2012年中級財務管理講義第二章陳華亭

1、第二章預算管理 考情分析本章屬于次重點章節(jié)，其考試內(nèi)容主要在客觀題中出現(xiàn)。本章近四年考試客觀題的主要考點是預算的編制方法和預算編制。主觀題主要考核預算編制。預計2012年的考分在5分左右。1.預算體系的構成2.各種預算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點3.預算的編制以及預算編制過程中某些指標的計算最近四年本章考試題型、分值分布題型2011201020092008單選題4題4分3題3分1題1分2題2分多選題1題2分1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分1題1分計算題1題5分綜合題0.4題4分合計6.4題11分5題6分4題9分3題4分第一節(jié)預算管理概述一、預算的特征與作用概念預算是企業(yè)在預測、決

2、策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排特征（1）預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；（2）預算作為一種數(shù)量化的詳細計劃，它是對未來活動的細致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預算最主要的特征。因此，預算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導向預定目標的有力工具。作用（1）引導和控制經(jīng)濟活動（2）實現(xiàn)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)（3）業(yè)績考核的標準 二、預算的分類與體系企業(yè)預算可以按不同標準進行多種分類：1.根據(jù)預算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務預算（

3、即經(jīng)營預算）、專門決策預算、財務預算。2.從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預算分為長期預算和短期預算。各種預算是一個有機聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。其結構如圖所示：業(yè)務預算（即經(jīng)營預算）: 業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算。包括銷售預算、生產(chǎn)預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算、經(jīng)營費用和管理費用預算等。專門決策預算：專門決策預算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算。如資本支出預算。財務預算：財務預算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預

4、算。包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容?！咎崾尽控攧疹A算是全面預算的最后環(huán)節(jié)，又稱為總預算。其他預算則稱為分預算或輔助預算?！纠?#183;判斷題】（2011考題）財務預算能夠綜合反映各項業(yè)務預算和各項專門決策預算，因此稱為總預算。（）答疑編號3261020101正確答案答案解析財務預算作為全面預算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務預算與專門決策預算的結果，也就是說，業(yè)務預算和專門決策預算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務預算內(nèi)，這樣一來，財務預算就成為各項業(yè)務預算和專門決策預算的整體計劃，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算?！纠?#183;多選題】在

5、下列各項預算中，屬于總預算內(nèi)容的有（）。A.銷售預算B.生產(chǎn)預算C.現(xiàn)金預算D.預計利潤表答疑編號3261020102正確答案CD答案解析財務預算具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容?！纠?#183;多選題】在下列各項中，屬于日常業(yè)務預算的有（）。A.銷售預算B.現(xiàn)金預算C.生產(chǎn)預算D.銷售及管理費用預算答疑編號3261020103正確答案ACD【例·單選題】（2010年）下列各項中，綜合性較強的預算是（）。A.銷售預算B.材料采購預算C.現(xiàn)金預算D.資本支出預算答疑編號3261020104正確答案C答案解析現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編寫的、專門反映預算期

6、內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行投融資的預算。所以現(xiàn)金預算是綜合性最強的預算。三、預算工作組織（1）企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算管理工作負總責。（2）企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。（3）預算管理委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法等?！纠?#183;判斷題】（2010年）企業(yè)財務管理部門負責企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預算執(zhí)行結果承擔直接責任。（）答疑編號3261020105正確答案×答案解析企業(yè)財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟

7、蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見和建議?！纠?#183;多選題】關于預算組織工作的說法正確的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部各職能部門和企業(yè)所屬基層的單位的主要負責人對本部門或單位預算執(zhí)行結果承擔責任B.企業(yè)所屬基層單位的主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作C.預算委員會應當對企業(yè)預算的管理工作負總責D.企業(yè)內(nèi)部職能部門的主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作答疑編號3261020106正確答案AD 第二節(jié)預算的編制方法與程序一、預算編制方法（一）固定預算與彈性預算編制方法1.固定預算編制方法含義適用范圍缺點固定預算，又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一

8、固定業(yè)務量水平作為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目1.過于呆板。不論預算期內(nèi)業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。 2.彈性預算編制方法含義優(yōu)點適用范圍彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A算所依據(jù)的業(yè)務量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時

