企業(yè)財務(wù)培訓(xùn)-金稅三期下-增值稅預(yù)警指標(biāo)全梳理(共25頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上存貨在資產(chǎn)負(fù)債表左邊，資本在資產(chǎn)負(fù)債表右邊，若存貨大于股本，存貨多說明周轉(zhuǎn)次數(shù)低，凈利潤應(yīng)該也低，意味著存貨是借款購買，借款又需要另外支付利息，肯定是異?，F(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種現(xiàn)象就會有上圖中的兩種猜想，向企業(yè)提出質(zhì)疑。預(yù)警指標(biāo)5：納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常計算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計收入）/當(dāng)期累計收入問題指向：此值大于50%，該企業(yè)可能被認(rèn)定為存在庫存商品不真實(shí)、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。預(yù)警指標(biāo)6：固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上專心-專注-專業(yè)問題指向：1

2、、折舊多提2、購置固定資產(chǎn)隱含的多項稅收比如：契稅、土地增值稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。折舊變動率太高，說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購買固定資產(chǎn)，不同的固定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。例，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去半年，沒有后續(xù)支出，可能是未收到發(fā)票，沒有結(jié)算，雖然在建工程沒有結(jié)算，但是可能已經(jīng)投入使用，這一會導(dǎo)致推遲繳納房產(chǎn)稅。預(yù)警指標(biāo)7：商貿(mào)企業(yè)費(fèi)用太高 商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%。 商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會超過20%，如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營利潤很

3、低，因此可能被認(rèn)定為存在虛假業(yè)務(wù)和虛開現(xiàn)象。 企業(yè)可能被認(rèn)定為多列亂列費(fèi)用，其中許多項目既多抵進(jìn)項稅， 又在企業(yè)所得稅前扣除。稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)(企業(yè)、個人不能自行編輯修改)，商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護(hù)。簡單地說，就是要在開票系統(tǒng)中增加一個品名編碼功能。稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能核實(shí)發(fā)票開具情況，還能統(tǒng)計、篩選、分析、比對數(shù)據(jù)等。最終目標(biāo)是加強(qiáng)征收管理。商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與服務(wù)編碼的一致性。發(fā)票預(yù)警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核鉑略注：本案例中，甲

4、、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的。思考：本案例對乙企業(yè)的判定是否合理？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)（國稅函20071240號）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。因?yàn)榧?、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的，依據(jù)國稅函20071240號文件的規(guī)定，所以B市國稅局對乙企業(yè)的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題，相關(guān)的企業(yè)都會受到波及

5、。企業(yè)如果被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對該企業(yè)的下游企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理。思考：本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎？此案例中，甲企業(yè)的存在稅務(wù)問題，A市因?yàn)槟承┰颍瑹o法對甲企業(yè)進(jìn)行處罰，只能通過發(fā)函給B市國稅局，對甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年21號對非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求，不應(yīng)該被認(rèn)定為非正常戶，開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。 思考：本案例中甲企業(yè)被判為走逃企業(yè)合理嗎？走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。依據(jù)上圖的各項規(guī)定

6、，甲企業(yè)被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報表，以此證明甲企業(yè)不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅， 沒有在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款，與失聯(lián)失控?zé)o關(guān)。問：失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的， 不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售

7、款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。二、增值稅風(fēng)險自查重點(diǎn)方向風(fēng)險點(diǎn)1：納稅人風(fēng)險 案例1：總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅處理采取統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送給分支機(jī)構(gòu)時，在分支機(jī)構(gòu)將貨物用于銷售時，開具發(fā)票比較合算，畢竟在移送的過程中，并不能確定貨物是否會用于銷售，因此上圖中批復(fù)有一定瑕疵，可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時，辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理

8、注銷，在新地址成立新公司，存在兩個納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅清算，賬面上的資產(chǎn)銷售之后，還需要繳納增值稅，過程比較麻煩，而辦理遷移，可以避免很多麻煩。鉑略注：國家稅務(wù)做總局對京津冀以及長三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來可能會進(jìn)行信息集中管理，減少企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風(fēng)險點(diǎn)2：稅目風(fēng)險在一家企業(yè)中，計算稅額、繳納稅款的是財務(wù)人員，而納稅義務(wù)是由非財務(wù)人員經(jīng)手的， 業(yè)務(wù)人員不一定懂稅收，會導(dǎo)致與客戶簽訂合同時帶來稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時通常只會找財務(wù)人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責(zé)的更有可能是財務(wù)人員。所以，財務(wù)人員要多學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的知識，以防范稅務(wù)風(fēng)險。建筑法與稅法

