審計證據(jù)與工作底稿

1、任課老師任課老師: :吳吳 敏敏課件下載課件下載: :，密碼：密碼：kjx2010 kjx2010 請勿修改！請勿修改！問題答疑：問題答疑：第九章第九章 審計證據(jù)審計證據(jù)與工作底稿與工作底稿3主要內(nèi)容主要內(nèi)容1.1.掌握影響證據(jù)充分性和適當性的因素，學會審計掌握影響證據(jù)充分性和適當性的因素，學會審計證據(jù)證明力的判斷方法；證據(jù)證明力的判斷方法；2.2.了解審計程序的分類，理解各審計程序的內(nèi)涵；了解審計程序的分類，理解各審計程序的內(nèi)涵；3.3.特別關注分析程序的運用，在哪幾個階段運用及特別關注分析程序的運用，在哪幾個階段運用及運用的必要性；運用的必要性；4.4.了解審計工作底稿的基本要素及其運用，

2、保管期了解審計工作底稿的基本要素及其運用，保管期限、修改的要求。限、修改的要求。 4第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息。含有的信息和其他信息。 會計記錄會計記錄： 憑證、賬冊和其他調(diào)整，以及計算表憑證、賬冊和其他調(diào)整，以及計算表 其他信息其他信息： 會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、比較數(shù)據(jù)等；以及各種計算表、分析表等。比

3、較數(shù)據(jù)等；以及各種計算表、分析表等。5第一類：財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息第一類：財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息從單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息從單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息第第二二類：類：其其他他信信息息審審計計證證據(jù)據(jù)6（一）審計證據(jù)的（一）審計證據(jù)的充分性充分性：數(shù)量標準：數(shù)量標準充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是形成審計意見所

4、需審計證據(jù)的最低的審計意見，是形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。數(shù)量要求。審計證據(jù)數(shù)量不是越多越好，足夠就行審計證據(jù)數(shù)量不是越多越好，足夠就行錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多 二、審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)的特征7審計目標的實現(xiàn)過程審計目標的實現(xiàn)過程 管理當局的認定管理當局的認定審計具體目標審計具體目標審計抽樣審計抽樣審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)審計結論審計結論審審計意見計意見審計總目標審計總目標8（二）審計證據(jù)的（二）審計證據(jù)的適當性適當性：質(zhì)量標準：質(zhì)量標準1.1.審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)審計證據(jù)-認定之間的關系認定之間的關

5、系2.2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性：5 5個個外部、內(nèi)控有效、直接、書面、原件外部、內(nèi)控有效、直接、書面、原件3.3.充分性與適當性的關系充分性與適當性的關系證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少 二、審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)的特征9以下六組審計證據(jù)哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要以下六組審計證據(jù)哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由說明理由（1 1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3 3）領料單與材料成本計算表）領料單與材料成本計算表（4 4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資

6、發(fā)放單（5 5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢證函回函與銀行對賬單10二、審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)的特征4.4.評價充分性和適當性時的特殊考慮評價充分性和適當性時的特殊考慮（1 1）對文件記錄可靠性的考慮）對文件記錄可靠性的考慮( (真?zhèn)握鎮(zhèn)? )（2 2）使用被審計單位生成信息時的考慮）使用被審計單位生成信息時的考慮（3 3）證據(jù)相互矛盾時的考慮）證據(jù)相互矛盾時的考慮 （4 4）獲得證據(jù)時對成本的考慮）獲得證據(jù)時對成本的考慮11第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序一、審計程序的作用一、審計程序的作用 審計

7、程序是指收集證據(jù)的方法審計程序是指收集證據(jù)的方法風險評估程序（必做）風險評估程序（必做）控制測試（選做）控制測試（選做）實質(zhì)性程序（必做）實質(zhì)性程序（必做）檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序總體審計程序與具體程序的關系總體審計程序與具體程序的關系 12通過審計程序獲得證據(jù)通過審計程序獲得證據(jù)選用何種程序選用何種程序確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模確定選取項目確定選取項目執(zhí)行程序時間執(zhí)行程序時間確定應收款的存在確定應收款的存在函證函證500500家客戶中選取家客戶中選取300300戶戶300300戶中從第戶中從第1