9、、材料消耗量和直接人工工時等。1.預算范圍寬2.可比性強 適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。彈性預算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法原理這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。yabx其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。優(yōu)點在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小；缺點按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工

10、作量很大?！纠?1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表21。表21某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料費用明細項目單位變動費用 （元/工時）費用明細項目固定費用（元）變動費用：間接人工間接材料 0.50.6固定費用：維護費用折舊費用 1200030000維護費用水電費用機物料 0.40.30.2管理費用保險費用財產(chǎn)稅 20000100005000 小計2.0小計77000答疑編號3261020201假設該企業(yè)預算期可能的預算工時變動范圍分別為4900051000工時的制造費用彈性預期算如表22。表22某企業(yè)制造費用彈性預算表（公式法） 單位：元工時變動范圍：490005

11、1000小時項目ab固定部分維護費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅120003000020000100005000小計77000變動部分間接人工間接材料維護費用水電費用機物料 0.50.60.40.30.2小計2.0合計770002.0（2）列表法原理列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法。優(yōu)點可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足?！纠?2】假定有關資料同表21。預算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49000工時、49500工時、50000工時

12、、50500工時和51000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表23。答疑編號3261020202表23××企業(yè)制造費用彈性預算表費用明細項目單位變動費用業(yè)務量4900049500500005050051000變動費用：間接人工間接材料維護費用水電費用機物料 0.50.60.40.30.2 245002940019600147009800 247502970019800148509900 2500030000200001500010000 2525030300202001515010100 2550030600204001530010200 小計2.09800099000

13、100000101000102000固定費用：維護費用折舊費用管理費用保險費用財產(chǎn)稅 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 120003000020000100005000 小計7700077000770007700077000制造費用合計 175000176000177000178000179000【例·多選題】（2011考題）運用公式“yabx”編制彈性預算，字母x所代表的業(yè)務量可能有（）。A.生產(chǎn)量B.銷售量C.庫存量

14、D.材料消耗量答疑編號3261020203正確答案ABD答案解析彈性預算編制的公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關系，其中，x是業(yè)務量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。【例·單選題】編制彈性預算的基礎是（ ）。A.本量利分析B.固定成本分析C.變動成本分析D.成本習性分析答疑編號3261020204正確答案D答案解析彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平?！纠?#183;單選題】相對固定預算而言，下列屬于彈性預

15、算特點的是（）。A.預算成本低B.預算工作量小C.預算可比性差D.預算范圍寬答疑編號3261020205正確答案D答案解析彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優(yōu)點?！纠?#183;單選題】企業(yè)按彈性預算方法編制費用預算，預算直接人工工時為100000小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預算直接人工工時達到120000小時，則總成本費用為（）萬元。A.96 B.108C.102D.90答疑編號3261020206正確答案C答案解析本題考核彈性預算的應用。單位變動成本60/106（元/小時），如果直接人

16、工工時為12萬小時，則預算總成本費用306×12102（萬元）（二）增量預算與零基預算編制方法1.增量預算編制方法 含義增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法特點以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需要在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整假設（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持（3）以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù) 缺陷可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費【例23】某企業(yè)上年的制造

17、費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用預算。答疑編號3261020301計劃年度制造費用預算50000×（110%）55000（元）2.零基預算編制方法含義零基預算全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法程序（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開

18、支的費用數(shù)額。（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。對于不可避免費用項目必須保證資金供應；對于可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析。（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。 優(yōu)點1.不受現(xiàn)有費用項目的限制2.不受現(xiàn)行預算的束縛3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金 【例·單選題】（2011考題）下列預算編制方法中，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是（）。A.增量預算B.彈性預算C.滾動預算D.零基預算答疑編號32610203

19、02正確答案A答案解析增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。所以本題選A。參見教材23頁。【例·單選題】（2011考題）運用零基預算法編制預算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是（）。A.可避免費用B.不可避免費用C.可延續(xù)費用D.不可延續(xù)費用答疑編號3261020303正確答案A答案解析零基預算編制過程中要劃分

20、不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預算當中。所以本題選A?！纠?#183;單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是（）。A.彈性預算方法B.固定預算方法C.零基預算方法D.滾動預算方法答疑編號3261020304正確答案C【例·多選題】相對增量預算方法而言，零基預算方法的優(yōu)點包括（）。A.不受現(xiàn)有費用項目的限制B.不受現(xiàn)行預算的束縛C.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財力答疑編號3261020

