工程項(xiàng)目成本分析

1、第6章 工程項(xiàng)目成本分析本章學(xué)習(xí)目標(biāo)(1)了解影響項(xiàng)目成本變動(dòng)的因素、工程項(xiàng)目成本分析的目的和作用；(2)熟悉項(xiàng)目成本分析的綜合指標(biāo)、工程項(xiàng)目成本分析原則、工程項(xiàng)目成本分析內(nèi)容；(3)掌握工程項(xiàng)目成本分析概念、工程項(xiàng)目成本分析的基本方法、工程項(xiàng)目成本分析的其他方法。6.1工程項(xiàng)目成本分析概述工程項(xiàng)目成本分析也是工程項(xiàng)目成本管理中關(guān)鍵的步驟之一，從前面的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃到成本核算，都是在為項(xiàng)目成本分析作鋪墊，為其提供必要的數(shù)據(jù)支持和資料支撐，通過提交科學(xué)的成本分析報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。 6.1.1工程項(xiàng)目成本分析概念工程項(xiàng)目的成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算提供的資料，對(duì)

2、項(xiàng)目成本的形成過程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑（包括項(xiàng)目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正）；同時(shí)，通過成本分析，可從帳薄、報(bào)表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實(shí)質(zhì)，從而增強(qiáng)項(xiàng)目成本的透明度和可控性，為加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。由此可見，工程項(xiàng)目成本分析，也是降低成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。6.1.2工程項(xiàng)目成本變動(dòng)的影響因素分析對(duì)項(xiàng)目成本變動(dòng)的影響因素進(jìn)行分析，是項(xiàng)目成本分析的主要任務(wù)，通過對(duì)主要的影響因素的總結(jié)把握，從宏觀上把握項(xiàng)目成本的變動(dòng)方向和變動(dòng)原因，找出有效的成本抑制手段，控制項(xiàng)目成本。影響項(xiàng)目成本變動(dòng)主要有內(nèi)外兩方面的因素：1外部因

3、素又稱為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，它主要包括項(xiàng)目的規(guī)模和項(xiàng)目本身的技術(shù)裝備水平、以及項(xiàng)目的專業(yè)化程度、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)協(xié)作水平、項(xiàng)目參與人員的技術(shù)技能和施工人員的操作熟練程度等，這些因素不是在短期內(nèi)所能改變的，它們是貫穿整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程的，對(duì)項(xiàng)目成本的變化起著主要作用。這些因素人為改變的可能性不大。2內(nèi)部因素 又稱為經(jīng)營(yíng)管理因素，這些因素主要有直接材料的消耗量、機(jī)械設(shè)備及能源的利用效率、項(xiàng)目的質(zhì)量水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率和人工費(fèi)用水平的合理性等，它們都有可能在項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過改變管理策略或改善操作流程，得到一定程度的改變，進(jìn)而減少成本變動(dòng)。影響項(xiàng)目成本升降的內(nèi)外兩方面因素，在一定的條件下，是相互制約和相互促進(jìn)的，共同

4、影響項(xiàng)目成本的變動(dòng)。在對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析與管理時(shí)，項(xiàng)目管理層應(yīng)該更關(guān)注其內(nèi)部可變影響因素，查明內(nèi)部因素對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用變化的影響，把握項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的主要問題，探尋最優(yōu)解決途徑，不斷改善和提高項(xiàng)目管理水平，降低整個(gè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。6.1.3工程項(xiàng)目成本分析指標(biāo)進(jìn)行項(xiàng)目成本分析，具體要分析項(xiàng)目實(shí)施過程中的各種有用數(shù)據(jù)，而在一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施中，數(shù)據(jù)是龐雜多樣的，為了提高項(xiàng)目成本管理效率，項(xiàng)目組會(huì)采用一些行業(yè)認(rèn)定的成本分析指標(biāo)進(jìn)行比較考察，得出分析結(jié)論。這些成本分析指標(biāo)是同影響項(xiàng)目成本變動(dòng)的內(nèi)部、外部因素直接相關(guān)的。單單依靠一兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行成本分析，是不能全面反映項(xiàng)目成本發(fā)生狀況的。

5、項(xiàng)目管理層要依賴科學(xué)的數(shù)據(jù)作出變動(dòng)決策，自然需要從各個(gè)不同的角度反映項(xiàng)目成本，利用種類不同的分析指標(biāo)，這樣可以綜合、清晰地反映項(xiàng)目成本耗費(fèi)狀況，并及時(shí)將項(xiàng)目的進(jìn)度、工期、效率、質(zhì)量等分析同項(xiàng)目成本分析結(jié)合進(jìn)行對(duì)比參照，從宏觀與微觀兩方面準(zhǔn)確反映項(xiàng)目情況。通常將項(xiàng)目成本分析的綜合指標(biāo)分為三大類：1.掙值原理中的各項(xiàng)指標(biāo) 將計(jì)劃工作量的預(yù)算成本、掙得值、已完工作量的實(shí)際成本三者進(jìn)行比較分析，借助兩者之間的費(fèi)用差異、進(jìn)度差異以及費(fèi)用差異百分比、進(jìn)度差異百分比等指標(biāo)，除此之外，還有相對(duì)數(shù)指標(biāo)的費(fèi)用績(jī)效指數(shù)、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)等，都屬于掙得值原理中的指標(biāo)，這一原理推廣到各工業(yè)領(lǐng)域項(xiàng)目管理中以后，在項(xiàng)目管理及控

6、制中的作用日趨完善。2.效率比的各項(xiàng)指標(biāo) 可以通過構(gòu)造實(shí)際與計(jì)劃相比的相對(duì)數(shù)指標(biāo)，來體現(xiàn)項(xiàng)目某些方面的效率。如：機(jī)械生產(chǎn)率=實(shí)際臺(tái)班數(shù)計(jì)劃臺(tái)班數(shù)勞動(dòng)生產(chǎn)率=實(shí)際使用人工工時(shí)計(jì)劃使用人工工時(shí)與此相似的，還可以構(gòu)造各種材料消耗率及各項(xiàng)費(fèi)用消耗率，來反映材料消耗及費(fèi)用耗費(fèi)方面的效率，在此不再一一贅述。3.成本分析指標(biāo)通過實(shí)際成本與計(jì)劃項(xiàng)目的比較分析，最后得出的各種比較結(jié)果，對(duì)已完工項(xiàng)目而言：成本偏差=實(shí)際成本計(jì)劃成本成本偏差率=(實(shí)際成本計(jì)劃成本)計(jì)劃成本100利潤(rùn)=已完工項(xiàng)目?jī)r(jià)格實(shí)際成本根據(jù)各種成本分析指標(biāo)，可以生成一系列成本項(xiàng)目差異分析表、各分項(xiàng)工程項(xiàng)目成本比較表等，表6-1反映的是主要成本項(xiàng)目

