增值稅案例詳解（精編版）

1、一、增值稅業(yè)務處理案例宏運公司為增值稅一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準則 ，原材料存貨采用實際成本計價， 包裝物存貨采用計劃成本計價。增值稅適用稅率為17，每月繳納一次。2009 年 1 月份增值稅留抵稅額為3576 元， 2 月份發(fā)生與增值稅相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下：（ 1）3 日，銷售給華豐公司自產(chǎn)A 產(chǎn)品 300 件，開具增值稅專用發(fā)票注明貨款180000元，增值稅30 600 元。貨已發(fā)出，價稅款收到轉(zhuǎn)賬支票。發(fā)生運輸費2000 元，取得運輸部門開具給本公司的運輸費發(fā)票，合同約定運輸費用由銷貨方負擔。以直接收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當天，則：銷項稅額 =180

2、000× 17%=30600 （元）銷貨方為銷售貨物負擔運費可享受7% 抵扣進項稅額，則：進項稅額外=2000 ×7%=140（元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和銀行入賬通知單編制會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入210 600180 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30 600根據(jù)運輸發(fā)票發(fā)票聯(lián)和支票存根編制會計分錄：借：銷售費用1 860應交稅費應交增值稅（進項稅額）140貸：銀行存款2 000（ 2）4 日，向盛達公司購進原料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款100 000 元，增值稅 17 000 元，原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費用2400

3、 元，其中，運費 1950 元，建設(shè)基金50 元， 裝卸費、保險費等雜費400 元， 已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。上述業(yè)務已辦理相關(guān)增值稅抵扣認證手續(xù)。購進材料已到，增值稅專用發(fā)票已認證，運輸費已申報抵扣，則： 進項稅額 =100000× 17% （ 1950+50 ）7%=17140 （元）入庫材料采購成本100 000 2400 140102 260 （元） 根據(jù)專用發(fā)票和入庫單：借：原材料102 260應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款17 140119 400（ 3）5 日，向外地某工廠發(fā)出B 產(chǎn)品一批， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款77 000 元，增值稅13

4、 090 元；宏運公司開出支票代墊運費1800 元，運輸部門將運輸發(fā)票開具給購貨方。上述款項已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。委托收款方式銷售貨物納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天；同時銷售貨物代墊運費符合稅法規(guī)定條件的不計入應稅銷售額計稅，則：銷項稅額 =77000× 17%=13090（元）發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和托收承付結(jié)算憑證編制會計分錄：借：應收賬款91 890貸：主營業(yè)務收入77 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 090銀行存款1 800（ 4）6 日，向新華公司發(fā)出C 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明貨款70 000 元，增值稅為 11 90

5、0 元。（上月已預收貨款60 000 元）當日收到對方補付貨款轉(zhuǎn)賬支票一張。采用預收貨款方式銷售貨物，應在企業(yè)發(fā)出貨物當天確認銷售實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務，則：銷項稅額 =7000 0× 17%=11900（元）（上月預收貨款時，開出經(jīng)營性收據(jù)（注：不能開具發(fā)票），根據(jù)經(jīng)營性收款收據(jù)及銀行進賬單編制會計分錄：借：銀行存款60 000貸：預收賬款新華公司60 000 ）當月企業(yè)發(fā)商品時，應向新華公司開具發(fā)票，根據(jù)開具發(fā)票記賬聯(lián)編制會計分錄：借：預收賬款新華公司81 900貸：主營業(yè)務收入70 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11 900收到補付貨款，編制會計分錄：借：銀行存款21 900

6、貸：預收賬款新華公司21 900拓展：納稅人生產(chǎn)銷售工期超過12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期當天。（ 5）7 日，上月委托羅馬購物中心代為銷售A 產(chǎn)品，代銷合同協(xié)議規(guī)定每件售價為600 元（不含稅） ，代銷手續(xù)費按售價的8% 支付。該批產(chǎn)品共800 件，其每件成本500 元，適用增值稅稅率17%，現(xiàn)已全部售出，收到代銷清單和手續(xù)費結(jié)算憑證，開出增值稅專用發(fā)票。委托代銷方式銷售貨物，應于收到代銷清單當天確認銷售實現(xiàn)并發(fā)生納稅義務，則： 銷項稅額 =600×800× 17%=81600（元）上月發(fā)出委托代銷產(chǎn)品