9、對“建筑活動”的定義不同，勞務(wù)公司甲為船舶制造集團(tuán)提供船舶設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，因此無法獲取施工許可證。雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的規(guī)定，因?yàn)楦鶕?jù)建筑法中的規(guī)定，建 筑活動必須與建筑物有關(guān)，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設(shè)備不一定要與建筑構(gòu)成物有關(guān)。 因此，甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)，獲取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照11%繳納增值稅。財務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員，在與船舶制造集團(tuán)公司簽訂合同時，應(yīng)注明開具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時就需要進(jìn)行安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨(dú)提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備。

10、鉑略注：現(xiàn)在不動產(chǎn)與動產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時稅目與稅率不同， 修理不動產(chǎn)時稅率為11%，修理動產(chǎn)時稅率為17%。鉑略注：營改增前，電梯維護(hù)繳納需繳納3%的營業(yè)稅。風(fēng)險點(diǎn)3：稅率風(fēng)險混合銷售稅率為一，兼營涉及多種稅率。例，某4S店銷售汽車時，同時為客戶提供logo定制的服務(wù)并收取了相關(guān)費(fèi)用，這種情況屬于混合銷售還是兼營呢？若為混合銷售，稅率為17%，若為兼營，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率為17%，另一份按服務(wù)，稅率為6%。混合銷售屬于有其一必有其二， 存在從屬關(guān)系，比如商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流服務(wù)，而兼營不存在從屬關(guān)系，因此上述例子屬于兼營。-混合

11、銷售與兼營的重點(diǎn)差別，EPC、PPP等復(fù)雜合同簽訂要點(diǎn)如果是兼營，只做包工包料只需要按建筑業(yè)適用稅率11%。 如果是混合銷售，單獨(dú)做設(shè)計只需要適用6%稅率。請注意！一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。）鉑略注：EPC不屬于兼營，若為兼營，企業(yè)可以選擇不做設(shè)計，選擇包工包料，進(jìn)項稅率為17%，銷項稅率為11%（施工稅率）。EPC也不屬于混合銷售，因?yàn)榛旌箱N售只有一種稅率，不論選擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服務(wù)，乙方可以按簡易計稅方法繳納3%的增值稅。反過

12、來，若乙方購買材料、設(shè)備，同時乙方還提供建筑服務(wù)，此時乙方不可以選擇簡易計稅方法，只能選擇一般計稅方法，按11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物，也提供了服務(wù)， 稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時，需要在合同將設(shè)計與建筑服務(wù)分開，收取兩張發(fā)票（設(shè)計6%，建筑服務(wù)11%）。風(fēng)險點(diǎn)4：如何選擇計稅方法維護(hù)最大利益，關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少。 案例6： 雙方如果不是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？ 雙方如果是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢？鉑略注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時候犧牲局部利益

13、，會有利于整體利益。例，甲公司想要安裝某種設(shè)備，有兩種方法：第一種，自己購買設(shè)備，請別人安裝；第二種，售貨方提供設(shè)備，并提供安裝。若選擇第一種，甲公司購買設(shè)備，可以獲取17%的發(fā)票，提供安裝服務(wù)按簡易計稅方法，可以獲取3%的發(fā)票；若選擇第二種，則可獲取一張11%的發(fā)票。建議企業(yè)選擇第二種，因?yàn)槠髽I(yè)自己去購買設(shè)備，可能會比包工包料貴。此外，實(shí)際上不論企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包料，應(yīng)該繳納的稅額并不會減少。鉑略注：最好不武斷的給出判斷，因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)要復(fù)雜，建議企業(yè)對這兩種方式下的價格和進(jìn)項稅額做綜合比較，另外還有考慮后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量保證方面的內(nèi)容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應(yīng)考慮利潤表與資產(chǎn)

