關(guān)于印發(fā)工商財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析制度

1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行)的通知1997年04月30日1997財(cái)會(huì)字第19號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知，規(guī)范個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)的規(guī)定，我們制定了個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)隨時(shí)函告我們。     附件：個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行) 個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 

2、一  總則 (一)為了規(guī)范個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知及個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)等規(guī)定，制定本制度。     (二)本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)所有按規(guī)定需要建帳的個(gè)體工商戶(以下簡(jiǎn)稱"個(gè)體戶")。規(guī)模較小或業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的個(gè)體戶，可按照個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。     (三)個(gè)體戶應(yīng)按規(guī)定配備必要的專職或兼職會(huì)計(jì)人員，辦理個(gè)體戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。沒有條件

3、配備會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理記帳。 (四)個(gè)體戶的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，按年結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 (五)個(gè)體戶會(huì)計(jì)記帳應(yīng)采用借貸記帳法。 (六)個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳三種主要帳簿以及必要的輔助性帳簿。 各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證和記帳憑證進(jìn)行登記，做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚。 (七)個(gè)體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和正確計(jì)算個(gè)人所得稅的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 (八)

4、個(gè)體戶應(yīng)按本制度的規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表和應(yīng)稅所得表(執(zhí)行個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度的個(gè)體戶，可只編制應(yīng)稅所得表)，并按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)。留存利潤(rùn)表由個(gè)體戶參照本制度的規(guī)定自行編制。各地財(cái)稅機(jī)關(guān)要求按季或按月報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的，可從其規(guī)定。     年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后30天內(nèi)報(bào)出。     會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣"元"為金額單位，"元"以下填至"分"。 個(gè)體戶向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：個(gè)體戶名稱、地

5、址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由業(yè)主和會(huì)計(jì)主管人員(或代理記帳機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人)簽名或蓋章。     (九)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定；需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局修訂。 (十)本制度自1997年1月1日起執(zhí)行。 二、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 (一)會(huì)計(jì)科目 1. 會(huì)計(jì)科目表  序號(hào)編號(hào)科目名稱      一  資產(chǎn)類 1 101現(xiàn)金 2 102銀行存款 3 111應(yīng)收款項(xiàng)

6、60;4 121存貨 5 131待攤費(fèi)用 6 141待處理財(cái)產(chǎn)損失 7 151固定資產(chǎn) 8 152累計(jì)折舊 9 153固定資產(chǎn)清理  10 154在建工程  11 161無形資產(chǎn) 二  負(fù)債類  12 201借入款項(xiàng)  13 211應(yīng)付款項(xiàng)  14 212應(yīng)付工資  15 213應(yīng)交稅金 三  業(yè)主權(quán)益類  16 301業(yè)主投資  17 311本年應(yīng)稅所得  18 312留存利潤(rùn)   &

7、#160; 四  成本類  19 401生產(chǎn)成本   五  損益類  20 501營(yíng)業(yè)收入  21 502營(yíng)業(yè)成本  22 503營(yíng)業(yè)稅金  23 504營(yíng)業(yè)費(fèi)用  24 511營(yíng)業(yè)外收支  25 521稅后列支費(fèi)用   2  會(huì)計(jì)科目使用說明  第101號(hào)科目現(xiàn)金     一  本科目核算個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金。 二  個(gè)體戶收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科

8、目，貸記本科目。 三  個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置"現(xiàn)金日記帳"，由會(huì)計(jì)人員(或代理記帳機(jī)構(gòu)，下同)根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日計(jì)算出現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并應(yīng)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳實(shí)相符。     四  本科目的借方余額反映個(gè)體戶的庫存現(xiàn)金。   第102號(hào)科目銀行存款 一  本科目核算個(gè)體戶存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 二  個(gè)體戶將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金&

9、quot;等科目；提取現(xiàn)金或支出存款時(shí)，借記"現(xiàn)金"等科目，貸記本科目。 三  個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置"銀行存款日記帳"，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。"銀行存款日記帳"應(yīng)定期與"銀行對(duì)帳單"核對(duì)。年度終了，個(gè)體戶帳面余額與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，調(diào)節(jié)相符。     四  本科目的借方余額反映個(gè)體戶在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。