7、差異的分析情況。這種形式的表格，使得各種數(shù)據(jù)一目了然，便于進(jìn)行橫向及縱向的比較分析。最后根據(jù)表格說明，得出差異分析報(bào)告、成本狀況報(bào)告等。表6-1 主要成本項(xiàng)目差異分析表成本項(xiàng)目計(jì)劃值實(shí)際值偏差偏差率(比本項(xiàng)目計(jì)劃成本值)偏差率(比計(jì)劃成本總額)直接費(fèi)其中人工費(fèi)機(jī)械費(fèi)材料費(fèi)措施費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)6.1.4工程項(xiàng)目成本分析的目的和作用從項(xiàng)目成本分析的概念來看，項(xiàng)目成本分析是為了尋找進(jìn)一步降低成本的途徑，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。通過項(xiàng)目成本分析，可以從項(xiàng)目賬簿及報(bào)表中反映的成本現(xiàn)象看清成本實(shí)質(zhì)，進(jìn)而增強(qiáng)項(xiàng)目成本的透明度和可控性，最終加強(qiáng)成本控制，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。1.恰當(dāng)評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本計(jì)劃的執(zhí)行效果評(píng)

8、價(jià)項(xiàng)目成本計(jì)劃的執(zhí)行效果，單純憑借項(xiàng)目成本核算是不夠的，必須在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行深入的項(xiàng)目成本分析，則可能作出比較正確的評(píng)價(jià)。2.明晰成本超支原因一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，有很多的不可控因素，致使項(xiàng)目成本不可能完全與成本計(jì)劃保持一致，多數(shù)情況下，都會(huì)存在項(xiàng)目成本超支現(xiàn)象。超支的原因多種多樣，項(xiàng)目的可行性研究設(shè)計(jì)、項(xiàng)目目標(biāo)計(jì)劃以及項(xiàng)目技術(shù)、組織、管理等任何一項(xiàng)出現(xiàn)問題，都會(huì)導(dǎo)致成本發(fā)生變化，造成項(xiàng)目成本超支，真正的原因要通過項(xiàng)目成本分析得以明晰。 根據(jù)成本超支的具體成本對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治龇椒ê投糠治龇椒?，得出成本分析結(jié)論，找出成本超支的關(guān)鍵因素所在。原因分析是成本責(zé)任分配與成本控制措施

9、的基礎(chǔ)，具體的成本超支原因主要有：成本計(jì)劃數(shù)據(jù)本身不準(zhǔn)確，估值有誤，預(yù)算過低，采用了不適當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)策略；天氣、物價(jià)、不可抗力事件等外部原因；實(shí)施管理過程中存在的不恰當(dāng)控制、成本責(zé)任不明、勞動(dòng)生產(chǎn)率過低、采購劣質(zhì)材料或原材料浪費(fèi)嚴(yán)重等問題；項(xiàng)目范圍及設(shè)計(jì)的變更、完工標(biāo)準(zhǔn)的提高等，都是造成項(xiàng)目成本超支的重要因素。明晰發(fā)生成本超支的原因，能對(duì)癥下藥，采取相應(yīng)的解決措施，及時(shí)挽回?fù)p失，改善管理，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本有效控制。3.尋找降低成本措施找到降低成本的有效措施，是項(xiàng)目成本分析的最終目標(biāo)和主要作用。通過對(duì)項(xiàng)目成本超支原因的具體分析，找到壓縮成本的突破口，將降低成本的措施與項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、合同等相關(guān)因素

10、通盤考慮，選用比原計(jì)劃更為有利的措施，縮小項(xiàng)目范圍，提高生產(chǎn)效率，降低項(xiàng)目成本。如：采用耗材少的工藝流程、替代成本高的原材料、重新選擇原料供應(yīng)商等降低成本措施。在實(shí)行降低成本措施的時(shí)候要注意以下幾個(gè)問題：從項(xiàng)目一開始時(shí)就要牢固樹立成本控制觀念，不放過任何有可能發(fā)生成本超支的情況，因?yàn)槌杀境г谝欢ǔ潭壬鲜且粋€(gè)積累的過程，一旦成本失控，會(huì)導(dǎo)致計(jì)劃成本無力應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程。當(dāng)發(fā)生成本超支時(shí)，不能僅僅以降低成本為目的，節(jié)約一切開支，包括必須耗用的成本，雖然項(xiàng)目成本管理的最終目的就是要降低成本消耗，但是在降低成本的同時(shí)，必須要把握住“度”，因?yàn)槌杀镜倪^分降低也會(huì)導(dǎo)致一些得不償失的后果。如：項(xiàng)目質(zhì)量下降

11、，項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，甚至?xí)斐筛蟮慕?jīng)濟(jì)損失。在發(fā)生成本超支采取措施時(shí)，一定要使措施的選擇與項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、進(jìn)度等其他方面相一致，與項(xiàng)目的其他參與人員或投資者相協(xié)調(diào)。唯有如此，才能最大程度地發(fā)揮其作用，使措施起到應(yīng)有地降低成本的效果。6.1.5工程項(xiàng)目成本分析的原則和內(nèi)容1.工程項(xiàng)目成本分析的原則從成本分析效果出發(fā)，工程項(xiàng)目成本分析應(yīng)該符合以下原則:（1）實(shí)事求是 在成本分析當(dāng)中，必然會(huì)涉及一些人和事，也會(huì)有表揚(yáng)和批評(píng)。受表揚(yáng)的當(dāng)然風(fēng)光，受批評(píng)的未必都能“聞過則喜”，因而常常會(huì)有一些不愉快的場(chǎng)面出現(xiàn)，乃至影響成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事實(shí)依據(jù)，應(yīng)用“一分為二”的辯證方法，對(duì)事物進(jìn)行實(shí)

