如何重塑ＣＰＡ審計信譽(1)

1、如何重塑審計信譽(1)內(nèi)容摘要：近些年，上市公司審計中暴露出來的一系列舞弊案件，使CPA審計的“三性受到了普遍質(zhì)疑。然而，上市公司舞弊案僅僅是我國CPA審計失信問題的一個誘因，更多的或者說更為嚴(yán)重的問題那么存在于對眾多非上市、非國有企業(yè)的審計中，這才是最終導(dǎo)致我國CPA審計失信的根源，更應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。關(guān)鍵詞：CPA 中小會計師事務(wù)所 非上市、非國有企業(yè)審計引起CPA審計失信的環(huán)境因素市場中存在的對虛假信息的潛在需求我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，公民的法制意識、道德程度還有待進(jìn)步?！罢\信問題不僅僅是會計的問題，更是整個社會存在的普遍問題。編造虛假的會計信息已成為某些地方政府夸大政績、某些企業(yè)偷逃

2、稅款或者騙取銀行貸款、某些企業(yè)管理者粉飾經(jīng)營業(yè)績等的重要手段。這種市場對虛假信息的宏大需求，是CPA審計失信的重要誘因。政府審計監(jiān)管中的嚴(yán)重失衡多少年來，我國對上市公司和國有企業(yè)的審計一直是政府和注協(xié)監(jiān)管的重點。由于受種種因素的影響，至2004年上半年，我國對非上市、非國有企業(yè)審計的監(jiān)管，一直沒有得到充分、有效的施行。而我國非上市、非國有的集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外資企業(yè)等企業(yè)數(shù)量卻占到全部企業(yè)總數(shù)的87.8%。也就是說，從數(shù)量上看，我國絕大多數(shù)的CPA審計，主要是針對非上市、非國有企業(yè)的審計。然而，政府和注協(xié)對非上市、非國有企業(yè)審計監(jiān)管的嚴(yán)重失衡，更加重了這一領(lǐng)域劣質(zhì)審計報告的泛濫。

3、企業(yè)及會計信息使用者對CPA審計不信任我國的會計師事物所經(jīng)過脫鉤改制，按照市場化運作以來，事物所之間的競爭日趨劇烈，違規(guī)審計案例屢見不鮮，尤其是對非上市、非國有企業(yè)的審計中，所表現(xiàn)出來的非常令人絕望的專業(yè)程度和職業(yè)態(tài)度見后面闡述，已嚴(yán)重影響了我國注冊會計師行業(yè)的形象。特別是近些年證券市場所暴露出來的一系列上市公司審計舞弊案，最終導(dǎo)致企業(yè)及會計信息的使用者對CPA審計的普遍不信任。由此造成的更深層次的影響是：一方面，企業(yè)會計人員對CPA審計產(chǎn)生一種強烈的抵觸心理，直接表現(xiàn)為審計過程中的不配合，甚至是有意制造困難，阻礙審計工作的正常進(jìn)展；另一方面，會計信息的使用者對審計結(jié)果的疑心，進(jìn)而對審計報告質(zhì)

4、量的漠不關(guān)心。這些都無疑會加重劣質(zhì)審計報告的泛濫，造成更為惡劣的影響。會計制度的頻繁變化自1993年會計“風(fēng)暴以來，短短11年時間，我國公布施行了分行業(yè)會計制度、股份制企業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度以及16個詳細(xì)會計準(zhǔn)那么等，新制度的不斷出臺、會計制度的不健全和過于頻繁的修訂和變化，增加了企業(yè)會計人員的實際操作難度，同時也給會計造假、審計舞弊等行為提供了時機和可能。企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)偏低會計師事務(wù)所方面的問題會計師事務(wù)所數(shù)量大，規(guī)模小，競爭異常劇烈 由于大事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)對象是上市公司和國有大中型企業(yè)，一般來講，相對還比較標(biāo)準(zhǔn)。而從事非上市、非國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的，根本是數(shù)量占84%的小事務(wù)所。

5、并且隨著最近新的合伙事務(wù)所審批的增加，這個比例還有進(jìn)一步擴大的趨勢。因此，對非上市、非國有企業(yè)審計的市場競爭變得異常劇烈。各事務(wù)所之間通過壓價等手段進(jìn)展不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重擾亂了審計市場的正常秩序。如有些事務(wù)所為了爭取客戶，主動降價，其實際收費只有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%，甚至廣西省注協(xié)發(fā)現(xiàn)，有的事務(wù)所收費僅為規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的10%。實際上，在對非上市、非國有企業(yè)的審計市場中，已經(jīng)形成了一種嚴(yán)重的無序競爭的場面。審計業(yè)務(wù)過于集中CPA整體素質(zhì)不高 門檻太低，使我國CPA隊伍整體素質(zhì)不高，也是影響我國CPA審計質(zhì)量、造成CPA審計失信的重要因素之一。后續(xù)教育嚴(yán)重缺乏我國于1997年開始施行的?中國注

