稅法習(xí)題附答案

1、一、填空題（每空1分，共10分）1、稅率的三種形式主要包括（ 定額稅率 ）、（ 比例稅率 ）和（累進(jìn)稅率 ）。2、累進(jìn)稅率是指隨征稅對象數(shù)額增大而（隨之提高 ）的稅率。3、按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可分為（ 直接稅 ）和（ 間接稅 ）。4、稅收法律關(guān)系包括（ 主體 ）、（客體 ）和（內(nèi)容 ）三個要素。5、凡在我國境內(nèi)（ 銷售貨物 ）、（提供加工、修理修配勞務(wù) ）以及（ 進(jìn)口貨物 ）的單位和個人為增值稅的納稅人。6、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，其抵扣率為（13% ）。7、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的（ 對外銷售價格 ）為計稅銷售額。8、納稅人投資入股的應(yīng)稅

2、消費(fèi)品，應(yīng)視同對外銷售并以納稅人的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的（ 最高銷售價格 ）作為計稅依據(jù)。9、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的（組成計稅價格 ）作為計征消費(fèi)稅。10、按照稅收管理和受益權(quán)益劃分，營業(yè)稅屬于（中央地方共享稅 ）。11、營業(yè)稅按（ 行業(yè) ）設(shè)計稅目稅率。12、企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，其基本稅率為（25% ）。13、企業(yè)發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過（ 5 ）年。14、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（ 12% ）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。15、我國個人所得稅的納稅人是參照國際慣例，按照（ 居民管轄權(quán) ）和（地域管轄權(quán) ）雙重稅

3、收管轄權(quán)確定的。16、我國現(xiàn)行個人所得稅法列舉了（ 11 ）項(xiàng)個人應(yīng)稅所得。17、我國現(xiàn)行個人所得稅在稅率上采用（累進(jìn)稅率 ）和（ 比例稅率 ）并用。18、我國現(xiàn)行個人所得稅在費(fèi)用扣除上采用（ 比例扣除 ）和（定額 ）扣除并用。二、單項(xiàng)項(xiàng)選擇題（每題1分，共15分）1、下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ D）。A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.用于對外捐贈產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物D.因管理不善發(fā)生意外事故的半成品所耗用的購進(jìn)貨物2、某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備

4、金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（ C）。A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元3、根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（ C）。A.高爾夫球及球具 B.實(shí)木地板C.電動汽車 D.一次性木筷4、下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（C ）。A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨(dú)資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)5、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（B ）。A.土地增值稅 B.增

5、值稅C.消費(fèi)稅 D.營業(yè)稅6、某貿(mào)易公司2012年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算2012年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（A ）。A.1.0萬元 B.1.2萬元C.1.5萬元 D.2.7萬元7、某外商投資企業(yè)2012年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（B ）。A.12.5萬元 B.12.55萬元C.13.45萬元 D.1

6、6.25萬元8、某公司2012年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2012年度的應(yīng)納稅所得額為（ B）萬元。A.21 B.26C.30 D.33 9、某居民企業(yè)2011年實(shí)際支出的工資、薪金總額為150萬元，福利費(fèi)本期發(fā)生30萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)4.5萬元，該企業(yè)在計算2011年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（ C）萬元。A.0

7、B.7.75C.9.75 D.35.5010、某外國人2010年2月12日來華工作，2011年2月15日回國， 2011年3月2日返回中國，2011年11月15日至2011年11月30日期間，因工作需要去了日本，2011年12月1日返回中國，后于2012年11月20日離華回國，則該納稅人（B ）。A.2010年度為我國居民納稅人，2011年度為我國非居民納稅人B.2011年度為我國居民納稅人，2012年度為我國非居民納稅人C.2011年度和2012年度均為我國非居民納稅人D.2010年度和2011年度均為我國居民納稅人11、2012年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出2000

8、0元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（B ）。A.6160元 B.6272元C.8400元 D.8960元12、某工程師2012年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（A ）。A.7640元 B.7650元C.7680元 D.9200元三、名詞解釋題（每題3分，共12分）1、稅收制度：是國家以法律的形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。 2、稅制體系：指的是一國在進(jìn)行稅制設(shè)計時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主

9、體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用，功能互補(bǔ)的稅種體系。 3、課稅對象是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。4、起征點(diǎn)是課稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就課稅對象的全部數(shù)額征稅。 5、增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。6、銷項(xiàng)稅額是指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。7、營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入為課稅對象而征收的一種稅。 8、營業(yè)稅課稅對象：是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單