12、事求是的評(píng)價(jià)，并要盡可能做到措辭恰當(dāng)，能為絕大多數(shù)人所接受。（2）要用數(shù)據(jù)說話 成本分析要充分利用統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算和有關(guān)輔助記錄(臺(tái)賬)的數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。定量分析對(duì)事物的評(píng)價(jià)更為精確，更令人信服。（3）要注重時(shí)效 也就是要做到成本分析及時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)，解決問題及時(shí)。否則，就有可能貽誤解決問題的最好時(shí)機(jī)，甚至造成問題成堆，積重難返，發(fā)生難以挽回的損失。（4）要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù) 成本分析不僅要揭露矛盾，而且要分析矛盾產(chǎn)生的原因，并為解決矛盾獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提出積極有效的解決矛盾的合理化建議。這樣的成本分析必然會(huì)深得人心，從而受到項(xiàng)目經(jīng)理和有關(guān)項(xiàng)目管理人員的配合和支持

13、，使工程項(xiàng)目的成本分析更健康地開展下去。此外，還應(yīng)堅(jiān)持以下原則：全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則；專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則；縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則；事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則。 2.工程項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容工程項(xiàng)目成本分析應(yīng)與成本核算對(duì)象的劃分同步。一般而言，工程項(xiàng)目成本分析主要包括以下幾個(gè)方面。（1）隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而進(jìn)行的成本分析，包括：分部分項(xiàng)工程成本分析；月(季)度成本分析；年度成本分析；竣工成本分析。（2）按目標(biāo)成本項(xiàng)目進(jìn)行的成本分析，包括：人工費(fèi)分析；材料費(fèi)分析；機(jī)械使用費(fèi)分析；其他直接費(fèi)分析；間接成本分析。（3）針對(duì)專項(xiàng)成本事項(xiàng)進(jìn)行的成本分析，包括：成本盈虧

14、異常分析；工期成本分析；質(zhì)量成本分析；資金成本分析；技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析；其他有利因素和不利因素對(duì)成本影響的分析。6.2工程項(xiàng)目成本分析的基本方法項(xiàng)目成本涵蓋項(xiàng)目的方方面面，需要成本分析的指標(biāo)多種多樣，必然要求在不同情況下，有不同的分析方法與之相適應(yīng)。在項(xiàng)目成本估算和項(xiàng)目決策等前期工作中，所使用的方法屬于事前成本分析方法；而在項(xiàng)目成本控制階段，利用的成本分析方法則屬于事后成本分析方法。而按照一般的分類原則，將項(xiàng)目成本分析方法分為基本成本分析方法、綜合成本分析方法、專項(xiàng)成本分析方法和目標(biāo)差異分析方法。6.2.1比較分析法 比較分析法又稱指標(biāo)對(duì)比分析法，是通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，檢查目標(biāo)的完成

15、情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法具有通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。比較法的應(yīng)用通常有下列形式：1.將實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比，以此檢查目標(biāo)的完成情況，分析完成目標(biāo)的積極因素和影響目標(biāo)完成的原因，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還應(yīng)注意目標(biāo)本身的質(zhì)量。如果目標(biāo)本身出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)調(diào)整目標(biāo)，重新正確評(píng)價(jià)實(shí)際工作的成績(jī)，以免挫傷人的積極性。 2.將本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對(duì)比。通過這種對(duì)比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)情況，反映施工項(xiàng)目管理水平的提高程度。在一般

16、情況下，一個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只能代表施工項(xiàng)目管理的一個(gè)側(cè)面，只有成本指標(biāo)才是施工項(xiàng)目管理水平的綜合反映，因此，成本指標(biāo)的對(duì)比分析尤為重要，一定要真實(shí)可靠，而且要有深度。3.與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對(duì)比。通過這種對(duì)比，可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理水平與其他項(xiàng)目管理的平均水平和先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。以上三種對(duì)比可以在一張表上同時(shí)反映出來。例如，某項(xiàng)目本年節(jié)約“三材”的目標(biāo)為90萬元，實(shí)際節(jié)約100萬元；上年節(jié)約80萬元；本企業(yè)先進(jìn)水平節(jié)約110萬元。根據(jù)上述資料編制分析表，如表6-2所示。 表6-2 實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)、上期指標(biāo)、先進(jìn)水平對(duì)比表 單位：萬元指標(biāo)本年計(jì)劃數(shù)上年

17、實(shí)際數(shù)企業(yè)先進(jìn)水平本年實(shí)際數(shù)差異數(shù)與計(jì)劃比與上年比與先進(jìn)比“三材”節(jié)約額90801101001020-106.2.2因素分析法 因素分析法又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。因素分析法是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測(cè)定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度進(jìn)而分析評(píng)價(jià)計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況的方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各種因素進(jìn)行分解，測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃完成情況的影響程度，據(jù)此對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定若干因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素變化對(duì)

18、成本的影響程度。因素分析法的計(jì)算步驟如下：1.將要分析的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干個(gè)因素的乘積。在分解時(shí)應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計(jì)算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如材料費(fèi)用指標(biāo)可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量、單位消耗量與單價(jià)的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)、每天用料量與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因?yàn)檫@種構(gòu)成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費(fèi)用的構(gòu)成情況。2.計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)(如計(jì)劃數(shù)，上期數(shù)等)，從而形成了兩個(gè)指標(biāo)體系。這兩個(gè)指標(biāo)的差額，即實(shí)際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額，就是所要分析的對(duì)象。各因素變動(dòng)對(duì)所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況影響合計(jì)數(shù)，應(yīng)與該分析對(duì)象相等。3.確定各因素的替代順序

19、。在確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因素的組成時(shí)，其先后順序就是分析時(shí)的替代順序。在確定替代順序時(shí)，應(yīng)從各個(gè)因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。替代的順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。4.計(jì)算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的各個(gè)因素，逐步順序地替換。每次用實(shí)際數(shù)替換基數(shù)指標(biāo)中的一個(gè)因素，就可以計(jì)算出一個(gè)指標(biāo)。每次替換后，實(shí)際數(shù)保留下來，有幾個(gè)因素就替換幾次，就可以得出幾個(gè)指標(biāo)。在替換時(shí)要注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計(jì)算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差

