風險管理——構建商業(yè)銀行經濟責任審計模式之探討(共10頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上風險為本構建商業(yè)銀行經濟責任審計模式之探討 鐘凱林（中國工商銀行廣西分行，廣西 南寧 ）內容摘要 經濟責任審計作為商業(yè)銀行內部審計的重要形式。銀行業(yè)的風險管理正處于提升的時期，商業(yè)銀行必須強化和提升風險管理水平。風險管理是商業(yè)銀行高級管理人員的重要職責，經濟責任審計必須以風險為本，構建適應商業(yè)銀行全面風險管理的經濟責任審計模式。關鍵詞 風險 商業(yè)銀行 經濟責任審計模式 經濟責任審計作為商業(yè)銀行內部審計的重要形式，日益受到重視，并正在商業(yè)銀行內部控制中發(fā)揮越來越重要的作用。2008年全球性的金融危機爆發(fā)后，各國銀行業(yè)風險管理理念發(fā)生了根本轉變，風險管理能力和效果成為考核

2、高級管理人員經營管理素質和業(yè)績的重要內容。在新的發(fā)展時期，商業(yè)銀行高級管理人員經濟責任審計必須以風險為本，構建適應商業(yè)銀行全面風險管理的經濟責任審計模式。一、以風險為本，商業(yè)銀行經濟責任審計的基點根據2010年新頒布的黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定，加強對各級高管人員管理職責履行情況的監(jiān)督、促進高管人員提高經營管理合規(guī)性、防范和化解金融風險成為商業(yè)銀行經濟責任審計的三大目標。商業(yè)銀行的特性和使命，決定了高級管理人員必須高度重視風險管理，在戰(zhàn)略層面上設立風險管理目標，為經營管理及合規(guī)操作奠定基礎。商業(yè)銀行能否成為好銀行，取決于管理層的風險偏好和風險容忍度。風險偏好越趨于實際客

3、觀和發(fā)展要求，認識風險能力越強；風險容忍能力越高，現有和潛在可用資本補充越多，商業(yè)銀行承受風險能力就越強，經營管理活動就可以在有效控制更多的風險前提下，獲得更多的經營效益。風險與效益并存。風險偏好決定了經營效益大小和穩(wěn)健發(fā)展。風險偏好是商業(yè)銀行經營發(fā)展戰(zhàn)略的導向。商業(yè)銀行的風險偏好表達為經營發(fā)展、承受風險和獲取回報之間的可接受的平衡，或是可控風險下的經營效益增長及股東財富增加值指標。不同的銀行有不同的風險偏好，確定了風險偏好，就確定了經營發(fā)展的戰(zhàn)略方向和重點。商業(yè)銀行管理層風險偏好的確定，反映了管理者對風險的認知程度和防控能力，也反映了管理者對市場、機構、人員、資本、檢查監(jiān)督等內外部資源合理配

4、置、運用的能力。商業(yè)銀行管理層在識別風險、應對風險前，必須確立符合科學發(fā)展的風險偏好。如果在信用環(huán)境并不理想的區(qū)域，商業(yè)銀行以激進的風險偏好指導經營，過度擴張信貸規(guī)模，片面擴大市場份額，把追求利潤的沖動變?yōu)槟茏羁鞄砝麧櫟馁J款，不管具備不具備條件發(fā)放貸款，勢必形成以未來的風險為代價，去換取當前利益的狀態(tài)，不利于長期穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展。風險容忍度是指商業(yè)銀行為實現經營管理目標，對各種風險的承受能力。商業(yè)銀行面臨來自各個方面的風險，有效識別風險、預警風險、規(guī)避風險、承擔風險損失的能力，決定了經營管理的優(yōu)劣。在風險容忍水平之內進行經營活動，可以促使高管人員有更大的把握確保商業(yè)銀行經營管理維持在既定的風險

5、偏好之內。鑒此，全面風險管理理念和目標確定的科學性，風險評估和風險應對的能力和效果，可控風險與效益增長的契合，應該成為對商業(yè)銀行高級管理人員經濟責任審計，考核經營管理能力的基本出發(fā)點。二、現階段商業(yè)銀行經濟責任審計的缺陷（一）經濟責任審計指標重點不突出?，F階段的經濟責任審計過多注重操作類事項的抽樣審計，對操作性問題指出多，對高管人員直接決策事項的分析不夠、經營風險揭示不夠，對高管履職責任應負的責任界定不清、認定不準，如直接責任與間接責任的界限、主觀主義與經驗、實踐認識不足的界限、前任遺留問題和現任時發(fā)生問題的界限劃分不清，責任認定時出現孰輕孰重現象，審計意見不切合經營管理職責的實際。（二）經濟