10、0;    第111號(hào)科目應(yīng)收款項(xiàng) 一  本科目核算個(gè)體戶因銷售存貨、提供勞務(wù)及其他原因應(yīng)收和暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。個(gè)體戶向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)，也應(yīng)在本科目核算。 二  個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)收入"等科目，如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記"應(yīng)交稅金"科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記本科目。     三  對(duì)于確實(shí)不能收回的

11、應(yīng)收款項(xiàng)，可按規(guī)定確認(rèn)為壞帳，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳以后又收回時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目。     四  個(gè)體戶預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記本科目；收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)收款項(xiàng)總額借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)收入"科目；如需交納增值稅的，還應(yīng)按收取的增值稅貸記"應(yīng)交稅金"科目。應(yīng)收款項(xiàng)總額與預(yù)收款項(xiàng)相抵后的差額為尚未收到

12、的款項(xiàng)。     五  個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的外幣債權(quán)或債務(wù)等外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記帳，并登記外幣金額和折合匯率。外幣帳戶(如外幣應(yīng)收款項(xiàng)、外幣應(yīng)付款項(xiàng)等)的增加或減少，一律按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)或當(dāng)年年初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。     年度終了，個(gè)體戶應(yīng)將外幣帳戶余額按照年末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的年末人民幣余額，按照年末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目。 

13、;    六  本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 第121號(hào)科目存貨 一  本科目核算個(gè)體戶各種庫存存貨的實(shí)際成本。 存貨包括個(gè)體戶庫存的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物品。 二  購(gòu)入存貨，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按全部成本(專用發(fā)票上注明的增值稅額也應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本)借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付款項(xiàng)"科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按專用發(fā)票上注

14、明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付的或?qū)嶋H支付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付款項(xiàng)"科目。     業(yè)主投入的存貨，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記"業(yè)主投資"科目。 三  個(gè)體戶如有委托外單位加工各種存貨的，應(yīng)在本科目下單設(shè)"委托加工存貨"明細(xì)科目進(jìn)行核算。 個(gè)體戶發(fā)給外單位加工的存貨，按實(shí)際成本，借記本科目(

15、委托加工存貨)，貸記本科目(××存貨)；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目(委托加工存貨)，貸記"銀行存款"等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的存貨以及剩余的存貨，應(yīng)按加工收回存貨的實(shí)際成本和剩余材料的實(shí)際成本，借記本科目(××存貨)，貸記本科目(委托加工存貨)。     四  個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中領(lǐng)用存貨，借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"等科目，貸記本科目；因出售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)存貨的實(shí)際成本，借記"營(yíng)業(yè)成本&qu

16、ot;科目，貸記本科目。     發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算確定。 五  個(gè)體戶可在本科目下單設(shè)"低值易耗品"明細(xì)科目，核算個(gè)體戶的低值易耗品的實(shí)際成本。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用的低值易耗品可采用一次或分次攤銷的方法進(jìn)行核算。 一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目(低值易耗品)；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(×

17、×存貨)，貸記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目。     分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記"待攤費(fèi)用"科目，貸記本科目(低值易耗品)；分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記"待攤費(fèi)用"科目；報(bào)廢時(shí)，將收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，借記本科目(××存貨)，貸記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目。   &

18、#160; 個(gè)體戶應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 六  個(gè)體戶的各種存貨應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實(shí)處理。盤盈的存貨，應(yīng)借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目；盤虧或毀損的存貨，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損失-待處理存貨損失"科目，貸記本科目。     七  本科目可按照存貨的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 第131號(hào)科目待攤費(fèi)用 一  本科目核算個(gè)體戶已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的

19、各項(xiàng)費(fèi)用，如開辦費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)修理支出等。 二  個(gè)體戶發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存貨"等科目。待攤費(fèi)用應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷，攤銷時(shí)，借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。     三  本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 第141號(hào)科目待處理財(cái)產(chǎn)損失 一  本科目核算個(gè)體戶在財(cái)產(chǎn)清查中