20、異額(即分析對(duì)象)相等。5.計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進(jìn)行比較，其差額就是這一因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。6.將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對(duì)象)相等。上述因素分析法的計(jì)算過程可用以下公式表示：設(shè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N是由A、B、C三個(gè)因素組成的。在分析時(shí)，若是用實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，則計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)的計(jì)算公式如下：計(jì)劃指標(biāo)N0A0B0C0實(shí)際指標(biāo)N1A1B1C1分析對(duì)象為N1N0的差額。采用因素分析法測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響程度時(shí)，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)，實(shí)際指標(biāo)及替代指標(biāo)的計(jì)

21、算公式如下：計(jì)劃指標(biāo) N0A0B0C0 (1)第一次替代 N2A1B0C0 (2)第二次替代 N3A1B1C0 (3)實(shí)際指標(biāo) N1A1B1C1 (4)各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響數(shù)額按下式計(jì)算：由于A因素變動(dòng)的影響(2)(1)N2N0由于B因素變動(dòng)的影響(3)(2)N3N2由于C因素變動(dòng)的影響(4)(3)N1N3將上述三個(gè)項(xiàng)目相加，即為各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響程度，它與分析對(duì)象應(yīng)相等。假設(shè)N是由A、B、C、D、E、Fn個(gè)因素組成的，則將做n次替代。在此不再贅述。例6-1某工程澆筑一層結(jié)構(gòu)商品混凝土，目標(biāo)成本為397800元，實(shí)際成本412080元，比目標(biāo)成本增加14280元。根據(jù)表6-3的資料，

22、用“因素分析法”分析其成本增加的原因。表6-3 商品混凝土目標(biāo)成本與實(shí)際成本對(duì)比表項(xiàng) 目計(jì)劃實(shí) 際差額因素產(chǎn)量（m3）單價(jià)（元）損耗率（）500780251080017956104044080成本（元）39780041208014280解: 分析對(duì)象：N1N0實(shí)際成本計(jì)劃成本14280元已知：成本產(chǎn)量單價(jià)(1損耗率) 計(jì)劃指標(biāo) N05007801.02397800（元） 第一次替代（產(chǎn)量因素） N25107801.02405756（元） 第二次替代（單價(jià)因素） N35108001.02416160（元） 實(shí)際指標(biāo)（損耗率因素） N15108001.01412080（元）各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)N的影響

23、數(shù)額按下式計(jì)算：由于產(chǎn)量因素變動(dòng)的影響4057563978007956（元）由于單價(jià)因素變動(dòng)的影響41616040575610404（元）由于損耗率因素變動(dòng)的影響4120804161604080（元）產(chǎn)量增加使成本增加了7956元，單價(jià)提高使成本增加了10404元，而損耗率下降使成本減少了4080元。各因素的影響程度之和7956104044080 14280 (元)，與實(shí)際成本和目標(biāo)成本的總差額相等。為了使用方便，企業(yè)也可以通過運(yùn)用因素分析表來求出各因素的變動(dòng)對(duì)實(shí)際成本的影響程度，其具體形式見表6-4。 表6-4 商品混凝土成本變動(dòng)因素分析 單位：元順序循環(huán)替換計(jì)算差異因素分析計(jì)劃數(shù)50078

24、01.02397800第一次替換5107801.024057567956由于產(chǎn)量增加10 m3，使成本增加了7956元第二次替換5108001.0241616010404由于單價(jià)提高20元，使成本增加了10404元第三次替換5108001.014120804080由于損耗率下降1%，使成本減少了4080元合計(jì)7956104044080 1428014280由于三因素綜合變動(dòng)，使成本增加了14280元應(yīng)當(dāng)說明的是，采用因素分析法時(shí)應(yīng)注意一下注意的問題：1注意因素分解的關(guān)聯(lián)性。2注意因素替代的順序性。3注意順序替代的連環(huán)性。即計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并采用連環(huán)比較的方法

25、確定因素變化影響結(jié)果。4注意計(jì)算結(jié)果的假定性。連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即其計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果，為此，財(cái)務(wù)分析人員在具體運(yùn)用此方法時(shí)，應(yīng)注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定，這樣，計(jì)算結(jié)果的假定性，就不會(huì)妨礙分析的有效性。 6.2.3差額計(jì)算法差額計(jì)算法是因素分析法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的目標(biāo)值與實(shí)際值的差額來計(jì)算其對(duì)成本的影響程度。例6-2對(duì)例6-1用“差額計(jì)算法”分析其成本增加的原因。分析對(duì)象：N1N0實(shí)際成本計(jì)劃成本14280元已知：成本產(chǎn)量單價(jià)(1損耗率) 由于產(chǎn)量因素變動(dòng)的影響（510500）

26、7801.027956（元）由于單價(jià)因素變動(dòng)的影響510（800780）1.0210404（元）由于損耗率因素變動(dòng)的影響510800（1.011.02）4080（元）各因素的影響程度之和7956104044080 14280 (元)，與實(shí)際成本和目標(biāo)成本的總差額相等。6.2.4比率分析法 比率分析法是用兩個(gè)以上指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對(duì)比分析的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種：1.相關(guān)比率 由于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面是互相聯(lián)系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營(yíng)成果的好壞。例如，產(chǎn)值和

27、工資是兩個(gè)不同的概念，但它們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系，在一般情況下，都希望以最少的人工費(fèi)支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標(biāo)來考核人工費(fèi)的支出水平就很能說明問題。2.構(gòu)成比率 通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各成本項(xiàng)目占成本總量的比例，同時(shí)也可看出量、本、利的比例關(guān)系(即預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系)，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。3.動(dòng)態(tài)比率 動(dòng)態(tài)比率法就是將同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，用以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算通常采用基期指數(shù)(或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。6.2.5“兩算對(duì)比”法1.“兩算”對(duì)比的概念 “兩算”

