簡(jiǎn)述審計(jì)委員會(huì)——內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排

1、.簡(jiǎn)述審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排（作者:_單位: _郵編: _） 論文關(guān)鍵詞:審計(jì)委員會(huì)環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)勝任能力職業(yè)操守 論文摘要:內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排。審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。 公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)中最重要的專門委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則要求上市公司在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中，審計(jì)委員會(huì)更是得到廣泛應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也對(duì)內(nèi)部環(huán)境中審計(jì)委員會(huì)的職

2、責(zé)作了闡述?；诖?。筆者對(duì)審計(jì)委員會(huì)在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進(jìn)行探討并對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素進(jìn)行分析。 一、審計(jì)委員會(huì)重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展 在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還沒(méi)有出現(xiàn)時(shí)審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有得到重視而在以下幾個(gè)階段中，審計(jì)委員會(huì)的作用才逐步得到重視。 (一)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制的研究得到重視。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SASNO55)。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管

3、理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。這其中審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用開(kāi)始受到重視。 (二)內(nèi)控控制整體框架階段。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)組成需考

4、慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)：相對(duì)于管理層的獨(dú)立性夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度：與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。在此階段，審計(jì)委員會(huì)得到了進(jìn)一步的重視。 (三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一大要素，此時(shí)賦予了控制環(huán)境較準(zhǔn)確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一章第5條指出：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并闡述了審計(jì)委員會(huì)

5、在內(nèi)部環(huán)境中的作用。 從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，而審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項(xiàng)重要的制度安排。 二、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的職責(zé)做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。 (一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第11條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要方面，而董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)

6、的一個(gè)重要部分。第l2條也指出，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。因此，作為董事會(huì)重要的專門委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事構(gòu)成，它對(duì)強(qiáng)化董事會(huì)功能、完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)也越來(lái)越重視它能提高董事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性為董事會(huì)提供多角度的策略和政策建議：提高董事會(huì)的效率和公司信息的透明度。 (二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告：對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審

7、計(jì)部門，即內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)，可見(jiàn)，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)包括檢查內(nèi)部審計(jì)章程、接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性以及監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)的人員配備問(wèn)題。為了向董事會(huì)、股東、公眾履行其職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)需要為內(nèi)部控制和其他事項(xiàng)提供評(píng)估。所以，審計(jì)委員會(huì)使內(nèi)部審計(jì)與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。 三、影響審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮的因素 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)審計(jì)委員會(huì)的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用我們應(yīng)對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素有清楚的了解。 (一)獨(dú)立性。為了保證審

8、計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨(dú)立性。根據(jù)對(duì)美國(guó)40家最大的審計(jì)委員會(huì)主席進(jìn)行調(diào)查結(jié)果約有927的比例認(rèn)為不要與高級(jí)管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的前提條件，因此，審計(jì)委員會(huì)要直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)其成員絕大部分必須是獨(dú)立董事。因此。必須通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制來(lái)提高它們的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，對(duì)此，可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)一是審計(jì)委員會(huì)成員除了職務(wù)收入外，不得接受來(lái)自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報(bào)酬：二是審計(jì)委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務(wù)。我國(guó)獨(dú)立董事津貼可能是獨(dú)立董事比較重要的一個(gè)收入來(lái)源，這些會(huì)影響到審

9、計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。 (二)職業(yè)操守。審計(jì)委員會(huì)成員良好的職業(yè)操守是其工作績(jī)效的一個(gè)重要保證，其中責(zé)任心是最重要的這也是促進(jìn)行業(yè)良好發(fā)展的重要影響因素。因此，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)保持良好的職業(yè)操守，為實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值最大化勤勉盡責(zé)，遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度恪守審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)規(guī)定。董事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的交流和溝通，加強(qiáng)其職業(yè)道德的教育強(qiáng)化其職業(yè)操守，避免其與外部審計(jì)師、公司的高層管理人員串通舞弊等，最大限度地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的重要作用。公司在制定審計(jì)委員會(huì)規(guī)章時(shí)要重視對(duì)其職業(yè)行為的規(guī)定。 (三)專業(yè)勝任能力。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)必須是公司內(nèi)其他人員所不具備的，其中應(yīng)該既有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理方面的專家也要有精通公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，其中一位董事必須是會(huì)計(jì)專業(yè)人土。美國(guó)在安然事件后對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員作了更加嚴(yán)格的規(guī)定，把“財(cái)務(wù)專家”擴(kuò)展為“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家”。認(rèn)為SEC應(yīng)考慮審計(jì)委員會(huì)委員是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是否在發(fā)行人中擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管或從事過(guò)相當(dāng)職位的工作。SEC的最終規(guī)則也對(duì)“審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專家”的屬性做了詳細(xì)的規(guī)定?！皩I(yè)勝任能力”是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮其作用的一個(gè)重要基礎(chǔ)，所以，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立時(shí)要兼顧財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各方面的專