14、負(fù)債表因素。乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務(wù)，乙安裝公司人工費(fèi)170萬， 毛利擬賺30萬。設(shè)備供應(yīng)商為一般納稅人，可開具價稅合計936萬 的專用發(fā)票。案例6（續(xù)）： 甲公司付936萬（成本800萬+進(jìn)項稅136 萬） 乙公司選擇簡易計稅方式，支付206萬（170+30）*（1+3%）； 甲公司共付1,142萬（成本1,000萬+進(jìn)項稅142萬）； 乙公司收入200萬，成本170萬，毛利30 萬，納稅6萬。 乙公司購進(jìn)設(shè)備936萬（成本800萬+進(jìn)項稅136萬）+人工170萬+毛利30萬*（1+11%）=1110萬； 甲公司支付1110萬（成本1000萬，進(jìn)項稅110萬）； 乙公司毛利30萬，

15、留抵稅額110-136=26萬。由上圖可看出，不論是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤的角度出發(fā)，甲 公司選擇甲供的方式，需要1142萬成本，而選擇包工包料則只需1110萬成本，所以，應(yīng)當(dāng) 選擇包工包料的方式安裝設(shè)備。甲公司若選擇甲供的方式，其實(shí)只是多花費(fèi)了32萬，購買 了一份進(jìn)項稅額，而進(jìn)項稅額越多，對企業(yè)越不利。進(jìn)項稅額多，需要足夠的銷售額才能 抵扣。銷項大于進(jìn)項時，是企業(yè)欠稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款，在補(bǔ)繳稅款時，可能還需要繳納滯納金、罰款。進(jìn)項大于銷項時，是稅務(wù)機(jī)關(guān)欠企業(yè)稅款，但是一般不會退回給企業(yè)，而是做留抵。因此進(jìn)項稅對企業(yè)的作用不大，盡量不要存在大量進(jìn)項稅留抵的情況。案例6（續(xù)）：若

16、下家企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會虧損。因此， 進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對方企業(yè)。風(fēng)險點(diǎn)5：銷售額風(fēng)險（1） 押金收取的押金、保證金作為價外費(fèi)用征收增值稅嗎？是否應(yīng)該作為價外費(fèi)用征收增值稅，可以根據(jù)資金流向判斷。若收取的押金、保證金，之后會退還給對方，則不屬于價外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。但是，企業(yè)收到一筆押金一直記在其他應(yīng)付款科目中，若超過一年沒有退還，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)會判定視同價外費(fèi)用而征收增值稅。那么，押金被征收增值稅后又退還給對方了，應(yīng)如何處理？因?yàn)橹笃髽I(yè)又將押金退還，說明之前多征收了增值稅，企業(yè)可以不開具發(fā)票，自行沖減銷項。該表

17、述本質(zhì)上即說明價外費(fèi)用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時是明確需要退還的，只有當(dāng)逾期時，包裝物押金由于不再退還，所以此時資金流向已因?yàn)閷Ψ竭`約而流向納稅人自已，需要作為價外費(fèi)用與銷售額一并征收增值稅。（2） 保證金供應(yīng)商尋找代理，為了保證代理的忠誠度，收取代理一筆保證金。后來代理不做了，保證金若不退還是否需要繳納增值稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2004416號）你局關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請示（閩國稅發(fā)200439號）收悉。經(jīng)研究，對經(jīng)營保證金征收增值稅問題，批復(fù)如下：根據(jù)中華人

18、民共和國增值稅暫行條例 及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商 因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費(fèi)用，不征收 增值稅。更加證明：收取經(jīng)營保證金時由于將來要予以退還，所以不征收增值稅，只有對收取未退還的經(jīng) 營保證金由于資金流向改變而應(yīng)征收增值稅。保證金若不退還，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。 案例7： 這樣處理可以嗎？銷售方能否開出紅字發(fā)票？國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）：專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上

19、傳開具紅字增值稅 專用發(fā)票信息表信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法 認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服 務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表 時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系 統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。 案例7（續(xù)）：案例7（續(xù)）：雙方都無法開具紅字發(fā)票。銷售方開具藍(lán)字發(fā)票，需要申報繳納銷項稅，購買方?jīng)]有認(rèn)證抵扣，相當(dāng)于這筆稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)賺取了。 案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票

20、開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）：r 購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，r 購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。r 銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。 案例7（續(xù)）：國家稅務(wù)總局公告2016年第47號中，并未明確規(guī)定上述操作需要在藍(lán)字發(fā)票認(rèn)證抵扣之后才能進(jìn)行，意味著開具紅字紅票不受時間限制。 案例7（續(xù)）：但是，國家稅務(wù)總局公告2016年