20、查明的未經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的存貨盤虧、毀損損失和固定資產(chǎn)盤虧損失。 二  本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 1  待處理存貨損失； 2  待處理固定資產(chǎn)損失。 三  發(fā)生存貨盤虧或毀損時(shí)，借記本科目(待處理存貨損失)，貸記"存貨"科目，并分別下列情況進(jìn)行處理： 1  送交入庫的殘料，按估計(jì)價(jià)值借記"存貨"科目，貸記本科目(待處理存貨損失)； 2  應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司等賠償?shù)目铐?xiàng)，借記"應(yīng)收款項(xiàng)"等科目，貸記本科目(

21、待處理存貨損失)科目； 3  扣除殘料、賠償款后的凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目(待處理存貨損失)；如屬于非常損失，借記"營(yíng)業(yè)外收支"科目，貸記本科目(待處理存貨損失)科目。     四  發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按照盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)，按照已提折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按照盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。對(duì)于應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賠償?shù)目铐?xiàng)，借記"

22、;應(yīng)收款項(xiàng)"等科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，將盤虧固定資產(chǎn)的凈損失列入"營(yíng)業(yè)外收支"科目，借記"營(yíng)業(yè)外收支"科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。     五  本科目的年末余額反映個(gè)體戶在年末，因未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)而未能處理的財(cái)產(chǎn)損失。   第151號(hào)科目固定資產(chǎn) 一  本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的原價(jià)。 個(gè)體戶應(yīng)根據(jù)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)(以下簡(jiǎn)稱計(jì)稅辦法)規(guī)定的固

23、定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 二  個(gè)體戶增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1  購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買價(jià)和實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。 2  業(yè)主投入的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記"業(yè)主投資"科目。 3  自行建造的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記本科目，貸記"

24、在建工程"科目。     4  改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按原有固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)加上改擴(kuò)建支出減去發(fā)生的變價(jià)收入后的余額，借記本科目，貸記"在建工程"科目。 三  個(gè)體戶出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，按已提折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。     四  盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記本科目，按照估計(jì)

25、的累計(jì)折舊，貸記"累計(jì)折舊"科目，按照兩者之間的差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收支"科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損失-待處理固定資產(chǎn)損失"科目，按已提折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。 五  個(gè)體戶以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目下單設(shè)"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目進(jìn)行核算。租入時(shí)按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記本科目，按租賃費(fèi)貸記"應(yīng)付款項(xiàng)"科目，按支付的運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)

26、用，貸記"銀行存款"等科目。租賃期滿，按合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸個(gè)體戶時(shí)，應(yīng)將租入的固定資產(chǎn)自"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。     六  個(gè)體戶應(yīng)設(shè)置"固定資產(chǎn)登記簿"和"固定資產(chǎn)卡片"，按照固定資產(chǎn)類別、使用場(chǎng)所和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。   第152號(hào)科目累計(jì)折舊 一  本科目核算個(gè)體戶固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 

27、二  個(gè)體戶應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，經(jīng)過批準(zhǔn)后使用平均年限法或工作量法按月計(jì)提折舊，并按固定資產(chǎn)的不同用途，分別借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。     三  按照平均年限法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率確定；按照工作量法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的本期內(nèi)的工作量和單位折舊額確定。固定資產(chǎn)的折舊率或單位折舊額，應(yīng)根據(jù)"計(jì)稅辦法"的規(guī)定計(jì)算確定。     四  房屋、建筑物以

28、外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)及已經(jīng)提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。     五  固定資產(chǎn)因改擴(kuò)建而增加原價(jià)的，應(yīng)按調(diào)增后的原價(jià)減去已提折舊和估計(jì)殘值后的金額，除以相應(yīng)延長(zhǎng)后的尚可使用年限，重新計(jì)算年折舊額和相應(yīng)的折舊率；如增值后的固定資產(chǎn)不能延長(zhǎng)使用年限的，則應(yīng)按原尚可使用年限計(jì)算。     六  本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)

29、、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。     第153號(hào)科目固定資產(chǎn)清理 一  本科目核算個(gè)體戶因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二  出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入

30、等，借記"銀行存款"、"存貨"等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"等科目，貸記本科目。     固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收支"科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，借記"營(yíng)業(yè)外收支"科目，貸記本科目。 三  本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。 第154號(hào)科目在建工程 一  本科目核算個(gè)體戶自