8、010家開始，每隔家開始，每隔1515家抽一戶家抽一戶資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后13二、審計程序的類型二、審計程序的類型檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)重新計算重新計算函證函證觀察觀察詢問詢問重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序8 8大審計程序大審計程序14第三節(jié)第三節(jié) 函證函證一、函證決策一、函證決策 （1 1）函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證）函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復作為審計證據(jù)的過程。書面答者）獲取書面答復作為審計證據(jù)的過程。書面答復可以是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。復可以是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。 （2 2）函證通常以被審計單位的名義向擁有

9、相關）函證通常以被審計單位的名義向擁有相關信息的第三方提出書面請求，要求提供特定項目信息的第三方提出書面請求，要求提供特定項目的信息。的信息。15函證決策函證決策是否需要進行函證，確定函證的內(nèi)容、范圍、是否需要進行函證，確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時的決策時間和方式時的決策p函證決策應考慮的因素函證決策應考慮的因素（1）評估的認定層次重大錯報風險）評估的認定層次重大錯報風險（2）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù) 被審計單位的經(jīng)營環(huán)境被審計單位的經(jīng)營環(huán)境 內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性 賬戶或交易的性質(zhì)賬戶或交易的性質(zhì) 被詢證者處理詢證函的習慣做法被詢證者處理

10、詢證函的習慣做法 被詢證者回函的可能性被詢證者回函的可能性16函證決策流程圖函證決策流程圖是否實是否實施函證施函證是確定函證的內(nèi)確定函證的內(nèi)容、范圍、時容、范圍、時間和方式間和方式否其他審計程其他審計程序或替代審序或替代審計程序計程序內(nèi)容確定內(nèi)容確定范圍確定范圍確定函證時間函證時間函證方式函證方式必須函證必須函證可以函證可以函證17管理層是否管理層是否同意函證同意函證同意實施函證實施函證注冊會計師注冊會計師選取某些樣選取某些樣本實施函證本實施函證不同意判斷原因是否合理判斷原因是否合理合理實施替代實施替代審計程序?qū)徲嫵绦虿缓侠韺嵤┨娲鷮徲嫵绦驅(qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?8二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容（1

11、1）函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他）函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息；重要信息；（2 2）函證應收賬款）函證應收賬款（3 3）可以實施函證的其他項目）可以實施函證的其他項目（4 4）函證程序?qū)嵤┑姆秶┖C程序?qū)嵤┑姆秶? 5）函證的時間）函證的時間（6 6）管理層要求不實施函證時的判斷）管理層要求不實施函證時的判斷19（1 1）函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他）函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息；重要信息；銀行存款余額銀行存款余額借款余額借款余額抵押、質(zhì)押及擔保情況抵押、質(zhì)押及擔保情況注意：零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶注意：零余額賬戶和在本

12、期內(nèi)注銷的賬戶防止隱瞞銀行存款或借款防止隱瞞銀行存款或借款20（2 2）函證應收賬款）函證應收賬款一般情況下應對應收賬款實施函證；一般情況下應對應收賬款實施函證；不函證應收賬款的兩種情形不函證應收賬款的兩種情形- - 應收賬款對財務報表不重要應收賬款對財務報表不重要- - 注冊會計師認為函證很可能無效注冊會計師認為函證很可能無效如函證很可能無效，應當實施替代審計程序；如函證很可能無效，應當實施替代審計程序；針對應收賬款存在性認定的替代程序針對應收賬款存在性認定的替代程序 - - 檢查期后收款記錄檢查期后收款記錄 - - 檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨

13、記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù) - - 檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄21（3 3）可以函證的其他項目）可以函證的其他項目短期投資短期投資應收票據(jù)應收票據(jù)其他應收款其他應收款預付賬款預付賬款由其他單位代為保管、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨加工或銷售的存貨長期投資長期投資委托貸款委托貸款應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款保證、抵押或質(zhì)押保證、抵押或質(zhì)押或有事項或有事項重大或異常的交易重大或異常的交易22（4 4）函證程序?qū)嵤┑姆秶┖C程序?qū)嵤┑姆秶痤~較大的項目；金額較大的項目；賬齡較長的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的

14、項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯(lián)方交易；重大關聯(lián)方交易；重大或異常的交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?？赡艽嬖跔幾h以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。23（5 5）函證的時間）函證的時間通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；后適當時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負如果重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生