10、位和個人取得的營業(yè)收入。9、居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。稅法采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定居民納稅人；一是在中國境內(nèi)有住所的個人；二是在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。10、非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。四、簡答題（每題7分，共28分）1、簡述我國稅率的幾種形式。比例稅率對同一征稅對象不論數(shù)額的大小只規(guī)定一個比例的稅率形式 統(tǒng)一比例稅率一種稅只設(shè)一個比例稅率，所有的納稅人都按同一稅率納稅差別比例稅率一種稅設(shè)兩個或兩個以上的比例稅率 產(chǎn)品差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率 地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率在稅法規(guī)

11、定的統(tǒng)一比例幅度內(nèi)，由地方政府根據(jù)本地具體情況確定具體的適用稅率，如現(xiàn)行稅制中歸地方的一些稅就是由備地在一定幅度內(nèi)自主確定定額稅率又稱固定稅額不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比單一定額稅率地區(qū)差別定額稅率分類分項(xiàng)定額稅率幅度差額定額稅率 復(fù)合稅率 對同一征稅對象按課稅數(shù)量和課稅金額同時規(guī)定了定額稅率和比例稅率的稅率形式 累進(jìn)稅率將同一課稅對象按其數(shù)額的大小分成若干等級，數(shù)額越大的部分等級越高，不同等級適用由低到高的不同稅率全額累進(jìn)稅率征稅對象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級

12、的累進(jìn)稅率計算征稅率 超額累進(jìn)稅率簡稱額累稅率 把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級；對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額超率累進(jìn)稅率率累：土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。此外，還有名義稅率與實(shí)際稅率，邊際稅率與平均稅率等。簡述增值稅和消費(fèi)稅的不同之處。區(qū)別征稅范圍不同增值稅普遍征收消費(fèi)稅：14個應(yīng)稅項(xiàng)目兩者與價格的關(guān)系不同增值稅是價外稅消費(fèi)稅是價內(nèi)稅兩者的納稅環(huán)節(jié)不同除卷煙外，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。兩種的計稅方法不同增值稅是按照兩類納稅

13、人來計算的消費(fèi)稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分扣稅范圍、方法不同增值稅普遍扣稅；購進(jìn)扣稅法消費(fèi)稅11種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅3、企業(yè)所得稅的免稅收入有哪些？一.國債利息收入二.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益三.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益四.符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取

14、得的收入 8項(xiàng)4、簡述增值稅的幾種類型。1. 生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。2. 收入型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。3.消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外

15、。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費(fèi)資料的價值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。5、企業(yè)所得稅中的不征稅收入有哪些？1.財政撥款 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 6、簡述你所理解的“營改增”的原因。一、將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅； 二、降低稅負(fù)； 三、因第三產(chǎn)業(yè)大部分征收營業(yè)稅，而生產(chǎn)比重居于首要地位，因此從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；四、有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國企業(yè)在國際上的競爭力。 7、個人所得稅中居民納稅人和非居民納稅人是如何劃分的？我國個人所得稅法依據(jù)有無住所和居住時間兩

16、個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。其中個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也包括在這一分類里。 居民納稅人是指被確認(rèn)為中國居民的個人，在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)。 非居民納稅人指被確認(rèn)為非中國居民的個人，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)。五、計算題（每題10分，共20分）1、2012年4月，甲企業(yè)（一般納稅人）從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。甲企業(yè)將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作

17、為職工福利，15%的部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅=20×13+3×7=28l(萬元)?甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(20×13+3×7)×10=O28(萬元)甲企業(yè)捐贈的銷項(xiàng)稅=20×(1一i3)×110×17×15+3×(17)×110×17X 15=O57(萬元)甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅=2574÷117×17=374(萬元)2、某

18、家具公司為增值稅一般納稅人，2012年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗(yàn)收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。（2）外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。（3）進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。（4）銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。要求：（1）計算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額；（2）計算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額。(1)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.5

19、3(萬元)(2)2月份銷項(xiàng)稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)(3)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬元)解析：外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元不得抵扣。(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)3、某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人,農(nóng)機(jī)適用的增值稅稅率為13%，農(nóng)機(jī)零部件適用的增值稅稅率為17%。2012年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品。開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；（2）向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零部件

20、，取得含稅收入90萬元；（3）購進(jìn)鋼材等原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。銷項(xiàng)稅額=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×7%=59.71（萬元）應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37（萬元）運(yùn)費(fèi)三萬不對。4、中國公民李某2012年的收入情況如下：（1）每月取得工資收入4500元，另在年終取得一次性獎金36000元。（2）6月份，取得勞務(wù)報酬收入20000元，從中拿出6000元，通過國家機(jī)關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育。（3）小說在報刊上連載50次后再出版，取