6、責任審計對風險分析評估不足。由于時間要求緊、工作量大、項目集中，經濟責任審計突擊性強，一些審計機構審前準備倉促、隨意，風險分析評估不足，主要表現為：對宏觀政策環(huán)境與經濟金融環(huán)境，以及被審計單位的經營目標與執(zhí)行、內控和風險管理戰(zhàn)略、管理者素質等調查不夠；對重點業(yè)務、重要風險點的研究少，關注不夠；對戰(zhàn)略風險、經營流程風險評估少，分析不夠，導致審計評價不夠客觀，審計結論不夠完整，指出的問題不夠準確。（三）經濟責任審計的技術分析方法相對落后，特別是風險評估技術和方法相對滯后。一般以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為主，審計重心仍停留在事后檢查階段，審計視角依然束縛在經營規(guī)模、財務、效益等視角，偏重查賬；風險觀念比較淡

7、漠，風險導向審計模式運用缺乏。經濟責任審計總體質量控制水平不高，風險審計效果欠佳。（四）現場審計耗用資源多，審計信息收集受限制。高管人員任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、轉崗、免職、辭職等事項前，應當接受任期經濟責任審計。但從實際情況看，大部分商業(yè)銀行的任期審計項目都是實行先離任后審計或先任命后審計，審計時間相對滯后并帶有一定的突擊性。一方面，由于經濟責任審計項目多、時間緊、任務重，審計人員一時很難收集到多方面的審計信息，影響審計工作的質量；另一方面，由于數據信息缺乏連續(xù)性，對被審計者的整個任期履職情況，難以作出正確的審計評價。三、構建風險為本商業(yè)銀行經濟責任審計模式的思路當前，銀行業(yè)的風險

8、管理正處于提升的時期，商業(yè)銀行必須強化和提升風險管理水平。商業(yè)銀行經濟責任審計以風險為本，審計關注點從事后評價轉向事前預測和事中控制的全過程風險控制，將是創(chuàng)新經濟責任審計實務的發(fā)展方向。根據上述思路，構想商業(yè)銀行以風險為本的經濟責任審計模式如下：后續(xù)整改追蹤審計審計結果評價各類風險評估現場審計分析非現場監(jiān)測分析運用風險導向審計制定審計指標/計劃風險為本審計理念根據我國商業(yè)銀行的經營管理實踐，應用商業(yè)銀行以風險為本的經濟責任審計模式，應該注意把握以下關鍵點：（一）建立涵蓋風險管理的經濟責任審計指標體系。風險產生的主要原因是代表風險的事項沒有得到及時、準確的識別。應用風險為本的經濟責任審計模式，旨

9、在促進商業(yè)銀行管理層高度重視及時、有效識別、評價、監(jiān)測和控制經營管理過程中的各種風險。根據我國商業(yè)銀行風險管理的實際，以風險為本的經濟責任審計指標體系設計，至少要建立反映商業(yè)銀行風險水平、風險遷徙和風險抵補能力的三大類指標。風險水平類指標應當包括流動性比例、核心負債比例、流動性缺口率、不良資產率、利率風險敏感度、操作風險損失率等靜態(tài)指標；風險遷徙類指標應當包括正常貸款遷徙率、不良貸款遷徙率等動態(tài)指標；風險抵補率指標應當包括盈利能力（如資產回報率、資本回報率、成本收入比率等）、準備金充足率、資本金充足率、經濟資本占用及回報率等比較指標，更加全面和準確地反映商業(yè)銀行經濟所面臨的信用風險、市場風險、

10、操作風險、流動性風險、法律風險等多種風險的狀況，以及防范這些風險的措施、成效或失誤造成的損失。（二）將現代風險導向審計方法引入經濟責任審計。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各種因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。它是在制度基礎審計的基礎上發(fā)展起來的，風險導向審計能夠依據事物的內在邏輯，從重要風險點入手，審計經營管理決策中的主要因素，其考慮的因素比制度基礎審計更為全面，進一步提高經濟責任審計科學化、規(guī)范化水平。引入現代風險導向審計方法要突出對被審計單位的全面風險評估，把風險評估滲透到審計的每一個環(huán)

11、節(jié)，并保證風險評估結果在實質性測試中的充分運用，達到揭示風險、化解風險和促進審計價值增值的目的。一是注重影響商業(yè)銀行經營管理的外部風險因素分析和評估。著重了解被審計單位基本情況和戰(zhàn)略定位，重點關注被審計單位的經營目標與理念、風險管理戰(zhàn)略、管理者素質及其風險偏好等，全面評價分析被審計單位內部經營環(huán)境。著重識別來源于被審計單位外部的威脅或風險，了解被審計單位所采取的應對策略。這類分析評估應注重被審計單位外部環(huán)境包括：政治、法律環(huán)境；國內外經濟金融形勢；所在地區(qū)的經濟發(fā)展狀況，資金需求總體狀況，信用發(fā)展程度和金融機構競爭狀況等。二是注重內部控制評價。良好的風險管理內部環(huán)境和完善的風險管理制度是商業(yè)銀