21、305正確答案ABC（三）定期預算與滾動預算編制方法方法定義優(yōu)缺點定期預算編制方法 以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。優(yōu)點：預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比，有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為。滾動預算編制方法 編制預算時，將預算期與會計期間脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算編制方法。優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況加以調(diào)整?！纠?#183;單選題】（2010年）下列各項中，可能會使預

22、算期間與會計期間相分離的預算方法是（）。A.增量預算法B.彈性預算法C.滾動預算法D.零基預算法答疑編號3261020306正確答案C答案解析滾動預算又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。所以選項C正確。【例·單選題】下列各項中，不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（）。A.固定預算B.彈性預算法C.定期預算法D.滾動預算法答疑編號3261020307正確答案D【例·單選題】能夠保證預算期間與會計期間相對應的預算是（）。A.彈

23、性預算B.零基預算C.定期預算D.固定預算答疑編號3261020308正確答案C答案解析定期預算是以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法，其優(yōu)點是預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比，有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。 【總結】二、預算編制程序基本程序：上下結合、分級編制、逐級匯總1.下達目標2.編制上報3.審查平衡4.審議批準5.下達執(zhí)行第三節(jié)預算編制一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算（一）年度預算目標作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關鍵。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：1.建立預算目標的指標體系建立預算目標的指標體系，主要應解決以

24、何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。2.測算并確定預算目標的指標值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預算目標遙不可及，就會失去目標的激勵作用。因此，預算目標設定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，同時結合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預算管理體

25、系，并構成預算考評體系的標準之一。（二）目標利潤預算方法預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。為了簡便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結構等條件明確的情況下，企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM行：1.量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：目標利潤預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用【例·單選題】（2010年）某產(chǎn)品預計單位

26、售價12元，單位變動成本8元，固定成本總額120萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要實現(xiàn)750萬元的凈利潤，企業(yè)完成的銷售量至少為（）萬元。A.105B.157.5C.217.5D.280答疑編號3261020401正確答案D2.比例預算法比例預算法是利用利潤指標與其它經(jīng)濟指標之間存在的內(nèi)在比例關系，來確定目標利潤的方法。（1）銷售收入利潤率法它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎上，確定目標利潤。具體計算公式如下：目標利潤預計

27、銷售收入×測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：目標利潤預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。（3）投資資本回報率法它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關系確定目標利潤的方法。具體計算公式如果下：目標利潤預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率按投資資本回報率確定目標利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤?！纠?4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷

28、售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標利潤為：答疑編號3261020402（3800200）×16%640（萬元）（4）利潤增長百分比法它是根據(jù)有關產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：目標利潤上期利潤總額×（1利潤增長百分比）【例·多選題】（2010年）采用比例預算法測算目標利潤時，常用的方法有（）。A.資產(chǎn)周轉率法B.銷售收入利潤率法C.成本利潤率法D.投資資本回報率法答疑編號3261020403

29、正確答案BCD答案解析采用比率預算法預測目標利潤時，常用的方法包括：（1）銷售收入利潤率法；（2）成本利潤率法；（3）投資資本回報率法；（4）利潤增長百分比法。所以，本題的答案為選項B、C、D。3.上加法它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。（1）計算凈利潤兩種方法：按照新增留存收益和股利分配率計算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/凈利潤凈利潤（本年新增留存收益）/（1股利分配率）適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。按照新增留存收益和股利分配額計算凈利潤本年新增留存收益股利分配額適用于企業(yè)以股本為基礎按一定百

30、分比計算分配股利（2）確定目標利潤目標利潤凈利潤/（1所得稅率）【例25】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，要求測算目標利潤額。答疑編號3261020404（1）測算凈利潤目標股利分紅額8000×10%800（萬元）凈利潤8008001600（萬元）（2）測算目標利潤額目標利潤1600/（120%）2000（萬元）【例·單選題】（2011考題）某公司預算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標股利分配額為600萬元，適用的所得稅率為25%，則目標利潤總額是（）。A.337.5萬元B.562.5萬