15、的變動實施實質(zhì)性程序動實施實質(zhì)性程序。24（6 6）管理層要求不實施函證時的判斷）管理層要求不實施函證時的判斷 應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： 管理層是否誠信；管理層是否誠信； 是否可能存在重大的舞弊或錯誤；是否可能存在重大的舞弊或錯誤； 替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。25三、詢證函的設計三、詢證函的設計1.1.設計詢證函的總體要求設計詢證函的總體要求詢證函的設計服從于審計目標的需要詢證函的設計服從于審計目標的需要存在與完整性存在與完整性審計目標不同，詢

16、證函設計也不同審計目標不同，詢證函設計也不同2.2.設計詢證函需要考慮的因素：認定和可靠性設計詢證函需要考慮的因素：認定和可靠性影響可靠性的因素影響可靠性的因素函證的方式函證的方式以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)：對合同條款函證擬函證信息的性質(zhì)：對合同條款函證選擇被詢證者的適當性：能力、意愿、獨立性選擇被詢證者的適當性：能力、意愿、獨立性( (動機動機) )被詢證者易于回函的信息類型被詢證者易于回函的信息類型263.3.函證的方式函證的方式 積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函要求被詢證者在所有情況下必須回函列明擬函證的賬戶余額或其他信息：亂

17、回函；列明擬函證的賬戶余額或其他信息：亂回函；不列明：回函率低。不列明：回函率低。 消極式函證：消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函示信息的情況下才予以回函重大錯報風險評估為低水平；重大錯報風險評估為低水平；涉及大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事涉及大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項構成；項構成；預期不符事項的發(fā)生率很低；預期不符事項的發(fā)生率很低；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。27四、函證的實施與評價四、函證的實施與評價1.1.函證實施過程的控制函證實施過程的控制對選擇被詢證者的控制

18、對選擇被詢證者的控制對設計詢證函的控制對設計詢證函的控制對發(fā)出和收回詢證函保持控制對發(fā)出和收回詢證函保持控制 282.2.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理以傳真、電子郵件等方式回函時的處理 能及時得到回函信息能及時得到回函信息 但難以確定回函者的真實性但難以確定回函者的真實性 要求被詢證者寄回詢證函原件要求被詢證者寄回詢證函原件 以傳真、電子郵件等方式回函是可以的，但是在以傳真、電子郵件等方式回函是可以的，但是在歸檔時一定要取得歸檔時一定要取得詢證函原件詢證函原件。293.3.積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理 要求對方作出要求對方作出回應回應、再次寄發(fā)再次寄發(fā)詢證函詢

19、證函 實施實施替代審計程序替代審計程序應付賬款的認定應付賬款的認定替代審計程序替代審計程序存在性存在性檢查檢查期后付款記錄期后付款記錄、對方、對方提供的提供的對賬單對賬單等等完整性完整性檢查收貨單等檢查收貨單等入庫記錄入庫記錄和和憑證憑證304.4.函證時評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮函證時評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素的因素 追加的審計程序追加的審計程序 評價審計證據(jù)是否充分、適當時應當考慮：評價審計證據(jù)是否充分、適當時應當考慮：函證和替代審計程序的可靠性；函證和替代審計程序的可靠性；不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實施其他審計程序獲取的

20、審計證據(jù)。實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。315.5.評價函證的可靠性評價函證的可靠性 對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況（過程）對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況（過程） 被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性函證項目的了解及其客觀性 被審計單位施加的限制或回函中的限制（串通）被審計單位施加的限制或回函中的限制（串通） 326.6.對不符事項的處理對不符事項的處理 回函不符事項記錄的要求回函不符事項記錄的要求 考慮不符事項是否構成錯報及其影響，并將結果考慮不符事項是否構成錯報及其影響，并將結果形成審計工作記錄。形成

21、審計工作記錄。 回函不符事項的原因回函不符事項的原因雙方登記入賬的雙方登記入賬的時間不同時間不同一方或雙方一方或雙方記賬錯誤記賬錯誤被審計單位的被審計單位的舞弊舞弊行為行為33第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的 分析程序可貫穿于財務報表審計的全過程分析程序可貫穿于財務報表審計的全過程過程過程用途用途要求要求風險評估過程風險評估過程了解被審計單位及其了解被審計單位及其環(huán)境環(huán)境強制使用強制使用進一步審計程序進一步審計程序 用作實質(zhì)性程序用作實質(zhì)性程序 任意選擇任意選擇完成審計工作完成審計工作對財務報表進行總體對財務報表進行總體復核復核強制使用強制使用34（二）用

