詳細存貨計價方法的比較與運用

1、存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨成本的 計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，存貨計價方法的改變 對企業(yè)會計核算有著重要的影響。無論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨都是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)存貨是指企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營過程中為了出售或耗用而儲存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商 品、低值易耗品等?，F(xiàn)行存貨發(fā)出的計價方法有實際成本計價法和計劃成本計價法兩大類，實際成本 計價法在實際運用中又有先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法。 存貨計價方法的比較與運用存貨是一項很重要的資產(chǎn) ,在企業(yè)的流動資產(chǎn)中所占的比重較大 ,合理地選擇發(fā)出 存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)

2、營成果有著重要的影響。一、現(xiàn)行存貨計價方法的種類 企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉過程中，企業(yè)在計算發(fā)出存貨和月末結存存貨成 本時，一般不會以實際流轉存貨的成本進行結算和計價，而是將存貨實物流轉和 成本流轉分開，從而形成存貨成本流轉假設。當采用某種存貨成本流轉假設分別 計算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分計價方法。 現(xiàn)行計價方法中比較常見的有：1. 個別計價法 亦稱個別認定法、分批實際法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目 的成本流轉和實物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨成 本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和

3、期末存貨成本的基礎。按照實際發(fā)出的存貨成本計價。采用時必須要有詳細的紀錄，在各批存貨上也要 有一定的標記以便確認收貨批次，從而確定該批發(fā)出存貨的實際成本。采用這種 方法必須有進貨和出貨的詳細的數(shù)量和單價的記錄，存貨的存放位置也要有準確 的記錄。在發(fā)出商品時，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價來計算該批發(fā) 出存貨的成本價和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批 次計算，但不一定按次序確認。計算公式為：每批（次）存貨發(fā)出成本 =該批（次）存貨發(fā)出數(shù)量 x 該批（次）存貨實際收入的單位成 本。這種方法最為客觀和準確。個別計價法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的項目專門

4、購入或制 造的并單獨存放的存貨以及貴重的存貨的計價。應用這種方法最多的地方是汽車 代理商。因為汽車代理商首先需要嚴格地將進貨商品成本與銷售商品的收入意義 對應。其次，分辨每輛汽車的商品號和與之對應的發(fā)票價格比較容易，因此確定每輛汽 車的銷售毛利也相對比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶、 名畫等貴重物品。2. 先進先出法 是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前 提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購 入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存 貨時，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價和金額：發(fā)出存

5、貨時，按照先進先出的原 則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。采用這種方法可隨時計算出每次發(fā)出或領用存貨的實際成本，但計算比較麻煩。 這種方法的優(yōu)點是：可以使期末存貨的價值最接近市場價值。但是在通貨膨脹的 情況下，回事企業(yè)虛增利潤，反之則利潤低估。4.平均成本法 平均成本法又分為：加權平均法和移動加權平均法。4.1加權平均法 這種方法以存貨數(shù)量作為權數(shù)，在月末時用本月全部購人的存貨數(shù)量加上月初存 貨數(shù)量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計算出 當月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結存數(shù)量計算出發(fā)出存貨和 解存存貨成本。計算公式為：存貨加權平均單價 =（月初結存存

6、貨的實際成本十本月收人各批收貨的實際成 本）/（本月期初結存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量 ） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 x 加權平均單價 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 x 加權平均單價 這種方法計算簡便，計算結果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計算 發(fā)出存貨成本，會影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。 4.2移動加權平均法 指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以 計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。其計算原理與加權平均法相 同，區(qū)別是每購進一次存貨就計算一次平均成本。計算公式為： 存貨移動加權平均單價 =（原有

7、存貨實際成本十本批收貨實際成本 ）/（原有存貨數(shù)量 +本次收貨數(shù)量 ） 本批發(fā)貨成本 =本批發(fā)貨數(shù)量 x 移動加權平均單價 這種方法計算比較繁瑣，但是其優(yōu)點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加 強存貨日常管理。會計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應的會計準則的有效性和完 善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和 國際會計準則接軌， 2006 年我國出臺了新的會計準則，其中對存貨計價的方法做 出了規(guī)定，取消了后進先出法，允許企業(yè)采用先進先出法等其他方法記賬。這一 變化縮小了企業(yè)選用會計核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤和稅 金的幅度。需要指出的