31、行建造準(zhǔn)備在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，如新建固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等。個(gè)體戶承建的其他單位或個(gè)人的工程成本，應(yīng)在"生產(chǎn)成本"科目核算，不應(yīng)記入本科目。     二  建造過程中實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付工資"等科目。工程完工后，按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。  

32、   三  在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)將改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記"固定資產(chǎn)"科目。改擴(kuò)建中發(fā)生的有關(guān)支出，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付工資"等科目；按改擴(kuò)建過程中發(fā)生的殘料等變價(jià)收入，借記"存貨"等科目，貸記本科目。工程完工，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記本科目。     第161號(hào)科目無形資產(chǎn) 一  本科目核算個(gè)體戶購(gòu)入或投入的專利權(quán)、

33、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 二  個(gè)體戶購(gòu)入的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)買的實(shí)際支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。 業(yè)主投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記"業(yè)主投資"科目。 三  個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)自開始受益之日起分期平均攤銷。法律或有關(guān)合同規(guī)定了使用期限的，應(yīng)按法律或合同規(guī)定的使用期限攤銷；沒有法律或合同規(guī)定使用期限的，按不短于10年的期限攤銷。攤銷時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。  

34、;   四  個(gè)體戶出售已入帳的無形資產(chǎn)，按照出售收入，借記"銀行存款"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)收入"科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售所售無形資產(chǎn)的成本，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。 五  本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。   第201號(hào)科目借入款項(xiàng) 一  本科目核算個(gè)體戶向業(yè)主以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借入的各種款項(xiàng)。 業(yè)主增加投入的資金，應(yīng)通過"業(yè)主投資"科目核算，不記入本科目。 完全用于業(yè)主個(gè)人或家庭、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無

35、關(guān)的借款，不應(yīng)記入個(gè)體戶帳內(nèi)。 二  個(gè)體戶從業(yè)主以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人借入款項(xiàng)時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 發(fā)生的借款利息，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"固定資產(chǎn)"、"稅后列支費(fèi)用"科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 三  本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。&#

36、160;第211號(hào)科目應(yīng)付款項(xiàng) 一  本科目核算個(gè)體戶因購(gòu)買存貨、接受勞務(wù)供應(yīng)及其他原因應(yīng)付和暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。個(gè)體戶預(yù)付的款項(xiàng)也在本科目核算。 二  因購(gòu)入存貨和接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，借記"存貨"等科目，貸記本科目；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 三  個(gè)體戶預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。存貨或勞務(wù)驗(yàn)收后，按照應(yīng)付款項(xiàng)總額，借記"存貨"等科目，貸記

37、本科目。應(yīng)付款項(xiàng)總額與預(yù)付款項(xiàng)相抵后的差額為尚未支付的款項(xiàng)。     四  個(gè)體戶發(fā)生的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療等項(xiàng)保險(xiǎn)以及繳納的工商管理費(fèi)、攤位費(fèi)等，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"稅后列支費(fèi)用"科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。     五  個(gè)體戶收到從業(yè)人員暫時(shí)存入個(gè)體戶帳上的現(xiàn)金或存款時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記

38、本科目。 六  個(gè)體戶發(fā)生應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款、存入保證金等，借記"生產(chǎn)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。     七  融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)總額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記本科目；以后每期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記"銀行存款"

39、等科目。 八  本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 第212號(hào)科目應(yīng)付工資 一  本科目核算個(gè)體戶應(yīng)付給從業(yè)人員的工資等報(bào)酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金和津貼等，不論是否在當(dāng)期支付，都應(yīng)通過本科目核算。 二  個(gè)體戶應(yīng)正確計(jì)算確定準(zhǔn)備發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金和津貼等。實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"等科目。 三  期末，應(yīng)對(duì)本期應(yīng)發(fā)放的工資等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分配：對(duì)于按照"計(jì)稅辦法"規(guī)定可以在稅前列支的工資費(fèi)用，按照從業(yè)人員的工作性質(zhì)，借記"生產(chǎn)成本"

40、;、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目；對(duì)于不能在稅前列支的工資等項(xiàng)費(fèi)用，借記"稅后列支費(fèi)用"科目，貸記本科目。     四  由個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由本科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金-代扣個(gè)人所得稅"科目，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金-代扣個(gè)人所得稅"科目。 五  本科目應(yīng)按從業(yè)人員類別設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 第213號(hào)科目應(yīng)交稅金 一  本科目核算個(gè)體戶應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