21、第47號公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務(wù)總局公告2016年第47號末尾的表述：此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處理，所以仍可以按照47號公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注：此處遵循的是實(shí)體法從舊原則。 案例8： 案例8（續(xù)）：供應(yīng)商先將貨物供應(yīng)給商場，但商場并沒有索取增值稅專用發(fā)票，而是商場先以自己名義對外開 具發(fā)票并收款，扣減扣點(diǎn)后再要求供應(yīng)商開具藍(lán)字專用發(fā)票過來。因此供應(yīng)商必須先行向商場開 具一張14萬件的增值稅專用發(fā)票給商場入帳，這樣才能保證商場在確認(rèn)收入的同時有相應(yīng)的成本 憑證。我們假設(shè)：仍按照上個月的銷售額16

22、.38萬開具，則以兩個月來考量的話，兩個月商場共銷售不 含稅銷售額25萬，取得不含稅購進(jìn)成本卻達(dá)到了28萬。 案例8（續(xù)）：供應(yīng)商的銷售價應(yīng)保證在兩個月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場才會獲得12 萬（25-13）的利潤。因此，在開具14萬件16.38萬元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當(dāng)再向商場開 具一張17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍(lán)字專用發(fā)票意味著商場欠供應(yīng)商不含稅購進(jìn)價14萬，紅字專用發(fā)票意味著供應(yīng)商 欠商場15萬的折讓款，兩者差恰好是1萬元。鉑略注：“先賣后買”商業(yè)模式，開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。 案例9：某省國稅局營改增指引：某超市開展周末促銷，對持某銀行卡的客戶采取買5

23、0元減5元的促銷政策。即客戶買50元的商品（適用17%稅率，向消費(fèi)者個人出售）只要劃卡支付45元，另5元由 該卡的銀行支付，現(xiàn)銀行要求該超市就這5元部分給其開具發(fā)票，該超市咨詢能否以促銷費(fèi)按 6%開具專票，還是按17%稅率開具普票?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。上圖文字說，超市開展周末促銷，促銷通俗來說就是給消費(fèi)者好處。而案例中雖然消費(fèi)者憑借銀行卡少支付了5元，但是銀行將這筆款項填補(bǔ)了，所以超市銷售的商品仍是按原價5

24、0 銷售，并不是超市在促銷，而是銀行發(fā)生了促銷行為。 案例9（續(xù)）：因?yàn)殂y行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對 象應(yīng)當(dāng)是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒有關(guān)系，資金流向?qū)儆谕鶃砜?，且現(xiàn)金不是商品，因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除，有些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，銀行可以憑借活動協(xié)議、支付憑證，將這筆費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險點(diǎn)6：進(jìn)項稅額風(fēng)險Ø 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，不太會過

25、問是否是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?，企業(yè)要積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，解釋原委。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否屬于福利？案例10：某公司向某人壽保險公買司投了保，即給全體員工交補(bǔ)充醫(yī)療保險，并取得了人 壽保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進(jìn)項稅額是否可以抵扣？ 解讀：用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理 修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否屬于福利？ 案例10（續(xù)）：財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企2009242號）企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管 理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和

26、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險 費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜棳F(xiàn) 金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。案例10（續(xù)）：那么，補(bǔ)充醫(yī)療保險是集體福利嗎？有上述規(guī)定，可看出補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險不屬于福利，應(yīng)為用工成本，所以繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，獲取的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅。風(fēng)險點(diǎn)7：納稅義務(wù)發(fā)生時間風(fēng)險 案例11：該企業(yè)是根據(jù)不同收到款項的時點(diǎn)繳納稅款，收到20%的款項，按20%的款項繳納稅款，收到30%的款項時，按30%的款項繳納稅款等，在收到最后一筆款項時開具發(fā)票。 案例11（續(xù)）：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期

27、的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)在簽訂合同后收到了20%的款項，而貨物并未發(fā)出，這屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)該在貨物發(fā)出的當(dāng)天，全額確認(rèn)收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按50%的款項繳納了稅款，需要補(bǔ)交稅款，并繳納滯納金。此觀點(diǎn)是否正確？根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的釋義，企業(yè)可以選擇在任意時點(diǎn)執(zhí)行納稅義務(wù)，因此可以選擇在收到款項的不同時點(diǎn)繳納增值稅。廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的批復(fù)（粵國稅函2008434號）：你局關(guān)于如何確定增值稅納