21、得報社支付的稿酬共計50000元，出版社支付的稿酬80000元。（4）11月份，在A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3萬元，在A國已經(jīng)實(shí)際繳納個人所得稅5000元。要求：計算李某當(dāng)年各項(xiàng)收入應(yīng)納的個人所得稅。5、中國公民張某是某市一公司職員，2012年16月份收入情況如下：（1）每月取得工資收入5600元；（2）3月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入3800元。（3）4月份取得勞務(wù)報酬所得5000元；（4）5月份在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值7500元。（5）6月份將一處住房銷售，取得收入200000元，該房去年購進(jìn)價格120000元，銷售過程中繳納相關(guān)稅費(fèi)20000元。要求：計算張某2012

22、年16月份應(yīng)納的個人所得稅額。每月取得工資收入 7000 元，每月各項(xiàng)扣款為：養(yǎng)老保險 355 元，住房公積金 650 元，醫(yī) 療保險 280 元。 2.2 月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入 3500 元。 3.4 月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得 55000 元。 4.5 月份臨時擔(dān)任會議翻譯，取得收入 10000 元。 5.6 月份在參加商場的有獎銷售過程中， 中獎所得共計價值 5000 元， 劉先生從中獎收入中拿 出 1000 元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。 要求：計算李某 2013 年 16 月份共計應(yīng)納的個人所得稅額。 解析： 1、（ （7000-355-650-280-3500）*10%-

23、105）*6=699 2、（3500-800）*20%*70%=378 3、55000*80%*20%=8800 4、這是勞務(wù)所得，故 10000*80%*20%=1600 5、捐 贈 希 望 小 學(xué) 可 按 不 超 過 應(yīng) 納 稅 所 得 額 的 30% 扣 除 ， 5000*30%=1500>1000 ， 故 （5000-1000）*20%=800 綜上，李某應(yīng)納的個人所得稅額為 699+378+8800+1600+800=12277 （十五）中國公民李某在某市一公司任職，2013 年 16 月份收入情況如下： 1.每月取得工資收入 7100 元，每月各項(xiàng)扣款為：養(yǎng)老保險 350 元

24、，住房公積金 550 元，醫(yī) 療保險 350 元。 2.2 月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入 9000 元，從中拿出 2000 元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給災(zāi) 區(qū)。 3.4 月份取得勞務(wù)報酬所得 3900 元。 4.5 月份在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值 8500 元。 5.6 月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得 20000 元。 要求：計算李某 2013 年 16 月份共計應(yīng)納的個人所得稅額。 解析： 1、應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=月收入三險一金扣除標(biāo)準(zhǔn) 三險一金：養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和住房公積金 扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500/月 故（7100-350-550-350

25、）-3500=2350 2350*10%-105=130 130*6=780 2、捐災(zāi)準(zhǔn)予扣除 9000*80%*30%=2160>2000 (9000*80%-2000)*20%*70%=728 3、（3900-800）*20%=620 4、中獎為偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用，故 8500*20%=1700 5、20000*80%*20%=3200 綜上，李某應(yīng)納個人所得稅為 780+728+620+1700+3200=7028六、論述題（每題1分，共15分）1.對中國稅制改革的認(rèn)識。一、我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)并不是“雙主體”模式稅收按其課稅對象的不同，一般可分為直接稅與間接稅兩類，并由此構(gòu)

26、成一個國家的稅收體系。而稅制結(jié)構(gòu)模式則是指一個國家的稅制以何種稅為主，它是根據(jù)一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和一些其他因素來設(shè)計建立的。目前，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)模式主要有三種：一種以直接稅為主體；一種以間接稅為主體；另一種以直接稅和間接稅并重，也就是我們通常說的“雙主體”。我國自1994年工商稅制改革以來，一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅課稅比重超過了稅收總額的70%.近年來，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國民收入有了顯著提高，所得稅，尤其是個人所得稅收入增長很快，從1981年的500萬元增加到了2000年的660億元，在許多地區(qū)個人所得稅收入僅次于營業(yè)稅，成為地方政府稅收收入的第二大稅源

27、?？梢灶A(yù)計，個人所得稅會隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化及個人收入的不斷增加而保持持續(xù)、快速增長的勢頭，成為一支極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。然而，我們不能僅憑這種情況就得出判斷，認(rèn)為我國目前已經(jīng)建立了“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式了。從真正意義上講，我國不僅現(xiàn)在沒有建成“雙主體”模式，而且距離該模式的真正實(shí)現(xiàn)，還有很大一段距離。其原因在于：1.我國生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和諸多因素決定了稅制結(jié)構(gòu)模式，使其具有鮮明的時代性和社會發(fā)展階段性特征。從世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律來看，世界上最先出現(xiàn)的是以原始的直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。這些稅按外部標(biāo)志直接課征，簡單粗糙，收入少，無彈性，常引