41、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。     二  作為增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，按照銷售中實(shí)際收取或應(yīng)收取的款項(xiàng)借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"科目，按照收取的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅)，按照不含稅的銷售收入金額，貸記"營(yíng)業(yè)收入"科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(應(yīng)交增值稅)，貸記"現(xiàn)金""銀行存款"科目。

42、     三  作為增值稅一般納稅人的個(gè)體戶，應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1  個(gè)體戶應(yīng)在本科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目，并在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"銷項(xiàng)稅額"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。     2 

43、個(gè)體戶購(gòu)入存貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)并取得了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按專用發(fā)票上記載的增值稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并借記本科目(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。     3  購(gòu)進(jìn)的存貨和接受的應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或業(yè)主和從業(yè)人員福利消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入所購(gòu)存貨或勞務(wù)的成本，借記"存貨"、&q

44、uot;稅后列支費(fèi)用"等科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。     4  個(gè)體戶銷售存貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"科目，按收取的增值稅，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記"營(yíng)業(yè)收入"科目。     5  個(gè)體戶購(gòu)進(jìn)的貨物或以購(gòu)進(jìn)貨物生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以

45、及購(gòu)進(jìn)的貨物改用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損失"、"在建工程"等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。     6  個(gè)體戶實(shí)際交納本月增值稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)交增值稅-已交稅金)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 7  月份終了，個(gè)體戶應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交或多交的增值稅自"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目，如為應(yīng)交未交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅

46、-轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)；如為多交增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅)。實(shí)際交納以前月份欠交的增值稅時(shí)，借記本科目(未交增值稅)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。     四  個(gè)體戶計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，借記"營(yíng)業(yè)稅金"等科目，貸記本科目；計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目；計(jì)算出應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記&qu

47、ot;在建工程"科目，貸記本科目。     個(gè)體戶實(shí)際交納上述稅款時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 五  根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)體戶的個(gè)人所得稅按年計(jì)算，分月預(yù)交，年度終了后匯算清交。個(gè)體戶按月預(yù)交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。年度終了，個(gè)體戶按照"計(jì)稅辦法"的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅額，借記"留存利潤(rùn)"科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。如應(yīng)

48、交數(shù)大于預(yù)交數(shù)，表示少交的個(gè)人所得稅，應(yīng)于上交時(shí)，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；如應(yīng)交數(shù)小于預(yù)交數(shù)，表示多交的個(gè)人所得稅，按規(guī)定給予退稅時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。     六  計(jì)算出由個(gè)體戶代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記"應(yīng)付工資"科目，貸記本科目(代扣個(gè)人所得稅)；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目(代扣個(gè)人所得稅)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款&quo

49、t;科目。     七  個(gè)體戶對(duì)于不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的印花稅、耕地占用稅等項(xiàng)稅金，不通過本科目核算。實(shí)際交納時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"等科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。 八  本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為應(yīng)交的稅款。   第301號(hào)科目業(yè)主投資 一  本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金。 二  業(yè)主投入供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等，借記"現(xiàn)金"、"銀行存

50、款"、"存貨"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"科目，貸記本科目。 三  業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目；業(yè)主歸還時(shí)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。 業(yè)主通過購(gòu)買股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對(duì)外投資，應(yīng)作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金處理，在本科目核算。對(duì)外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶帳內(nèi)。     四

51、0; 由個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)代為支付的業(yè)主個(gè)人或家庭支出，應(yīng)視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。 五  業(yè)主減少投資，按減資金額，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。 六  本科目的年末余額為年末時(shí)業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金。 第311號(hào)科目本年應(yīng)稅所得 一  本科目核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)納稅所得(或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損)。 二  本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 1  本年經(jīng)營(yíng)所得；

52、 2  應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。 三  年末，個(gè)體戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和費(fèi)用，計(jì)算確定本年經(jīng)營(yíng)所得。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)將"營(yíng)業(yè)收入"科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記"營(yíng)業(yè)收入"科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)；將"營(yíng)業(yè)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)稅金"科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記"營(yíng)業(yè)成本"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)稅金"科目；將"營(yíng)業(yè)外收支"科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，"營(yíng)業(yè)