8、是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的， 應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案，并在會計報告中進行披露。二、各種存貨計價方法的比較及其對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響 1.存貨計價方法的比較1.1 使用目的不同 個別計價法通過個別配比，使收益計量更加準確，但在實際運用中有可能為企業(yè) 操縱利潤提供便利，如當同質的商品具有不同成本時管理人員容易選擇較低成本 的存貨以增加利潤或選擇較高成本的存貨以降低利潤；加權平均法使用單一價 格，既不側重資產(chǎn)計價，也不側重收益計價；移動加權平均法也使用平均價格計 價但偏重最近的進貨；先進先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側重于資產(chǎn) 計價；后進先出

9、法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側重于收益計量。 只有那些具有可識別的特征而且數(shù)量不多，單位價格又相當高的商品，企業(yè)中一 般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，以 及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物資采用該法。 采用個別計價法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但需要 對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務操作的 工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因為如果營業(yè)不佳， 估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反 的方法調(diào)低利潤。1.2 對存貨資產(chǎn)賬面價值的計量不同 個別計價

10、法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價值取決 于存貨的實物流轉情況；使用平均成本法會使每一購貨價格都影響到存貨價值和 銷售成本，但它既反映不出當期成本與當期收人之間的合理配比關系，也反映不 出按現(xiàn)時成本對資產(chǎn)負債表中存貨進行的計價，而是用平均價格反映存貨資產(chǎn)賬 面價值。先進先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫存最久的存貨，而里存的 存貨卻是最近購買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實成本的價格反映資產(chǎn)負債表上的 期末存貨價值，其接近程度依賴于價格變動的速度和存貨周轉速度，當存貨周轉 速度較快時存貨的價值將反映為現(xiàn)實價格；后進先出法與先進先出法剛好相反， 最先售出或使用的存貨是最

11、近購買的存貨，而置存的存貨卻是庫存最久的，所以 它反映在資產(chǎn)負債表上的期末存貨價值是最早的成本。綜上所述，在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產(chǎn)賬面價值的影響表現(xiàn) 為：當物價上漲時平均成本法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而 增加，隨物價下跌而減少；個別計價法、后進先出法計量的存貨賬面價值隨物價 變動不如其他方法明顯。1.3對損益的影響不同 根據(jù)上面的論述可知，個別計價法是將特定成本與特定收人相配比，其對當期損 益的影響取決于存貨的實物流轉；先進先出法期末存貨表現(xiàn)為最近的成本，而發(fā) 出存貨為歷史成本，當價格不斷升高時，當期收益較高；后進先出法期末存 貨以歷史成本計價，發(fā)出存貨為現(xiàn)實

12、成本，當價格不斷升高時，收益較低；加權 平均法和移動加權平均法以平均價格計價，當價格不斷升高時平均價格隨之升 高，導致收益降低。1.4對當期應納稅額的影響不同 由于各種方法對當期損益的影響不同，進而對當期應納稅額的影響亦不同，個別 計價法對當期應納稅額并無特別的影響；采用先進先出法，當價格不斷升高時， 當期收益較高則當期應納稅額較高；采用后進先出法，當價格不斷升高時，收益 較低故當期應納稅額也較低，因此采用這種方法可產(chǎn)生一項永久性的所得稅遞 延，從而使得這種方法得到廣泛運用；采用平均成本法當價格不斷升高時收益降 低，當期應納稅額較低，但其降低幅度小于后進先出法。1.5適用條件不同 個別計價法適

13、用于不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購人或制造并單獨存 放的存貨項目，因為對于大部分大規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)來說，同種存貨之間沒有質的 差異，采用這種方法沒有意義。加權平均法適用于定期盤存制下儲存在同一地點、性能、形態(tài)相同的大量存貨； 移動加權平均法適用于永續(xù)盤存制；先進先出法假定存貨按先進先出的順序流 轉，對于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質的企業(yè)可采用這種方 法；后進先出法適用于不動用基本存量的存貨流轉。2.對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響 2.1對期末存貨價值以及本其利潤的影響 個別計價法是按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本來確定期末結存存貨成本的，這 種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能

