濟競爭達到前所未有的激烈程度，企業(yè)的生存、發(fā)展，自然也由此承受著前所未有的巨大壓力。面臨這一全球性競爭的新形勢，任何企業(yè)如果不能爭分奪秒地進行各種形式的創(chuàng)新（包括體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、科技創(chuàng)新等），要取得以智取勝的效果，是根本不可能的。綜上所述，知識經(jīng)濟不同于發(fā)達的工業(yè)經(jīng)濟，主要表現(xiàn)在：1. 資產(chǎn)的組成以智力資產(chǎn)（具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才）和其超常智慧的物化而形成的無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等）為主體。2. 人員的組成以高智力的員工為主體。3. 產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)以高科技含量為主體，同時致力于對現(xiàn)有產(chǎn)品進行更新改造，大力提高其

7、科技含量，使之進一步“軟”化。4. 投資取向以智力投資為主體，要以長遠的戰(zhàn)略眼光，在人才開發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面，投入足夠的資金，以確保企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。5. 在競爭策略上，以智謀、創(chuàng)新取勝，盡可能做到：人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇（出奇制勝）。二、知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展將對管理會計體系產(chǎn)生重大影響1. 提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟以知識為生產(chǎn)要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創(chuàng)新精神得以充分發(fā)揮的機制，是一個極為復(fù)雜的過程，它涉及到物質(zhì)、精神的許多層面。因而與此相適應(yīng)的管理會計提供的信息就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包

8、括數(shù)量信息與質(zhì)量信息；財務(wù)信息與非財務(wù)信息；靜態(tài)信息與動態(tài)信息；內(nèi)部信息與外部信息；物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識經(jīng)濟的特點和要求相適應(yīng)，并據(jù)以形成多視角的激勵機制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng)新精神，借以為知識經(jīng)濟的發(fā)展提供無窮無盡的智力源泉。2. 智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等，將處于最重要的地位。在知識經(jīng)濟體系中，智力資本(Intellectualcapital)及與其相對應(yīng)的智力資產(chǎn)(Intellectualassets)作為人類超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認、計量及其效益的評價與分配等，將在管理會計中處于最重要

9、的地位。因為，在知識經(jīng)濟中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會計師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)(Physicalasset)與財務(wù)資產(chǎn)(Financialasset)有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價值很高的知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識產(chǎn)權(quán)。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面，在會計上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識經(jīng)濟中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產(chǎn)區(qū)別開來。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻中，對無形資產(chǎn)的相關(guān)

10、問題論述較多，而對本文所說的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認為，對知識經(jīng)濟中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項目列記在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，同時以相同的金額列于資產(chǎn)負債表中的“資本”項下，并同對企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現(xiàn)價值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進行調(diào)整或逐次攤銷。由于這是知識經(jīng)濟條件下管理會計內(nèi)容上的一個新發(fā)展，目前的認識還是初步的。因而必須把它當(dāng)作一個新的專門問題，從理論與實踐的結(jié)合上，深入地進行開拓性的研究。3. 投資方案效益的評價要從財務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務(wù)效益，而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識經(jīng)濟的要求來看，無異于舍本逐末。知