22、作風險評估程序（二）用作風險評估程序 風險評估程序：作為評估財務報表層次和認定層風險評估程序：作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。次重大錯報風險的基礎。 方法：方法： 1.1.比較分析法（賬戶余額）比較分析法（賬戶余額）2.2.比率分析法比率分析法3.3.趨勢分析法趨勢分析法 特點：精度、分析范圍有限特點：精度、分析范圍有限35（三）用作實質(zhì)性程序（三）用作實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序：對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以實質(zhì)性程序：對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。及實質(zhì)性分析程序。 特點：間接證據(jù)；不適用所有報表認定；可選擇適用特點：間接證據(jù)；不適用所有報表

23、認定；可選擇適用1.1.步驟步驟 （1 1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；（2 2）確定期望值；）確定期望值；（3 3）確定可接受的差異額；）確定可接受的差異額；（4 4）識別需要進一步調(diào)查的差異；）識別需要進一步調(diào)查的差異；（5 5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系；）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系；（6 6）評估分析程序的結果。）評估分析程序的結果。362.2.幾個考慮幾個考慮 適用性：適用性：評估的重大錯報風險；評估的重大錯報風險；針對同一認定的細節(jié)測試針對同一認定的細節(jié)測試 數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性信息來源；信息的可比性；相關性；性質(zhì)信息來源；信息的可比性；相關性；性

24、質(zhì)與編制信息有關的控制與編制信息有關的控制 預期的準確程度預期的準確程度 已記錄金額與預期值之間可接受的差異額已記錄金額與預期值之間可接受的差異額37（四）用作總體復核（四）用作總體復核 目的：確定報表整體是否與了解一致目的：確定報表整體是否與了解一致 特點：強制使用，集中在報表層次特點：強制使用，集中在報表層次38第五節(jié)第五節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和編制目的一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）含義（一）含義 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得

25、出的審計結論作出的記錄。論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是在審計過程審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。中形成的審計工作記錄和獲取的資料。39（二）編制審計工作底稿的目的（二）編制審計工作底稿的目的 1. 1.出具審計報告的基礎出具審計報告的基礎 2.2.證明證明CPACPA遵守審計準則的規(guī)定遵守審計準則的規(guī)定另外：便于復核人員進行復核另外：便于復核人員進行復核 便于財政部門、同業(yè)協(xié)會檢查便于財政部門、同業(yè)協(xié)會檢查40（三）編制底稿的總體要求（三）編制底稿的總體要求 審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作審計工作底稿，應當使得未曾接觸該

26、項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解: : 1)1)實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 2)2)審計證據(jù)和審計結果審計證據(jù)和審計結果 3)3)就重大事項得出的結論就重大事項得出的結論41 有經(jīng)驗的專業(yè)人士有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指對下列方面有合理理解的人士：是指對下列方面有合理理解的人士：（1）審計過程）審計過程（2）相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定）相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（4）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題題42二、審計工作底稿的內(nèi)容二

27、、審計工作底稿的內(nèi)容 存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì) 對工作底稿控制目的：對工作底稿控制目的：（1 1）使工作底稿清晰地顯示其生成、修改及）使工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；復核的時間和人員；（2 2）在審計業(yè)務的所有階段，（網(wǎng)絡）保護）在審計業(yè)務的所有階段，（網(wǎng)絡）保護信息的完整性；信息的完整性；（3 3）防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿；）防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿；（4 4）允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當）允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。履行職責而接觸審計工作底稿。43內(nèi)容內(nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析

28、表、問題總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件、業(yè)務約定書、管理建議書；項目組內(nèi)部或項目件、業(yè)務約定書、管理建議書；項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄；與其他人士（專組與被審計單位舉行的會議記錄；與其他人士（專家）的溝通文件及錯報匯總表等。家）的溝通文件及錯報匯總表等。 44三、工作底稿的格式、要素和范圍三、工作底稿的格

29、式、要素和范圍1.1.考慮因素：考慮因素：（1 1）實施審計程序的性質(zhì)）實施審計程序的性質(zhì)（2 2）已識別的重大錯報風險）已識別的重大錯報風險（3 3）需要作出判斷的范圍）需要作出判斷的范圍（4 4）已獲取審計證據(jù)的重要程度）已獲取審計證據(jù)的重要程度（5 5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍（6 6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性。的基礎的必要性。（7 7）使用的審計方法和工具）使用的審計方法和工具452.2.審計工作底