53、外收支"科目如為借方余額，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記"營(yíng)業(yè)外收支"科目；如為貸方余額，借記"營(yíng)業(yè)外收支"科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。     四  計(jì)算出的本年經(jīng)營(yíng)所得，如按"計(jì)稅辦法"規(guī)定，個(gè)體戶不存在需要稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損，本年經(jīng)營(yíng)所得即為本年應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)入"留存利潤(rùn)"科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記"留存利潤(rùn)"科目；如按"計(jì)稅辦法"規(guī)定，可在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)按彌補(bǔ)金額，借記本科目

54、(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損-××年度)；本年經(jīng)營(yíng)所得減去彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，為本年應(yīng)納稅所得，應(yīng)轉(zhuǎn)入"留存利潤(rùn)"科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記"留存利潤(rùn)"科目。     五  計(jì)算出的本年經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)彌補(bǔ)的虧損"明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損-××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。 六  按照"計(jì)稅辦法"規(guī)定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過5年彌補(bǔ)期限的以前年度

55、虧損，不再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補(bǔ)，應(yīng)將不能再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補(bǔ)的虧損余額從本科目中的"應(yīng)彌補(bǔ)的虧損"明細(xì)科目轉(zhuǎn)到"留存利潤(rùn)"科目，借記"留存利潤(rùn)"科目，貸記本科目(應(yīng)彌補(bǔ)的虧損-××年度)。     七  本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶至本年末尚可以用經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補(bǔ)的虧損。 第312號(hào)科目留存利潤(rùn) 一  本科目核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和以前年度利潤(rùn)(或不能以經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)的虧損)的結(jié)存情況。 二  個(gè)體戶將計(jì)

56、算出的本年應(yīng)稅所得，在按"計(jì)稅辦法"的規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后如有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目，借記"本年應(yīng)稅所得"科目，貸記本科目。 三  年度終了，個(gè)體戶根據(jù)"計(jì)稅辦法"的規(guī)定計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目。 四  將本年發(fā)生的稅后列支費(fèi)用轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記"稅后列支費(fèi)用"科目。 五  將按照"計(jì)稅辦法"規(guī)定，超過彌補(bǔ)期限的以前年度虧損由"本年應(yīng)稅所得&q

57、uot;科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記"本年應(yīng)稅所得-應(yīng)彌補(bǔ)的虧損(××年度)"科目。 六  本科目年末余額為個(gè)體戶在年末時(shí)的留存利潤(rùn)(或不能以經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)的虧損)。 第401號(hào)科目生產(chǎn)成本 一  本科目核算個(gè)體戶在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 二  本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目： 1  直接費(fèi)用； 2  間接費(fèi)用。 三  個(gè)體戶發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。屬于原材料、燃料動(dòng)力、直接生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)從業(yè)人員工

58、資(可稅前列支部分)等可以直接歸屬于各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或工程項(xiàng)目的成本，借記本科目(直接費(fèi)用)，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存貨"、"應(yīng)付款項(xiàng)"、"應(yīng)付工資"等科目。     屬于生產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷等需要分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先記入間接費(fèi)用明細(xì)科目，期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或工程項(xiàng)目的成本。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目(間接費(fèi)用)，貸記"待攤費(fèi)用"、"

59、累計(jì)折舊"等科目；期末，分配記入有關(guān)產(chǎn)成品或工程項(xiàng)目的成本，借記本科目(直接費(fèi)用)，貸記本科目(間接費(fèi)用)。     四  已經(jīng)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品，按照實(shí)際成本，借記"存貨"科目，貸記本科目。對(duì)于已經(jīng)完成并交委托加工單位的工業(yè)性勞務(wù)(代制代修品)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記"營(yíng)業(yè)成本"科目，貸記本科目。     五  從事施工業(yè)務(wù)的個(gè)體戶，對(duì)于合同規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法，相應(yīng)確定各年度的已完工程成本；合同沒有規(guī)定結(jié)算方法的，可以按