28、起人民的不滿。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使商品稅制逐漸取代了簡單的直接稅。19世紀(jì)以來，稅制結(jié)構(gòu)模式在發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了分化，一些國家由間接稅體系改革成為現(xiàn)代的直接稅所得稅體系，如美國，而其他一些國家則實(shí)行間接稅與直接稅并重的模式。我國目前仍處在社會主義初級階段，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特定歷史時期，商品貨幣經(jīng)濟(jì)總的發(fā)展水平并不高，市場的發(fā)育程度較低，生產(chǎn)力發(fā)展水平低而且地區(qū)差別較大，總體上我國還是一個發(fā)展中國家，這一切都決定了我們的稅制結(jié)構(gòu)模式只能是以間接稅為主體的模式，而不是什么“雙主體”模式。與直接稅相比，間接稅對我們這樣一個發(fā)展中國家來說有許多可取之處。首先，它伴隨商品的流通行為而及時課征，不易受企業(yè)成本變

29、動的影響，又不必象所得稅那樣有一定的征收期，因此稅收收入比較穩(wěn)定，并能隨經(jīng)濟(jì)的增長而自然增長；其次，它更有利于政府對生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個領(lǐng)域進(jìn)行廣泛而又有針對性的調(diào)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)作用較強(qiáng)；再次，與所得稅相比，它所要求的征管更簡便、易操作，更適應(yīng)于發(fā)展中國家稅收征管水平較低的現(xiàn)狀；最后，它具有隱蔽性，在發(fā)展中國家的納稅人的納稅意識相對淡漠的情況下不至引起納稅人更大的反感?？梢姡a(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定了我們只能采取以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式以確保經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.所得稅的規(guī)模與其本身的缺陷決定它目前無力承擔(dān)“主體”一職我國的所得稅（包括個人所得稅與企業(yè)所得稅）盡管發(fā)展較快，然而，就規(guī)模而言，還

30、遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到“主體”稅種的要求，以1998年為例，我國個人所得稅收入僅為338.65億元，而企業(yè)所得稅也不過1038.75億元。近年來個人所得稅的發(fā)展迅速，2000年達(dá)到了660億元，但盡管如此，它在稅收總收入中的比重也不過占5%，企業(yè)所得稅的這一比重也不到15%.與之相比，美國在1994年聯(lián)邦所得稅就已達(dá)到5430億美元，占聯(lián)邦財政收入的43.16%.由此可見，單從規(guī)模這一方面就可以看出我們的所得稅距“主體”一職還差之甚遠(yuǎn)。當(dāng)然，我們判斷主體稅種的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅在于看它的收入在總體稅收中所占的比重，還要看主體稅種在一定時期內(nèi)對整個社會經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)控作用如何。而我國目前的個人所得稅與企業(yè)所得稅制度本

31、身的缺陷制約了其調(diào)控作用的發(fā)揮。（1）個人所得稅的制度缺陷第一，分類課征的模式有失公平，極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為。我國目前采用“分類所得課稅模式”，對不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉一次課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。這種模式的后果是造成相同收入額的納稅人會由于其取得收入的類型（項(xiàng)目）不同，或來源于不同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，此乃橫向不公平；另外，不同類型（項(xiàng)目）所得的計征時間規(guī)定不同，分為月、次和年，不能反映納稅人的支付能力，使課稅帶有隨意性，會出現(xiàn)支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的不正?，F(xiàn)象，此乃縱向不公平。這種制度的設(shè)計不僅極易引起人們的不滿，產(chǎn)

32、生偷逃個人所得稅款的行為，而且也給避稅者可乘之機(jī)，使其可通過分解收入、轉(zhuǎn)移類型等方法成功避稅，使稅款大量流失。第二，免征額與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，已不適應(yīng)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。自從1980年頒布個人所得稅法以來，時隔20年，盡管物價已上升了許多倍，人民的收入水平也相應(yīng)提高，我們的個人所得稅免征額800元卻從未修訂過，這個標(biāo)準(zhǔn)，已不適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，使許多低收入水平的人加入了納稅的隊(duì)伍，有失公允。而個人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目中也沒有考慮納稅人為獲得所得所必需支付的教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)和住房費(fèi)，以及納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口、是否下崗失業(yè)等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現(xiàn)公平，也挫傷了勞動者的積極性