14、以實際購貨成本為基礎，符合收益和 費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實性原則；先進先出法是假定先購進的先發(fā)出，該 方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實；加權平均法，使得本期 銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價值確定的水平次 于先進先出法。存貨計算的基本公式為：銷售成本 =期初存貨 +本期進貨 -期末存貨利潤計算的基本公式為： 稅前利潤 =銷售收入 -銷售成本 -各種稅費凈利潤=稅前利潤 -所得稅 不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成正比，進而影響 企業(yè)當期應納稅所得額。不少企業(yè)在實際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計價方法來進行避節(jié)稅，導致了 國家財政

15、收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的稅收 法律，新存貨準則中取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更存貨 計價方法調(diào)節(jié)利潤的空間。2.2對企業(yè)財務比率分析指標的影響 存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響 由于計價方法不同，導致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務報表比率分析中 的短期償債能力及流動性比率的分析指標。這些指標主要包括流動比率、存貨周 轉率、營業(yè)周期、銷售額與運營資本比等。以上指標都包含受存貨直接影響的項 目：流動資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法下， 存貨周轉率偏低，流動比率、存貨周轉天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。 存貨

16、計價方法對企業(yè)獲利能力比率分析指標的影響 評價企業(yè)獲利能力的指標主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指 標都涉及到利潤，所以，先進先出法會高估企業(yè)的獲利能力。 存貨計價方法對企業(yè)長期償債能力比率指標的影響 在長期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤支付利息費用的能 力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數(shù)也會被高估，所以夸大 了企業(yè)的長期償債能力。存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標的影響 對于上市公司，市盈率是一個非常重要的指標，它表明投資某一上市公司股票的 獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷售 成本低估，凈利潤偏高，市盈率

17、就會偏低。而在后進先出法下，市盈率比較適 中。由此可見，先進先出法對財務報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影 響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標，虛夸企業(yè)當期獲利能力。三、各種存貨計價方法的選擇運用 根據(jù)以上上述可以看出這四種存貨計價方法各具優(yōu)缺點。因此，企業(yè)選擇哪一種 方法是一個重要的問題。在一般情況下，存貨計價方法的選擇不僅僅要受會計準 則的約束，同時還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會計目標相關聯(lián)。不同的企業(yè)，因其生產(chǎn)經(jīng)營狀況和具體會計目標的不同，應選擇符合各自需要的 計價方法。因此，應從多角度、全方位地對這些方法進行比較和分析。選擇合適 存貨計價方法，企業(yè)應考慮以下幾方面因素： 1.存

18、貨的自身特征及存貨管理要求 存貨的不同特點也將影響存貨計價方法的選擇。在存貨的實物管理上，一般是 “先進先出法 ”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點，但是在同一存貨購入批次較多 時，先進先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復雜性，此時采用加權平均 法就是最優(yōu)的。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存 貨，應當采用個別計價法。例如，在電子技術產(chǎn)品中，存貨有以下特點：技術更新快，產(chǎn)品時效性要求高， 存貨計價方法應根據(jù)其特點選擇先進先出法，這樣做有如下理由： 是先進先出法在提供會計信息質量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時 準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企

19、業(yè)資產(chǎn)負債表 中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業(yè)效益的影響最大 限度地在當期損益中反映出來，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實虧或 實盈虛虧的現(xiàn)象；所以，先進先出法的選擇符合行業(yè)的特點和會計核算的客觀要 求。2.對企業(yè)財務狀況的影響和業(yè)績評價 不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對 企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產(chǎn)生影響。在存貨價格波動的情 況下，存貨計價方法選擇將會帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影 響財務報表數(shù)字的可觀性。存貨計價方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè) 績評價方法與獎勵機制有關。由于不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價管理人員的業(yè)績，也就是說企業(yè)管理人員 的報酬是與企業(yè)利潤掛鉤的，并根據(jù)評價結