7、時，根據(jù)產(chǎn)品出庫單編制分計分錄：借：委托代銷商品400 000貸：庫存商品400 000本月 7 日收到代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄：借；應收賬款羅馬購物中心561 600貸：主營業(yè)務收入480 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時，計提手續(xù)費：480 000× 8%=38 400（元）81 600借：銷售費用代銷手續(xù)費38 400貸：應收賬款羅馬購物中心38 400結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本400 000貸：委托代銷商品400 000待收到羅馬購物中心轉(zhuǎn)來貨款時，根據(jù)銀行進賬單編制分錄： 借：銀行存款523 200貸：應收賬款羅馬購物中心52

8、3 200（ 6）8 日，將自產(chǎn)W 產(chǎn)品 1 臺轉(zhuǎn)為公司辦公樓工程建設(shè)用，實際成本共計60000 元， 稅務機關(guān)認定的計稅價格為80000 元，未開具發(fā)票。以自產(chǎn)的貨物用于在建工程按視同銷售貨物行為應當計算繳納增值稅，稅務機關(guān)有認定計稅價格的按此價格計稅，則：銷項稅額 =8000 0× 17%=13600（元） 根據(jù)商品出庫單編制會計分錄：借：在建工程辦公樓建設(shè)工程73 600貸：庫存商品60 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 600（ 7）8 日，將一批自制的B 產(chǎn)品以福利的形式分給本公司職工。該批產(chǎn)品的實際成本40000 元，不含稅售價金額50000 元。本單位共有職工6

9、0 人，其中：生產(chǎn)工人35 人，車間管理人員4 人，廠部銷售人員10 人，其他管理人員11 人。以自產(chǎn)的貨物用于職工福利按視同銷售貨物行為應當計算繳納增值稅，有同類貨物售價的以售價金額為計稅依據(jù)，則：銷項稅額 =5000 0× 17%=8500（元）福利支出金額=50000 8500=58500（ 元 ） 其中：生產(chǎn)成本=58500×35/60=34125 （元）制造費用 =58500×4/60=3900 （元） 銷售費用 =58500×10/60=9750 元） 管理費用 =58500×11/60=10725 （元）企業(yè)作出發(fā)放非貨幣性福利時

10、：借：生產(chǎn)成本34 125制造費用3 900銷售費用9 750管理費用10 725貸：應付職工薪酬職工福利58 500實際放發(fā)產(chǎn)品時，根據(jù)商品出庫單：借：應付職工薪酬職工福利58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本40 000貸：庫存商品40 000（ 8）9 日，接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款51 000 元，增值稅 8670 元，材料已驗收入庫，假定均享受注冊資本份額。接受投資者投入貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則： 進項稅額 =51000× 17%=8670（元）企業(yè)根據(jù)

11、增值稅專用發(fā)票、材料入庫單等：借：原材料51 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 670貸：實收資本59 670（ 9）10 日，將自制的A 產(chǎn)品一批向麗人公司投資，占麗人公司注冊資本的5%，并準備長期持有。投出產(chǎn)品的實際成本80 000 元，不含稅售價88 000 元。購進貨物用于對外投資按視同銷售貨物行為應當計算繳納增值稅，則： 銷項稅額 =88000× 17%=14960（元）對外移送產(chǎn)品時，根據(jù)投資合同：借：長期股權(quán)投資麗人公司102 960貸：主營業(yè)務收入88 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）14 960同時，根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本80 000貸：庫存

12、商品A80 000（ 10）11 日，將委托加工的M 產(chǎn)品作為利潤分配給投資者，M 產(chǎn)品加工成本為11 000元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10%。委托加工貨物用于分配股東按視同銷售行為計算繳納增值稅，沒有同類貨物銷售價的按組成計稅價格計稅，則：M 產(chǎn)品的組成計稅價11 000×( 1 10%) 12 100（元） M 產(chǎn)品的銷項稅額12 100× 17% 2057（元）在公司通過股利分配方案時，根據(jù)股利分配方案計算結(jié)果： 借：應付股利14 157貸：主營業(yè)務收入12 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 057同時，根據(jù)產(chǎn)品出庫單結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本11 000

13、貸：庫存商品M11 000（ 11）12 日，向華美公司銷售A 產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款20 000 元，增值稅 3400 元；企業(yè)在出售產(chǎn)品時隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物價款1000 元，按規(guī)定應收增值稅 170 元。上述款項均未收到。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物所得，應單獨確認為其他業(yè)務收入，并按稅法規(guī)定在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時計算應繳增值稅，則：銷項稅額 =2000 0× 17% 1000× 17%=3570（元）根據(jù)銷貨發(fā)票：借：應收賬款華美公司24 570貸：主營業(yè)務收入20 000其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 0003 570（ 12）13 日