28、是指施工圖預(yù)算和施工預(yù)算。施工圖預(yù)算是確定工程造價(jià)的依據(jù)，施工預(yù)算是施工企業(yè)控制工程成本的尺度?！皟伤銓?duì)比”即施工預(yù)算和施工圖預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。 施工預(yù)算是施工企業(yè)內(nèi)部在工程施工前，以單位工程為對(duì)象，根據(jù)施工勞動(dòng)定額與補(bǔ)充定額編制的，用來確定一個(gè)單位工程中各樓層、各施工段上每一分部分項(xiàng)工程的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班需要量和直接費(fèi)的文件。施工預(yù)算由說明書和表格組成。說明書包括工程性質(zhì)、范圍及地點(diǎn)，圖紙會(huì)審及現(xiàn)場(chǎng)勘察情況，工期及主要技術(shù)措施，降低成本措施以及尚存問題等。表格主要包括施工預(yù)算工料分析表、工料匯總表及分部工程的兩算對(duì)比表等。施工預(yù)算可作為施工企業(yè)編制工作計(jì)劃、安排勞動(dòng)力和組織施工的依據(jù)；是向班

29、組簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料卡的依據(jù)；是計(jì)算工資和獎(jiǎng)金、開展班組經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)；是開展基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，進(jìn)行“兩算”對(duì)比的依據(jù)。施工圖預(yù)算是由設(shè)計(jì)單位根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙與預(yù)算定額編制而成的預(yù)算文件，是確定工程預(yù)算造價(jià)，簽訂建筑安裝合同，實(shí)行建設(shè)單位和施工單位投資包干和辦理工程結(jié)算的依據(jù)。實(shí)行招標(biāo)的工程，預(yù)算是工程價(jià)款標(biāo)底的主要依據(jù)。正確編制施工圖預(yù)算，有利于建設(shè)單位合理使用投資，有利于施工單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，多快好省地完成生產(chǎn)任務(wù)。施工圖預(yù)算經(jīng)施工單位審定后，施工單位可與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。施工圖預(yù)算可直接作為建筑工程的包干投資額。單位工程竣工后，施工單位即據(jù)此與建設(shè)單位進(jìn)行結(jié)算。建

30、設(shè)銀行根據(jù)審定后的施工圖預(yù)算辦理工程建設(shè)建筑安裝的撥款，監(jiān)督建設(shè)與施工單位雙方按工程進(jìn)度辦理預(yù)支和結(jié)算。施工單位根據(jù)施工圖預(yù)算，編制材料計(jì)劃，勞動(dòng)力計(jì)劃，機(jī)械臺(tái)班計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃及施工計(jì)劃等進(jìn)行施工準(zhǔn)備，組織施工力量，組織材料備料，推行先進(jìn)的施工方法，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，從而降低工程成本。施工預(yù)算與施工圖預(yù)算雖然按同一施工圖為依據(jù)編制，但二者不同，其主要差別如下：（1）所用的定額不同施工預(yù)算采用施工定額編制，施工圖預(yù)算采用預(yù)算定額編制。兩種定額的分項(xiàng)工程子目劃分、包括的工作內(nèi)容、定額數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)等都有差別，故計(jì)算的結(jié)果也不同。即使在當(dāng)前沒有全國統(tǒng)一施工定額的情況下，施工預(yù)算的人

31、工數(shù)量按勞動(dòng)定額確定，材料和機(jī)械部分是借套預(yù)算定額，但也不是把預(yù)算定額中所給的材料和機(jī)械臺(tái)班數(shù)量全部照抄，而是按施工實(shí)際需要確定。對(duì)預(yù)算定額中給定的材料和機(jī)械臺(tái)班在實(shí)際工程中不需要的不能列入，而預(yù)算定額中沒有列出的材料和機(jī)械，在實(shí)際施工中必須使用的還應(yīng)增加。因此，施工預(yù)算和施工圖預(yù)算在材料和施工機(jī)械消耗數(shù)量方面也存在差別。（2）預(yù)算的內(nèi)容不同施工圖預(yù)算的任務(wù)是確定施工項(xiàng)目的預(yù)算造價(jià)，因此，它的內(nèi)容主要是計(jì)算費(fèi)用。而施工預(yù)算不但要確定施工所消耗的實(shí)物量，通常還要計(jì)算這些實(shí)物量的價(jià)值（其內(nèi)容包括分析計(jì)算所需人工、材料和機(jī)械臺(tái)班數(shù)量及其費(fèi)用）。所以，施工圖預(yù)算主要是算“費(fèi)”，而施工預(yù)算即要算“量”又

32、要算“費(fèi)”，這是兩者的主要差別。（3）所起的作用不同施工圖預(yù)算計(jì)算出的工程造價(jià)，是施工企業(yè)向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的依據(jù)。施工預(yù)算計(jì)算出的價(jià)值，是施工企業(yè)內(nèi)部使用的計(jì)劃成本，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)。前者是施工企業(yè)為完成合格產(chǎn)品所收人的最高限額，后者是施工企業(yè)為完成合格產(chǎn)品所支付的直接費(fèi)。因此，施工預(yù)算費(fèi)用不能超過施工圖預(yù)算的直接費(fèi)，否則施工企業(yè)就需從工程取費(fèi)中支付成本消耗而造成虧損?？梢?，施工圖預(yù)算確定的是工程預(yù)算成本，施工預(yù)算確定的是工程計(jì)劃成本，它們是從不同角度計(jì)算的兩本經(jīng)濟(jì)賬?！皟伤恪钡暮诵氖枪こ塘繉?duì)比。盡管“兩算”使用定額不同、主要作用不同、工程量計(jì)算要求不同、計(jì)算方法不同、預(yù)算水

33、平與深度不同，但二者的主要工程量應(yīng)當(dāng)是一致的。如果“兩算”的工程量不一致，必定有一份出現(xiàn)了問題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真檢查并解決問題?！皟伤銓?duì)比”是建筑施工企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的手段。通過施工預(yù)算和施工圖預(yù)算的對(duì)比，可預(yù)先找出節(jié)約或超支的原因，研究解決措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)人工、材料和機(jī)械的事先控制，避免發(fā)生計(jì)劃成本虧損。找到企業(yè)計(jì)劃與社會(huì)平均先進(jìn)水平的差異，從而控制實(shí)際成本的消耗。通過對(duì)各分項(xiàng)“費(fèi)差”(即價(jià)格的差異)和“量差”(即工、料、機(jī)消耗數(shù)量的差異)的分析，可以找到主要問題及其主要的影響因素，采取防止超支的措施，盡可能地減少人工、材料和機(jī)具設(shè)備的消耗。對(duì)于進(jìn)一步制定人工、材料(包括周轉(zhuǎn)性材料)、機(jī)械設(shè)備消耗和資金