6、冊會計師職業(yè)后續(xù)教育根本準(zhǔn)那么?中，對CPA的后續(xù)教育進(jìn)展了強迫規(guī)定。但是，由于受種種因素的影響，后續(xù)教育工作實際開展得并不理想。特別是在一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，由于受資金、師資等各方面的限制，關(guān)鍵是多數(shù)事務(wù)所本身只注重經(jīng)濟(jì)效益，不重視對員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，后續(xù)教育因此嚴(yán)重缺乏。而與之形成強烈反差的是，近些年，我國的會計制度、審計制度、稅法等變化較快，由于CPA后續(xù)教育常年不到位，致使許多注冊會計師的知識陳舊，審計報告的質(zhì)量因此很難得到保障。改變CPA審計失信場面的有效途徑理順政府監(jiān)管職能，嚴(yán)懲政府腐敗行為 在中注協(xié)加強行業(yè)自律的同時，政府部門也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，理順并特別

7、加強對非上市、非國有企業(yè)審計的政府監(jiān)管，營造一個和諧的法制環(huán)境。徹底改變CPA審計失信的場面。明確詳細(xì)的監(jiān)管部門。進(jìn)一步理順財政、審計、稅務(wù)等政府部門的職能，明確對CPA審計監(jiān)管的詳細(xì)分工。貫徹權(quán)利與責(zé)任、管理與檢查相統(tǒng)一的原那么，杜絕多頭檢查但又無人管理的不合理現(xiàn)象的發(fā)生。加大對政府官員利用虛假會計信息粉飾政績的腐敗行為的處分。據(jù)武漢大學(xué)葉陳剛的一份調(diào)查報告中分析，有22.67%的CPA認(rèn)為出具有虛假水分的審計報告是“要聽當(dāng)?shù)卣脑?。由此可見，CPA的失信行為中，地方政府官員的施壓是重要原因之一。但是，目前我國對地方政府官員的這種特殊腐敗行為的處分措施，在法律上還不夠詳細(xì)明確。急需健全法制

8、并加大處分力度，為CPA審計營造一個純潔的環(huán)境。合理劃分執(zhí)業(yè)范圍，維護(hù)審計市場有序競爭我國除了在對上市公司的審計中，規(guī)定事務(wù)所必須具備證券業(yè)務(wù)資格外，對其他性質(zhì)的企業(yè)并沒有規(guī)定事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，使得對非上市企業(yè)審計業(yè)務(wù)的競爭，特別是中小事務(wù)所之間的競爭異常劇烈，形成了一種嚴(yán)重的無序競爭的場面。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)充分利用好這次貫徹施行?會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度?的契機，由中注協(xié)根據(jù)檢查的結(jié)果，把所有的會計師事務(wù)所劃分為假設(shè)干個質(zhì)量信譽等級，按照事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核等級，劃分不同的業(yè)務(wù)范圍。規(guī)模越大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核等級越高，可以從事的審計范圍也越大，反之，也越小。從而有效地防止會計師事務(wù)所之間

9、的惡性競爭，維護(hù)審計市場的正常秩序。同時，會鼓勵各事務(wù)所通過不斷進(jìn)步審計質(zhì)量，擴大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)步事務(wù)所信譽等正當(dāng)手段，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，以促進(jìn)我國CPA事業(yè)的安康開展。調(diào)增審計報告次數(shù)，進(jìn)步審計業(yè)務(wù)質(zhì)量會計師事務(wù)所、特別是中小會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)季節(jié)性特點，使得“羅卜快了不洗泥的現(xiàn)象司空見慣，進(jìn)而引發(fā)審計報告質(zhì)量的嚴(yán)重問題。筆者認(rèn)為，一個有效的治療方法是，增加審計報告的次數(shù)，把年報變?yōu)榘肽陥?。這樣，一方面進(jìn)步了會計信息的及時性，可以及時滿足各方面的實際需要；另一方面，由于增加了審計次數(shù)，使年內(nèi)審計業(yè)務(wù)的工作量得到平衡，從而有效地防止因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)過分集中而引發(fā)的一系列質(zhì)量問題。采取有效措施，快速進(jìn)步CPA整體素質(zhì)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，對CPA的專業(yè)程度、分析才能和判斷才能等提出了更高的要求，同時，也為了抑制不良審計環(huán)境的負(fù)面影響，