14、， 銷售給秋林公司 C 產(chǎn)品 500 件， 開具增值稅專用發(fā)票注明貨款 30000 元； 同時出租包裝物 500 個，承租期兩個月，共計租金 2925 元；另收取包裝物押金每只 10 元。上述款項均已收到，存入銀行。出租包裝物收取的租金，屬于價外費用，按稅法規(guī)定應繳納增值稅，則： 銷售 B 產(chǎn)品銷項稅額500× 60×17% 5100（元）包裝物租金應計銷項稅額2925 ÷ (117%)× 17% 425（元） 未逾期的包裝物押金暫不計稅。對收取的押金暫不計征增值稅，待實際逾期或雖未實際逾期但按稅法規(guī)定收取在1 年以上的包裝物押金，應沒收其押金，并計算增

15、值稅。13 日，根據(jù)銷貨發(fā)票、收款收據(jù)及銀行進賬單：借：銀行存款43 025貸：主營業(yè)務收入30 000其他業(yè)務收入2 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 525其他應付款存入保證金5 000（ 13）14 日，銷售給某商店A 產(chǎn)品 700 件，價目表中標明的單位售價為600 元（不含稅），因購買數(shù)量較大， 公司公司同意給予10%折扣（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明）， 同時約定給予“2/10，1/20， n/30”（以不含稅貨款為折扣基數(shù)）現(xiàn)金折扣條件。貨款尚未收到。商業(yè)折扣在開出的同一張專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額的，可按扣除折扣后的金額作為增值稅的計稅依據(jù)；現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種融資

16、行為，應視為一種理財費用，稅法規(guī)定銷售折扣計算增值稅時不得扣除。則：銷項稅額 =700×600×（ 1 10%）× 17%=64260（元） 根據(jù)發(fā)票和托收憑證：借：應收賬款442 260貸：主營業(yè)務收入378 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）64 260（ 14）15 日，上月銷售給某商店的A 產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款50 000 元，增值稅8500 元，同時轉(zhuǎn)來退貨運費400 元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到，宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票。銷貨退回或折讓，不論是當月銷貨退回與折讓，還是以前月份銷貨退回與折讓，均應沖減發(fā)生

17、退回或折讓當月的主營業(yè)務收入，并按購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅作銷項稅額沖減。則：銷項稅額 =5000 0× 17%=8500（元）退貨過程發(fā)生的運輸費可按7%計算抵扣進項稅額，則：進項稅額 =400×7%=28（元）根據(jù)開具的紅字專用發(fā)票：借；應收賬款羅馬購物中心58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500根據(jù)運輸發(fā)票計算進項稅額：400× 7%=28（元）借：銷售費用運輸費372應交稅費應交增值稅（進項稅額）28貸：應收賬款400（ 15）16 日，采用分期收款方式向某企業(yè)銷售A 商品一批， 該批商品實際成本為

18、350000元，不含稅售價金額500000 元。合同約定貨款分4 期等額支付：當天收到首筆貨款，向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，銷售額125000 元，增值稅21250 元，余款分別在以后每月的 16日結(jié)算。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期確認納稅義務，則： 銷項稅額 =125000× 17%=21250（元）（ 16）17 日，公司的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費 2000元，增值稅稅額為340 元。接受生產(chǎn)設(shè)備修理、修配勞務，取得專用發(fā)票注明增值稅可以抵扣，則： 進項稅額 =2000× 17%=340（元）借：制造費用2 000應交稅費應交增值稅

19、（進項稅額）貸：銀行存款3402 340（ 17）19 日，將試制新產(chǎn)品一批贈送給客戶試用，生產(chǎn)成本為2 000 元，尚無同類產(chǎn)品銷售價格，成本利潤率為10%。自產(chǎn)貨物用于對外捐贈的應視同銷售貨物計算增值稅，無同類貨物銷售價的按組成計稅價計稅。則：組成計稅價格=2000×（ 1+10%） =2 200（元） 銷項稅額 2 200× 17% 374（元）根據(jù)開出的發(fā)票和產(chǎn)品出庫單：借：營業(yè)外支出2 374貸：庫存商品2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）374（ 18）20 日，接受某公司無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款60 000元，增值稅10 200 元