12、行風險管理制度不可或缺的兩個方面。要重點評估被審計機構內部各業(yè)務經營流程的設計和內控制度建設狀況，識別重要風險點及風險領域，確認流程風險，進行流程風險評估。應重點關注資產、負債、財務、中間業(yè)務等業(yè)務經營領域，其中：資產業(yè)務關注貸款的流動性、集中度、貸款分類、操作的合規(guī)性，以及不良貸款形成的原因等；負債業(yè)務關注吸收存款及融資渠道是否正常，利率執(zhí)行是否正確，賬戶是否合法合規(guī)等；財務核算應將影響利潤的相關科目及交易作為重點，檢查大額費用的交易是否真實，固定資產管理、資產處置是否按制度執(zhí)行；中間業(yè)務關注金融創(chuàng)新業(yè)務可能帶來的風險，如金融衍生工具的會計核算、表外業(yè)務處理是否合規(guī)，新的業(yè)務品種、代理業(yè)務及

13、利益分配是否符合規(guī)定等。（三）監(jiān)督和規(guī)范經營信息收集、披露，建立高管人員非現場審計數據庫。根據巴塞爾新資本協(xié)議提出商業(yè)銀行全面風險信息披露的監(jiān)管要求，經濟責任審計應該注重督促和規(guī)范商業(yè)銀行及時、充分、客觀披露經營、財務、風險及資本方面的信息，提高商業(yè)銀行經營及風險的透明度，加強市場對銀行的約束效果。為減少現階段經濟責任審計的突擊性和時間上的滯后性帶來的缺陷，在經濟責任審計流程中，應該利用非現場信息系統(tǒng)監(jiān)測商業(yè)銀行各級機構的經營管理活動，建立分級管理的高管人員經營管理信息數據庫。按照高管人員管理權限，建立對被審計單位日常業(yè)務經營活動的動態(tài)監(jiān)測機制和多方面信息獲取渠道，連續(xù)收集追蹤管轄機構各種經營

14、信息，尤其高管人員職責履行情況的相關信息，包括年度工作總結、述職報告、重大經營活動和決策行為、外部監(jiān)管情況、內部業(yè)務監(jiān)管資料等，定期開展對管轄機構日常業(yè)務經營活動的跟蹤分析和風險評估，定期形成分析評價結果，為現場審計做好日常分析的基礎工作，解決經濟責任審計審前準備不足的糾結。（四）加強對風險管理活動的監(jiān)督。經濟責任審計是一種內部監(jiān)管形式。在審計中要重點檢查、評估商業(yè)銀行管理層在制定決策過程中，是否充分了解、重視和有效監(jiān)控銀行所面臨的各種風險；是否已經制定了科學、穩(wěn)健的風險管理戰(zhàn)略與內部控制體系；在管理活動中是否已經建立了能夠識別、計量、監(jiān)測和控制各種風險的內部風險管理體系，要對所建立的風險管理

15、系統(tǒng)的可靠性及有效性進行及時檢查和評估；要考核其對風險管理責任制和問責制的執(zhí)行情況，分析風險評估的準確性和適時性；監(jiān)督各級銀行的內部信用評估、內部評估程序、風險資產管理以及內部控制評價是否符合總行制定的風險管理要求。并在此基礎上，監(jiān)督商業(yè)銀行是否根據實際風險水平，建立和及時補充資本金，核算和配置經濟資本。（五）充分揭示風險，選擇解決多種風險的應對方案。經濟責任審計以風險為導向，以控制為主線，不僅要發(fā)現問題，更要解決問題，這是經濟責任審計實現價值增值的體現。經濟責任審計為實現商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標服務，改善運營是當前目標，增加價值是長遠目標，兩者缺一不可。因此，經濟責任審計要以商業(yè)銀行經營管理為出發(fā)點

16、，在風險偏好和風險容忍度基礎上確定風險識別標準，自上而下、由內到外對商業(yè)銀行的業(yè)務種類和業(yè)務流程存在的潛在風險因素進行全方位梳理，從制度層面、流程控制和機制建設等方面，深刻剖析問題形成的原因；通過審計報告和風險提示等載體報告，充分揭示風險。同時，商業(yè)銀行多種風險的應對方案主要有風險規(guī)避、風險減低、風險轉移和風險承受。在高管人員的經濟責任審計中，充分揭示重要風險點，可以使被審計機構能通過審計認識風險，預警風險，建立合理決策的風險管理制度，以商業(yè)銀行價值最大化為原則來選擇具體應對策略。參考文獻： 1 黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定： . 2010.12. 2 巴塞爾銀

17、行監(jiān)管委員會.同一資本計量和資本標準的國際協(xié)議：修定框架M中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會譯.北京：中國金融出版社，2004.5.3 中華人民共和國審計署金融審計司.商業(yè)銀行審計指南.北京：中國金融出版社.2003.8.4商業(yè)銀行非現場審計課題研究組.商業(yè)銀行非現場審計.北京;中國金融出版社.2010.7.5 楊凱生.羅熹.商業(yè)銀行合規(guī)管理手冊.北京：中國金融出版社.2011.4.Risk-OrientedDiscussion on Constructing Economic Responsibility Audit Model of Commmercial Bank Zhong Kailin (Th

18、e Industrial and Commercial Bank of China Guangxi Branch, Guangxi, Nanning )Abstract: Economic responsibility audit is one of the most important part of internal audit of commerical bank. The risk management of banking becomes more and more important, which requires commercial banks to improve their risk manangement ability. Risk management is one of the most important duties for higher mananger of commericanl bank. The economic responsibility au