60、照完工百分比法確定各年度的已完工程成本。結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本，借記"營(yíng)業(yè)成本"科目，貸記本科目。     六  本科目的期末余額，為尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品或未完工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。 七  本科目按照成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。   第501號(hào)科目營(yíng)業(yè)收入 一  本科目核算個(gè)體戶直接從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括存貨銷售和提供勞務(wù)取得的收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二  個(gè)體戶銷售商品等存貨，應(yīng)于所售存貨的所

61、有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。 三  個(gè)體戶對(duì)外提供勞務(wù)，對(duì)于合同已經(jīng)規(guī)定了結(jié)算方法的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方法確定營(yíng)業(yè)收入；對(duì)于合同沒有規(guī)定結(jié)算方法的，可以按照完工百分比法確定營(yíng)業(yè)收入。 四  個(gè)體戶出租或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按合同規(guī)定的收款日期和金額確定營(yíng)業(yè)收入。 五  個(gè)體戶確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)分別下列情況確定記帳金額： 1  不需要交納增值稅的，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"科目，貸記本科目。&

62、#160;2  需要交納增值稅的，應(yīng)按不含增值稅的售價(jià)和增值稅額的合計(jì)數(shù)，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"科目，按照不含稅的售價(jià)貸記本科目，按照增值稅額貸記"應(yīng)交稅金"科目。     六  本年發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度的，都應(yīng)沖減本年的營(yíng)業(yè)收入，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。 七  年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年應(yīng)稅所得"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 &

63、#160;   第502號(hào)科目營(yíng)業(yè)成本 一  本科目核算個(gè)體戶本期已銷售產(chǎn)品、商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。 二  期末，應(yīng)根據(jù)本期銷售的各種存貨、勞務(wù)等的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，借記本科目，貸記"存貨"、"生產(chǎn)成本"等科目。 三  已售出的存貨發(fā)生銷售退回時(shí)，可以直接從退回當(dāng)期的銷售數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本期銷售退回的存貨成本，借記"存貨"科目，貸記本科目。 四  個(gè)體戶原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法確定銷售存貨的實(shí)際成本。 五 

64、; 年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年應(yīng)稅所得"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 第503號(hào)科目營(yíng)業(yè)稅金 一  本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等項(xiàng)稅金及教育費(fèi)附加。 二  個(gè)體戶計(jì)算出應(yīng)交納的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金"科目。 三  年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年應(yīng)稅所得"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 第504號(hào)科目營(yíng)業(yè)費(fèi)用 一  本科目核算個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的可以在稅前列

65、支的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。從事商品流通業(yè)的個(gè)體戶還應(yīng)包括進(jìn)貨費(fèi)用。 個(gè)體戶發(fā)生的不能在稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用或雖然可以列支但超過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)在"稅后列支費(fèi)用"科目核算。 二  管理費(fèi)用包括個(gè)體戶為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如攤銷的開辦費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、科研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、差旅費(fèi)、上交的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷、壞帳損失、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧凈損失等。     三

66、60; 銷售費(fèi)用包括個(gè)體戶為銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、以及銷售服務(wù)費(fèi)用等。 四  財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 個(gè)體戶發(fā)生的借款利息支出，超過按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，應(yīng)直接記入"稅后列支費(fèi)用"科目，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對(duì)于與自行建造固定資產(chǎn)有關(guān)的交付使用前發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記"在建工程"科目，貸記"應(yīng)付款項(xiàng)"科目。 五

67、0; 商品流通業(yè)個(gè)體戶的進(jìn)貨費(fèi)用包括其在進(jìn)貨過程中發(fā)生的應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中的合理損耗及入庫前的整理費(fèi)用等。 六  個(gè)體戶發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付工資"、"存貨"等科目。 七  年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年應(yīng)稅所得"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。     第511號(hào)科目營(yíng)業(yè)外收支 一  本科目核算個(gè)體戶取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入以及可以稅前列

68、支的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故的凈損失、"計(jì)稅辦法"規(guī)定的可以稅前列支的捐贈(zèng)支出、賠償款、以前年度損益調(diào)整等。     二  個(gè)體戶取得各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收款項(xiàng)"、"存貨"、"固定資產(chǎn)"、"固定資產(chǎn)清理"、"應(yīng)付款項(xiàng)"等科目，貸記本科目；發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支