34、運(yùn)用等計(jì)劃，有效地主動(dòng)控制實(shí)際成本消耗，促進(jìn)施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，不斷改善施工企業(yè)與現(xiàn)場(chǎng)施工的經(jīng)營(yíng)管理等，都有著十分重要的意義?！皟伤銓?duì)比”可收到下列經(jīng)濟(jì)效果：對(duì)單位工程經(jīng)濟(jì)收支的正確預(yù)測(cè)，做到心中有數(shù)，利于工作安排；對(duì)主要項(xiàng)目的工程量，如果用工、用料及機(jī)械臺(tái)班耗用量有超過定額的情況時(shí)，可以分析查找原因，并及時(shí)解決，可防止多算、漏算的發(fā)生；有利于管理部門嚴(yán)格控制人工、材料、機(jī)械的使用，有效克服浪費(fèi)現(xiàn)象，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)可在“兩算對(duì)比”的基礎(chǔ)上，制定明確的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。2.“兩算”對(duì)比方法“兩算”對(duì)比以施工預(yù)算所包括的項(xiàng)目為準(zhǔn)，對(duì)比內(nèi)容包括主要項(xiàng)目工程量、用工數(shù)及主要材料消耗量，但具體內(nèi)容應(yīng)

35、結(jié)合各項(xiàng)目的實(shí)際情況而定?！皟伤恪睂?duì)比可采用實(shí)物量對(duì)比法和實(shí)物金額對(duì)比法。（1）實(shí)物量對(duì)比法 實(shí)物量是指分項(xiàng)工程中所消耗的人工、材料和機(jī)械臺(tái)班消耗的實(shí)物數(shù)量。對(duì)比是將“兩算”中相同項(xiàng)目所需要的人工、材料和機(jī)械臺(tái)班消耗量進(jìn)行比較，或以分部工程及單位工程為對(duì)象，將“兩算”的人工、材料匯總量相比較。因“兩算”各自的項(xiàng)目劃分不完全一致，為使兩者具有可比性，常常需要經(jīng)過項(xiàng)目合并、換算之后才能進(jìn)行對(duì)比。由于預(yù)算定額項(xiàng)目的綜合性較施工定額項(xiàng)目大，故一般是合并施工預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)物量與預(yù)算定額項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，然后再進(jìn)行對(duì)比。表6-5提供了砌筑磚墻分項(xiàng)工程的“兩算”對(duì)比情況。表6-5 砌筑磚墻工程的“兩算”對(duì)比表項(xiàng)目名

36、稱數(shù)量（m3）內(nèi) 容人工材料種類人工（工日）砂漿（m3）磚（千塊）一磚墻245.8施工預(yù)算施工圖預(yù)算322.0410.654.855.1128.1128.612磚墻6.4施工預(yù)算施工圖預(yù)算10.31151.241.393.564.05合計(jì)252.2施工預(yù)算施工圖預(yù)算332.3422.156.0456.49131.66132.65“兩算”對(duì)比差額“兩算”對(duì)比差額率89.821.27%0.450.80%0.990.75%（2）實(shí)物金額對(duì)比法實(shí)物金額是指分項(xiàng)工程所消耗的人工、材料和機(jī)械臺(tái)班的金額費(fèi)用。由于施工預(yù)算只能反映完成項(xiàng)目所消耗的實(shí)物量，并不反映其價(jià)值，為使施工預(yù)算與施工圖預(yù)算進(jìn)行金額對(duì)比，就

37、需要將施工預(yù)算中的人工、材料和機(jī)械臺(tái)班的數(shù)量乘以各自的單價(jià)，匯總成人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械臺(tái)班使用費(fèi)，然后與施工圖預(yù)算的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械臺(tái)班使用費(fèi)相比較。表6-6提供了某項(xiàng)目若干分部工程實(shí)物金額對(duì)比的“兩算”對(duì)比表。表6-6 實(shí)物金額對(duì)比的“兩算”對(duì)比表序號(hào)項(xiàng)目施工圖預(yù)算施工預(yù)算數(shù)量差金額差數(shù)量單價(jià)合計(jì)數(shù)量單價(jià)合計(jì)節(jié)約超支%節(jié)約超支%一直接費(fèi)（元）1人工（元）2材料（元）3機(jī)械（元）二分部工程1土方工程（元）2磚石工程（元）3鋼筋混凝土工程（元）4其他三材料1板方料（m3）2鋼筋（t）3其他3.“兩算”對(duì)比的有關(guān)說明（1）人工數(shù)量 一般施工預(yù)算應(yīng)低于施工圖預(yù)算工日數(shù)的1015 %，這是因?yàn)槭┕?/p>

38、定額與預(yù)算定額水平不一樣。在預(yù)算定額編制時(shí)，考慮到在正常施工組織的情況下工序搭接及土建與水電安裝之間的交叉配合所需停歇時(shí)間，工程質(zhì)量檢查及隱蔽工程驗(yàn)收而影響的時(shí)間和施工中不可避免的少量零星用工等因素，留有10%15%定額人工幅度差。（2）材料消耗 一般施工預(yù)算應(yīng)低于施工圖預(yù)算的消耗量。由于定額水平不一致，有的項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)施工預(yù)算消耗量高于施工圖預(yù)算消耗量的情況，這時(shí)，需要調(diào)查分析，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整施工預(yù)算用量后再分析對(duì)比。（3）機(jī)械臺(tái)班數(shù)量及機(jī)械費(fèi)的“兩算”對(duì)比 由于施工預(yù)算是根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)或施工方案規(guī)定的實(shí)際進(jìn)場(chǎng)施工機(jī)械種類、型號(hào)、數(shù)量和工作時(shí)間編制計(jì)算機(jī)械臺(tái)班，而施工圖預(yù)算的定額的機(jī)械臺(tái)班