31、元C.750萬元D.1000萬元答疑編號3261020405正確答案D答案解析目標利潤總額凈利潤/（1所得稅率）（本年新增留存收益股利分配額）/（1所得稅率）（150600）/（125%）1000（萬元）。所以本題選D。參見教材27頁。（三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關系，確定目標利潤的具體思路是：預期目標利潤預測可實現(xiàn)銷售×（預期產(chǎn)品售價預期產(chǎn)品單位成本）期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同

32、行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。【例·計算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能?，F(xiàn)該公司正在規(guī)劃2010年的預算目標，有關資料如下：（1）公司目前的銷售成本率為60%，費用率（各項費用占收入的比例）為24%。（2）經(jīng)公司營銷部門的銷售預測，2010年由于外部市場的不利變化，經(jīng)過努力之后，銷售價

33、格可以維持在上年水平，銷售量可以略有增長，預計全年銷售額最多可以達到5億元。（3）該公司采用投資資本回報率法進行目標利潤的預算。公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，2010年目標投資資本回報率為同行業(yè)的平均水平8%。要求：（1）根據(jù)營銷部門的銷售預測，測算2010年能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤水平；（2）根據(jù)目標投資資本回報率，測算2010年的目標利潤；（3）假設公司2010年銷售成本率可以在原有基礎上降低10%，計算為實現(xiàn)目標利潤，費用率必須降低為多少？答疑編號3261020406正確答案（1）銷售毛利5×（160%）2（億元）各項費用5×24%1.2（億元）利潤21.20.8（億元）

34、（2）目標利潤15×8%1.2（億元）（3）降低后的銷售成本率為：60%×（110%）54%銷售成本率降低后的毛利為：5×（154%）2.3（億元）銷售成本率降低增加的利潤為：2.320.3（億元）為實現(xiàn)目標利潤尚需增加利潤0.1億元，為實現(xiàn)目標利潤，費用必須降低0.1億元，此時費用降低率為：0.1/1.28.33%。二、主要預算的編制通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。（一）銷售預算編制銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年

35、度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。根據(jù)銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量，是銷售預算的兩個核心問題。由于企業(yè)其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎，因此，銷售預算是編制全面預算的起點?！纠?7】W公司于20××年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%于當期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應收賬款為175000元。該公司計劃年度的分季銷售預算如表24所示。答疑編號3261020501表24 W

36、公司銷售預算表20××年度金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量（件）200025003000250010000單價（元）250250250250250預計銷售收入5000006250007500006250002500000應收賬款期初175000 1750001季度銷售收現(xiàn)300000200000 5000002季度銷售收現(xiàn) 375000250000 6250003季度銷售收現(xiàn) 4500003000007500004季度銷售收現(xiàn) 375000375000現(xiàn)金收入合計4750005750007000006750002425000【注意】（1）應收賬款期初；（

37、2）收現(xiàn)條件（信用政策）?！氨炯臼宅F(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”（3）期末應收賬款的計算本例中，1年度季末應收賬款500 000×40%200 000（元）第2季度年末應收賬款625000×40%250 000（元）【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價為10元/件。預計2011年第四季度各月銷售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2011年預計資產(chǎn)負債表中年末應收賬款項目的金額為（）。A.59000元B.68000元C.52000元D.40000元答疑編號3261020502正確

38、答案C答案解析預計資產(chǎn)負債表中年末應收賬款項目金額80000×50%60000×20%52000（元）?！狙由炫c思考】當月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%年末應收賬款=12月銷售額的50%+11月銷售額的20%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷售額的50%+11月銷售額的30%+10月銷售額的20%【思考】如果收現(xiàn)條件中出現(xiàn)壞賬比例如何處理？【分析與總結2】當月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)15%壞賬損失率為5%（假設企業(yè)按月計提壞賬準備）。年末應收賬款=12月銷售額的45%+11月銷售額的15%12月份的現(xiàn)金流入=12月銷售額的50%+11月銷售額的30%+

39、10月銷售額的15%【例·單選題】已知A公司在預算期間，銷售當季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預算年度期初應收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應收賬款4000元，則該預算年度第一季度可以收回（）元期初應收賬款。A.24000B.6500C.21500D.無法計算答疑編號3261020503正確答案C答案解析根據(jù)題意可知，預算年度期初應收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（240004000）÷40%50000（元），