69、出，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"待處理財(cái)產(chǎn)損失"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。     三  個(gè)體戶在年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，應(yīng)在本年度帳戶中進(jìn)行調(diào)整。其中，如為以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目(以前年度損益調(diào)整)，需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅的，還應(yīng)同時(shí)按應(yīng)補(bǔ)交的流轉(zhuǎn)稅金額，貸記"應(yīng)交稅金"科目；如為以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用的，借記本科目(以前年度損益調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。   

70、  如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求個(gè)體戶立即補(bǔ)交以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的個(gè)人所得稅，應(yīng)視同本年預(yù)交個(gè)人所得稅，按補(bǔ)交金額，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。已補(bǔ)交的個(gè)人所得稅金額應(yīng)在年終匯算清交時(shí)一并調(diào)整。     四  年末本科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入"本年應(yīng)稅所得"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。    第521號(hào)科目稅后列支費(fèi)用 一  本科目核算個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生但"計(jì)稅

71、辦法"不允許在稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用支出，或"計(jì)稅辦法"允許稅前列支但超過了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出。     業(yè)主個(gè)人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)支出，不應(yīng)記入個(gè)體戶帳內(nèi)；用個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)為業(yè)主個(gè)人或其家庭代為支付的款項(xiàng)，應(yīng)視同業(yè)主提款，通過"業(yè)主投資"科目核算。     二  個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，按照"計(jì)稅辦法"規(guī)定不能稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如支付各種稅收的滯納金、罰金、罰款、各種贊助支出、被沒收的財(cái)物等，于實(shí)際發(fā)

72、生時(shí)，借記本科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存貨"、"應(yīng)付款項(xiàng)"等科目。     三  超過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員工資，應(yīng)于期末分配工資費(fèi)用時(shí)計(jì)入本科目，借記本科目，貸記"應(yīng)付工資"科目。 四  個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)分別記入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外收支"等科目。年度終了時(shí)，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

73、核定的準(zhǔn)于稅前列支的金額與個(gè)體戶已記入帳內(nèi)的費(fèi)用支出金額間的差額，借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外收支"等科目。     五  年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)主費(fèi)用，應(yīng)按允許扣除金額，借記"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"科目，貸記本科目。 六  年末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"留存利潤(rùn)"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 (二)會(huì) 計(jì) 報(bào) 表     1   會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式報(bào) 表

74、 編 號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編報(bào) 期會(huì)個(gè)體01表資產(chǎn)負(fù)債表年會(huì)個(gè)體02表應(yīng)稅所得表年會(huì)個(gè)體03表 留存利潤(rùn)表年                    資產(chǎn)負(fù)債 表  會(huì)個(gè)體01表 編制單位：年月日 單位：元  資產(chǎn)金額 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益 金額  資產(chǎn)：負(fù)債： 現(xiàn)金借入款項(xiàng) 銀行存款應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付工資 

75、存貨未交稅金待攤費(fèi)用  負(fù)債合計(jì) 待處理財(cái)產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊業(yè)主權(quán)益： 固定資產(chǎn)凈值業(yè)主投資 固定資產(chǎn)清理減：應(yīng)彌補(bǔ)的虧損 在建工程  留存利潤(rùn) 無形資產(chǎn)    業(yè)主權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總計(jì)    應(yīng)稅所得表  會(huì)個(gè)體02表 編制單位：年 單位：元  項(xiàng)目行次金額      營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)稅金 

76、營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收支(凈收益以""號(hào)表示)      本年經(jīng)營(yíng)所得(如為經(jīng)營(yíng)虧損以""號(hào)表示) 減：應(yīng)彌補(bǔ)的以前年度虧損     本年應(yīng)稅所得(如為虧損以""號(hào)表示)   留存利潤(rùn)表會(huì)個(gè)體03表 編制單位：年單位：元  項(xiàng)目行次金額 本年應(yīng)稅所得減：個(gè)人所得稅稅后列支費(fèi)用轉(zhuǎn)入逾期虧損加：年初留存利潤(rùn)年末留存利潤(rùn)    2  會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 資產(chǎn)負(fù)債表 一  本表反映個(gè)體戶在年末從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的情況。資產(chǎn)總額等于負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額。 二  本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下： 1