39、是根據(jù)一般配置，綜合考慮，大多以金額表示，所以，一般以“兩算”的機(jī)械費(fèi)用相對(duì)比，且只能核算攪拌機(jī)、卷揚(yáng)機(jī)、塔吊、汽車吊和履帶吊等大中型機(jī)械臺(tái)班費(fèi)是否超過施工圖預(yù)算機(jī)械費(fèi)。如果機(jī)械費(fèi)大量超支，在沒有特殊情況下，應(yīng)改變施工采用的機(jī)械方案，盡量做到不虧本，略有盈余。（4）腳手架工程的金額對(duì)比 腳手架工程無法按實(shí)物量進(jìn)行“兩算”對(duì)比，只能用金額對(duì)比。施工預(yù)算是根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)或施工方案規(guī)定的腳手架內(nèi)容計(jì)算工程量和費(fèi)用的，而施工圖預(yù)算按定額綜合考慮，按建筑面積計(jì)算腳手架的攤銷費(fèi)用。6.3工程項(xiàng)目成本分析的其他方法6.3.1綜合成本的分析方法所謂綜合成本是指涉及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費(fèi)用，如

40、分部分項(xiàng)工程成本、月(季)度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分析工作無疑將促進(jìn)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。1.分部分項(xiàng)工程成本分析 分部分項(xiàng)工程成本分析是施工項(xiàng)目成本分析的基礎(chǔ)，分部分項(xiàng)工程成本分析的對(duì)象為已完工的分部分項(xiàng)工程。分析的步驟是：進(jìn)行預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本的對(duì)比，分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約途徑。分部分項(xiàng)工程成本分析的資料來源分別是：預(yù)算成本來自施工圖預(yù)算，計(jì)劃成本來自施工預(yù)算，實(shí)際成本來自施工任務(wù)單的實(shí)際工程量、實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單

41、的實(shí)耗材料。由于施工項(xiàng)目包括很多分部分項(xiàng)工程，不可能也沒有必要對(duì)每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都進(jìn)行成本分析，特別是一些工程量小、成本費(fèi)用微不足道的零星工程。但是，對(duì)于那些主要分部分項(xiàng)工程，則必須進(jìn)行成本分析，而且要做到從開工到竣工進(jìn)行系統(tǒng)的成本分析。這是一項(xiàng)很有意義的工作，因?yàn)橥ㄟ^主要分部分項(xiàng)工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項(xiàng)目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項(xiàng)目成本管理提供一份寶貴的參考資料。分部分項(xiàng)工程成本分析表的格式見表6-7。表6-7 分部分項(xiàng)工程成本分析表單位工程：分部分項(xiàng)工程名稱： 工程量： 施工班組： 施工日期：工料名稱規(guī)格單位單價(jià)預(yù)算成本計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際與預(yù)算比較實(shí)際與計(jì)劃

42、比較數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計(jì)實(shí)際與預(yù)算比較（預(yù)算100）%實(shí)際與計(jì)劃比較（計(jì)劃100）%節(jié)超原因說明2.月(季)度成本分析月(季)度成本分析是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析，對(duì)于有一次性特點(diǎn)的施工項(xiàng)目來說，有著特別重要的意義。因?yàn)椋ㄟ^月(季)度成本分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標(biāo)指示的方向進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月(季)度成本分析的依據(jù)是當(dāng)月(季)的成本報(bào)表。分析的內(nèi)容通常有以下幾個(gè)方面。（1）通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的對(duì)比，分析當(dāng)月(季)的成本降低水平；通過累計(jì)實(shí)際成本、累計(jì)預(yù)算成本的對(duì)比，分析累計(jì)的成本降低水平，預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)的前景。

43、（2）通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比，分析計(jì)劃成本的落實(shí)情況以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本計(jì)劃的落實(shí)。（3）通過對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如，在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，就應(yīng)該對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對(duì)應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的“政策性”虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支壓縮到最低限度。（4）通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與計(jì)劃的對(duì)比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機(jī)械利用率等對(duì)成本的影響。（5）通過對(duì)技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更

44、加有效的節(jié)約途徑。（6）分析其他有利條件和不利條件對(duì)成本的影響。3.年度成本的分析企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年度成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項(xiàng)目成本則以項(xiàng)目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工到竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計(jì)算，最后結(jié)算出成本總量及其盈虧。由于項(xiàng)目的施工周期一般都比較長(zhǎng)，除了要進(jìn)行月(季)成本的核算和分析外，還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報(bào)表的需要，同時(shí)也是項(xiàng)目成本管理的需要，通過年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績(jī)和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而可對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行更有效的管理。年度成本分析的依據(jù)是年度成本報(bào)表，年度成本分析的內(nèi)容除了月(

45、季)度成本分析的六個(gè)方面以外，重點(diǎn)是針對(duì)下一年度的施工進(jìn)展情況規(guī)劃切實(shí)可行的成本管理措施，以保證施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.竣工成本的綜合分析 凡有幾個(gè)單位工程而且是單獨(dú)進(jìn)行成本核算(即成本核算對(duì)象)的施工項(xiàng)目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料(見表6-8)為基礎(chǔ)，再加上項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營(yíng)效益(如資金調(diào)度、對(duì)外分包等所產(chǎn)生的效益)進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算對(duì)象(單位工程)，就以該成本核算對(duì)象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：竣工成本分析；主要資源節(jié)超對(duì)比分析；主要技術(shù)節(jié)約措施經(jīng)濟(jì)效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成

46、本構(gòu)成和降低成本的來源，對(duì)今后同類工程的成本管理很有參考價(jià)值。6.3.2成本項(xiàng)目的分析方法1.人工費(fèi)分析在實(shí)行管理層和作業(yè)層兩層分離的情況下，項(xiàng)目施工需要的人工和人工費(fèi)由項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)承包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部來說，除了按合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)以外，還可能發(fā)生一些其他人工費(fèi)支出，主要包含以下內(nèi)容：因?qū)嵨锕こ塘吭鰷p而調(diào)整的人工和人工費(fèi)；定額人工以外估點(diǎn)工工資(如果已按定額人工的一定比例由施工隊(duì)包干，并已列入承包合同的，不再另行支付)；對(duì)在進(jìn)度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面做出貢獻(xiàn)的班組和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)上述人工費(fèi)的增減，結(jié)合勞務(wù)合同