40、其中的35%（50000×35%17500元）在預算年度第一季度收回。所以，該預算年度第一季度收回的期初應收賬款17500400021500（元）?！纠?#183;計算題】假設甲公司的收賬期為60天，要求：完成下表（單位：萬元）項目1季度2季度3季度4季度期初應收賬款210 銷售額510870450600銷售現(xiàn)金流入期末應收賬款答疑編號3261020504正確答案項目1季度2季度3季度4季度期初應收賬款210340580300銷售額510870450600銷售現(xiàn)金流入380630730500期末應收賬款340580300400（二）生產(chǎn)預算的編制生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一

41、種業(yè)務預算。它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現(xiàn)金預算提供資料（該預算不涉及現(xiàn)金收支）。預計生產(chǎn)量預計銷售量預計期末結存量預計期初結存量【例28】假設W公司20××年年初結存產(chǎn)成品300件，本年各季末結存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預計銷售量見銷售預算表。W公司生產(chǎn)預算表如表25所示。答疑編號3261020505表25W公司生產(chǎn)預算表20××年度單位：件項目1季度2季度3季度4季度全年預計銷量2000250

42、03000250010000加：預計期末結存500550500400400預計需要量250030503500290010400減：期初結存量300500550500300預計生產(chǎn)量220025502950240010100【注意】（1）關系公式；（2）期初期末存貨。【提示】本題中關于預計期末結存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結存占下季度銷售量的一定比例來確定的。【例·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預算是（）。A.銷售預算B.生產(chǎn)預算C.制造費用預算D.直接人工預算答疑編號3261020506正確答案B答案解析生產(chǎn)預算以實物量指標反映預算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金?！纠?#183;

43、多選題】在編制生產(chǎn)預算時，計算某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量應考慮的因素包括（）。A.預計材料采購量B.預計產(chǎn)品銷售量C.預計期初產(chǎn)品存貨量D.預計期末產(chǎn)品存貨量答疑編號3261020507正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量預計產(chǎn)品銷售量預計期末產(chǎn)品存貨量預計期初產(chǎn)品存貨量（三）材料采購預算編制材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結存量該種材料期初結存量材料采購現(xiàn)金支出當期現(xiàn)購

44、支出支付前期賒購【例29】假設W公司計劃年度期初材料結存量720公斤，本年各季度末結存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應付賬款年初余額為120000元。其他資料參見表24和表25。W公司計劃年度分季材料采購預算如表26。答疑編號3261020601表26W公司材料采購預算表20××年度 金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100材料定額單耗（kg）55555預計生產(chǎn)需要量（kg）110001275

45、0147501200050500加：期末結存量820980784860860預計需要量合計1182013730155341286051360減：期初結存量720820980784720預計材料采購量1110012910145541207650640材料計劃單價2020202020預計購料金額2220002582002910802415201012800應付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計208800

46、236480271352271256987888【注意】（1）編表公式；（2）第一季度期初結存量（已知）；（3）季度末結存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預計生產(chǎn)需要量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）結存量；（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。應付賬款付款天數(shù)為45天當季付50%，下季50%【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應付賬款為多少？年末應付賬款241520×60%144912（元）【例·單選題】某公司2011年14月份預計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%確定,

47、采購當月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設沒有其他購買業(yè)務，則2011年3月31日資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目金額為（）萬元。A.148B.218C.150D.128答疑編號3261020602正確答案D答案解析根據(jù)題目條件，3月末的應付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。2011年3月31日資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目金額400×80%×40%128（萬元）（四）直接人工預算它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本?！纠?10】假設W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，

48、計算各季人工工資預算如表27。答疑編號3261020603表27 公司直接人工預算表20××年度金額單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時（小時）66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預計直接人工成本66000765008850072000303000【提示】由于工資一般需要以現(xiàn)金支付，因此直接人工預算表中預計直接人工成本就是現(xiàn)金預算中的直接人工支出。（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用?！咀⒁狻浚?）教材舉例中應用的業(yè)務量為“直接人工工時”。（2）制造費用中的非付現(xiàn)費用，如折舊費在計算現(xiàn)金支出時應予以扣除。【例211】根據(jù)前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如表28.答疑編號3261020603表28 公司制造費用預算表20××年度單位：元費用項目金額費用項目金額間接人工間接材料維護費用水電費用機物料 0.2×60600121200.1×6060060600.15×6060090