20、，材料已驗收入庫。按受捐贈貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則： 進項稅額 =60000× 17%=10200（元）借：原材料60 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 200貸：營業(yè)外收入非貨幣性捐贈利得70 200（ 19） 21 日，向當?shù)剞r(nóng)民收購小麥，填開的經(jīng)稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的買價為 70 000 元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按購入農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額，則：進項稅額 =70 000 × 13% 9100（元）農(nóng)產(chǎn)品購進成本=7000 09100=60900（元）根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品

21、收購發(fā)票、入庫單及付款憑證：借：原材料60 900應交稅費應交增值稅（進項稅額）9100貸：庫存現(xiàn)金70 000（ 20） 22 日，購入小轎車一輛作為固定資產(chǎn)使用。取得增值稅專用發(fā)票，支付價款100000 元、增值稅17000 元；繳納車輛購置稅10000 元，已取得完稅憑證；支付其他費用5000 元，取得相關(guān)票據(jù)。購進應征消費稅的固定資產(chǎn)小轎車，其進項稅額不得抵扣。根據(jù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、固定資產(chǎn)驗收單等憑證： 借：固定資產(chǎn)132 000貸：銀行存款132 000（ 21） 23 日，購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000 元，增值稅為5 10

22、0 元，款項以銀行存款支付。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以申報抵扣，則： 進項稅額 =30000× 17%=5100（元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗收單和銀行付款憑證等：借：固定資產(chǎn)30 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 100貸：銀行存款35 100（ 22） 24 日，因改擴建工程需要，領(lǐng)用上月購入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批鋼材購入的進價為 200 000 元，進項稅額為34 000 元。購進貨物用于非應稅項目，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額應該轉(zhuǎn)出，則： 進項稅額轉(zhuǎn)出=200000× 17%=34000（元）根據(jù)領(lǐng)料單：借：在建工程2

23、34 000貸：原材料200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34 000（ 23）24 日，從小規(guī)模納稅人購入包裝箱一批，普通發(fā)票注明金額為3510 元，貨物驗收入庫，貨款已全部支付。從小規(guī)模納稅人購進貨物無法取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額不得抵扣。根據(jù)購貨普通發(fā)票、驗收入庫單和銀行付款憑證：借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱3510貸：銀行存款3510（ 24）25 日，購入原材料1000 件，每件不含稅單價8 元，材料到達實際驗收入庫900件。公司允許的定額內(nèi)合理損耗率為2%，其余為非正常損失。上述貨款以銀行存款支付。稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失貨物的進項稅額不得抵扣。則：全部貨物進項稅額1000

24、15; 8× 17%1360 （元）不得抵扣的進項稅額(1000 900 1000× 2%)× 8×17% 108.8 （元） 允許抵扣的進項稅額1360 108.8 1251.2（元）入庫原材料的成本(900 1000× 2%)× 87360 （元）購進貨物支付貨款，并辦理增值稅抵扣認證當月：借：物資采購8 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 360貸：銀行存款9 36025 日，貨物驗收入庫時： 借：原材料7 360待處理財產(chǎn)損益748 8貸：物資采購8 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）108.8（ 25）25 日，

25、13 日租出的包裝物租期滿，購貨方歸還包裝物400 只，其余100 只無法歸還。沒收包裝物押金不含稅收入100× 10÷ (1 17%) 855（元） 沒收包裝物押金應計增值稅855× 17% 145（元）借：其他應付款存入保證金5 000貸：其他業(yè)務收入855應交稅費應交增值稅（銷項稅額）145銀行存款4 000特別注意： 對實際未逾期但稅法按規(guī)定應作沒收處理的包裝物押金，在會計上可不確認收入，但在納稅時應計算銷項稅額。（ 26） 26 日，購進用于廠房擴建的建筑材料一批，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為 200000 元，稅額 34000 元。支付運輸費用2000 元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。材料已運抵企業(yè)驗收入庫，款項已轉(zhuǎn)賬支付。購進貨物用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣。根據(jù)普通發(fā)票、材料入庫單和銀行付款憑證等：借：工程物資236 000貸：銀行存款236 000（ 27） 27 日，從某商店購進一批貨物以福利形式發(fā)給全公司員工。取得銷貨方開具的普通發(fā)票注明的貨款為33000 元，增值稅5610 元，款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。購進貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣。根據(jù)普通發(fā)票和銀行付款憑證等：借：應付職工薪酬非貨幣性福利38 610貸：銀行存款38