47、的管理進(jìn)行分析。表6-8 單位工程竣工成本分析表項(xiàng)目預(yù)算成本實(shí)際成本降低額降低率主要工、料、結(jié)構(gòu)件節(jié)超對(duì)比表金額比重金額比重占本項(xiàng)占合計(jì)項(xiàng)目名稱單位用量單價(jià)金額名稱單位用量單價(jià)金額一、直接成本預(yù)算實(shí)際節(jié)超預(yù)算實(shí)際節(jié)超1.人工費(fèi)人工工日其中：分包人工費(fèi)水泥t鋼木模攤銷元2.材料費(fèi)黃沙t油毛氈卷結(jié)構(gòu)件石子t油漆g周轉(zhuǎn)材料費(fèi)同一磚千塊玻璃m23.機(jī)械使用費(fèi)多孔磚千塊4.措施費(fèi)商品混凝土m3二、間接成本石灰t工程成本瀝青t木材m3材料費(fèi)小計(jì)t混凝土制品m3其他鐵件t鋼門窗m2預(yù)埋鐵件木制品m2成型鋼筋t結(jié)構(gòu)件小計(jì)大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)元土方運(yùn)費(fèi)元主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析2.材料費(fèi)分析材料費(fèi)分析包括主要

48、材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析以及材料儲(chǔ)備的分析。（1）主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的分析 主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的高低主要受價(jià)格和消耗量的影響。而材料價(jià)格的變動(dòng)又要受采購價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、途中損耗、來料不足等因素的影響；材料消耗數(shù)量的變動(dòng)也要受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響，可在價(jià)格變動(dòng)較大和數(shù)量超異常的時(shí)候再做深入分析。為了分析材料價(jià)格和消耗數(shù)量的變化對(duì)材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的影響程度，可按下列公式計(jì)算： 因材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響：(預(yù)算價(jià)格實(shí)際價(jià)格)消耗數(shù)量 因消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響：(預(yù)算用量實(shí)際用量)預(yù)算價(jià)格（2）周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)分析在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)

49、的節(jié)約或超支決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率。如果周轉(zhuǎn)慢，周轉(zhuǎn)材料的使用時(shí)間就長(zhǎng)，就會(huì)增加租賃費(fèi)支出，而超過規(guī)定的損耗更要照原價(jià)賠償。周轉(zhuǎn)利用率和損耗率的計(jì)算公式如下： 周轉(zhuǎn)利用率(實(shí)際使用數(shù)租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù))/(進(jìn)場(chǎng)數(shù)租用期) 損耗率退場(chǎng)數(shù)/進(jìn)場(chǎng)數(shù)（3）采購保管費(fèi)分析材料采購保管費(fèi)屬于材料的采購成本，包括材料采購保管人員的工資、工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)以及材料采購保管過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購保管費(fèi)一般應(yīng)與材料采購數(shù)量同步，即材料采購多，采購保管費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加。因此，應(yīng)該根據(jù)每月實(shí)際采購的材料

50、數(shù)量(金額)和實(shí)際發(fā)生的材料采購保管費(fèi)，計(jì)算材料采購保管費(fèi)支出率。作為前后期材料采購保管費(fèi)的對(duì)比分析之用。材料采購保管費(fèi)支用率的計(jì)算公式如下：材料采購保管費(fèi)支用率=計(jì)算期實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)/計(jì)算期實(shí)際采購的材料總量(4)材料儲(chǔ)備資金分析 材料的儲(chǔ)備資金是根據(jù)日平均用量、材料單價(jià)和儲(chǔ)備天數(shù)(即從采購到進(jìn)場(chǎng)所需要的時(shí)間)計(jì)算的。上述任何一個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)影響儲(chǔ)備資金的占用量。對(duì)材料儲(chǔ)備資金的分析可以應(yīng)用因素分析法。3.機(jī)械使用費(fèi)分析 由于項(xiàng)目施工管理的項(xiàng)目經(jīng)理部一般不擁有自己的機(jī)械設(shè)備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動(dòng)力部門或外單位租用。在機(jī)械設(shè)備的租用過程中，存在著兩種情況：一是按產(chǎn)量進(jìn)行承包，

51、并按完成產(chǎn)量計(jì)算費(fèi)用的，如土方工程，項(xiàng)目經(jīng)理部只要按實(shí)際挖掘的土方工程量結(jié)算挖土費(fèi)用，而不必過問挖土機(jī)械的完好程度和利用程度；二是按使用時(shí)間(臺(tái)班)計(jì)算機(jī)械費(fèi)用，如塔吊、攪拌機(jī)、砂漿機(jī)等，如果機(jī)械完好率差，在使用中調(diào)度不當(dāng)，必然會(huì)影響機(jī)械的利用率，從而延長(zhǎng)使用時(shí)間，增加使用費(fèi)用。因此，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)該給予一定的重視。由于建筑施工的特點(diǎn)，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會(huì)出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機(jī)械的連續(xù)作業(yè)；有時(shí)，又因?yàn)榧涌焓┕みM(jìn)度和工種配合，需要機(jī)械日夜不停地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，難免會(huì)有一些機(jī)械利用率很高，也會(huì)有一些機(jī)械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺(tái)班費(fèi)需要照付，租而不用，則要支付停留臺(tái)班費(fèi)，這些都將增加機(jī)械使用費(fèi)的支出。因此，在機(jī)械設(shè)備的使用過程中，必須以滿足施工需要為前提，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的平衡調(diào)度，充分發(fā)揮機(jī)械的效用；同時(shí)，還要加強(qiáng)平時(shí)的機(jī)械設(shè)備的維修和保養(yǎng)工作，提高機(jī)械的完好率，保證機(jī)械的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。4.措施費(fèi)分析措施費(fèi)是指在工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備及施工過程中發(fā)生的非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用，包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)、模板及支架費(fèi)、腳手架費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、施工排水降水費(fèi)。措施費(fèi)的分析主要應(yīng)通過預(yù)算與實(shí)際數(shù)的比較來進(jìn)行。如果沒有預(yù)算數(shù)，可以計(jì)劃數(shù)代替預(yù)算數(shù)。5.間接成本分析 間接成本是指為施工準(zhǔn)備、組織施工生