33、，影響了經(jīng)濟(jì)效率的提高。第三，個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。個人所得稅是一個極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，隨著國民收入的增長它必將成為國家財政的重要收入來源和國家宏觀調(diào)控的重要手段，而我國的現(xiàn)行個人所得稅由地方征管會造成相同的個人會因在不同的地區(qū)而稅負(fù)不同，甚至產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人稅負(fù)反而高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人的不公平現(xiàn)象，影響了勞動力的合理流動。更重要的一點(diǎn)還在于隨著納稅人流動性的加大使應(yīng)稅收入來源復(fù)雜交錯，地方部門受征管水平的限制難以掌握納稅人全部信息，造成征收成本的增加和征管效率的低下，使稅款白白流失。（2）企業(yè)所得稅的制度缺陷第一，內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公平。當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得

34、稅不統(tǒng)一而造成的實(shí)際稅負(fù)差異問題已在理論界取得了共識，這種差異不僅不利于我國內(nèi)資企業(yè)的公平競爭，同時也與WTO所要求的公平原則大相徑庭，如不盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，勢必帶來嚴(yán)重后果。第二，稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。目前我國的企業(yè)所得稅制的稅收優(yōu)惠政策，總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足。我國對沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策，致使外資企業(yè)大量集中于這些地區(qū)，而廣大中西部地區(qū)則由于缺少這些政策而難以形成對外資的吸引，造成了地區(qū)間的發(fā)展差異，不利于全國各地的均衡發(fā)展。與地區(qū)性優(yōu)惠措施相比，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施卻廖廖無幾，不利于我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)品

35、結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。第三，企業(yè)所得稅的征收仍未擺脫行政隸屬關(guān)系，不利于企業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅收入仍是按行政隸屬關(guān)系來劃分的；凡中央企業(yè)所交納的企業(yè)所得稅歸中央財政收入，而地方企業(yè)交納的所得稅為地方政府的財政收入，這種劃分非常不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施，企業(yè)合理的兼并重組所涉及的企業(yè)產(chǎn)權(quán)劃分由于會影響到中央與地方的經(jīng)濟(jì)利益就必然會受到來自各方的障礙，阻礙了資產(chǎn)的正常流動，不利于企業(yè)的發(fā)展，同時也削弱了企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。3.稅收征管水平滯后我國現(xiàn)階段的稅收征管水平還比較落后，納稅人的財務(wù)會計制度不健全，難以形成對所得稅的有效征管，這也進(jìn)一步制約了我國當(dāng)前“雙主體”模式的真正建立。綜上

36、所述，可見由于生產(chǎn)力發(fā)展水平和所得稅制度設(shè)計上的弊端及其現(xiàn)有規(guī)模的制約，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)模式只能是以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體模式，而不是真正意義上的“雙主體”模式。二、“雙主體”模式是我們的發(fā)展方向前文述及，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，生產(chǎn)力水平的提高，必然會帶來國民收入的較大增長，以個人所得稅為主體的所得稅體系的完善（包括社會保障稅的開征）必然會與間接稅一起承擔(dān)起雙主體的職能。從世界稅制結(jié)構(gòu)改革的趨勢也可以得出結(jié)論：“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式是我們的發(fā)展方向。從國際比較中可以看出，當(dāng)人均國民生產(chǎn)總值達(dá)到2000美元的水平時，稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變會相對平穩(wěn)，是一個我們應(yīng)把握的經(jīng)驗(yàn)性時機(jī)。如美國在20世紀(jì)50年

37、代，所得稅上升為主體稅種時就大致處于這個時期；日本和亞洲的“四小龍”在近30年里實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的較高速增長和稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)也大致符合這一標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們向“雙主體”轉(zhuǎn)換還需要經(jīng)過一段時間的不懈努力。此外，進(jìn)一步完善所得稅制度也是必不可少的措施。1.就個人所得稅而言，應(yīng)做到：（1）盡快實(shí)現(xiàn)課稅模式由分類所得課稅模式向綜合所得課稅模式的轉(zhuǎn)換，將納稅人不同性質(zhì)的各項(xiàng)所得加總求和，扣除法定的寬免額和費(fèi)用后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。以實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率，確保征收的明確簡便，降低征收成本。（2）根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，調(diào)整免征額和費(fèi)用扣除項(xiàng)目。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，個人所得稅的免征額宜定為1200元，而其他費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)考慮納稅人撫養(yǎng)的子女多少、贍養(yǎng)的老人情況，及其和其子女受教育支出等因素，并適當(dāng)考慮納稅人配偶收入情況，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（3）個人所得稅應(yīng)適時地劃歸中央稅。為了更好地加大中央政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，更好地調(diào)節(jié)個人收入分配，