30、稿的基本要素：審計工作底稿的基本要素： （1 1）被審計單位名稱；）被審計單位名稱；（2 2）審計項目名稱；）審計項目名稱；（3 3）審計時間或期間；）審計時間或期間；（4 4）審計過程記錄；）審計過程記錄；（5 5）審計結論；）審計結論；（6 6）審計標識及其說明；）審計標識及其說明；（7 7）索引號及編號；）索引號及編號；（8 8）編制者姓名及編制日期；）編制者姓名及編制日期；（9 9）復核者姓名及復核日期；）復核者姓名及復核日期；（1010）其他應說明事項。）其他應說明事項。46（三）審計過程記錄（三）審計過程記錄1.1.記錄測試的特定項目或事項的識別特征記錄測試的特定項目或事項的識別特

31、征 識別特征識別特征是指被測試的項目或事項的標志是指被測試的項目或事項的標志 對具體項目或事項而言對具體項目或事項而言, ,識別特征具有唯一性識別特征具有唯一性, , 使使其他人員識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。其他人員識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。47樣本識別特征舉例樣本識別特征舉例 對訂購單進行細節(jié)測試對訂購單進行細節(jié)測試, , 以訂購單的編號作為識以訂購單的編號作為識別特征；別特征； 系統(tǒng)化抽樣的審計程序系統(tǒng)化抽樣的審計程序, , 以樣本的來源、抽樣的以樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本； 詢問特定人員的審計程序詢問特定人員的審計程

32、序, , 以記錄詢問的時間、以記錄詢問的時間、被詢問人的姓名、職位作為識別特征；被詢問人的姓名、職位作為識別特征； 對于觀察程序?qū)τ谟^察程序, , 以觀察的對象、過程、地點和時以觀察的對象、過程、地點和時間作為識別特征。間作為識別特征。48 例例 根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。）。A A對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識對乙公司生成的訂

33、購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征別特征B B對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征特征D D對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征49 答案答案 B B A A應以應以“訂購單的日期或編號訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識作為測試訂單的識別特征；別特征； B B應以應以“實施審計程序的范圍實施審計程序的范

34、圍”作為識別特征，即作為識別特征，即以以“該金額以上的所有項目該金額以上的所有項目”作為識別特征；作為識別特征； C C應以應以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作作為主要識別特征；為主要識別特征； D D應以應以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作作為識別特征。為識別特征。50（三）審計過程記錄（三）審計過程記錄2.2.記錄重大事項記錄重大事項 (1)(1)引起特別風險的事項；引起特別風險的事項； (2)(2)實施審計程序的結果實施審計程序的結果, ,該結果表明財務信息可該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重

35、大錯報風能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施； (3)(3)導致導致CPACPA難以實施必要審計程序的情形；難以實施必要審計程序的情形； (4)(4)導致出具非標準審計報告的事項。導致出具非標準審計報告的事項。51注冊會計師的工作注冊會計師的工作 應當考慮編制重大事項概要應當考慮編制重大事項概要, ,以便復核和檢查底稿以便復核和檢查底稿，并評價重大事項的影響。，并評價重大事項的影響。 重大事項概要包括識別的重大事項及其如何得到重大事項概要包括識別的重大事項及其如何得到解決解決, ,或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕?/p>

36、叉索引。或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論大事項的討論, ,包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。加人員。523.3.當識別出的信息與針對某重大事項得出的結論不當識別出的信息與針對某重大事項得出的結論不一致，一致，CPACPA應當記錄如何處理該不一致的情況。但應當記錄如何處理該不一致的情況。但某些信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛某些信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致盾或不一致, ,但這些信息是錯誤的或不完整的但這些信息是錯誤的或不完整的, ,則

37、無則無需保留錯誤的或不完整的信息。需保留錯誤的或不完整的信息。涉及職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于涉及職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)不完整的資料或數(shù)據(jù), ,則無需保留初步的判斷意見。則無需保留初步的判斷意見。53（四）審計結論（四）審計結論注意：在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證注意：在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結論。據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結論。54（五）審計標識及其說明（五）審計標識及其說明（六）索引號及編號（六）索引號及編號（七）編制人員和復核人員及日期（七）編制人員和復核人員及日期5556575859

38、四、審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿的歸檔（一）歸檔工作性質(zhì)：是事務性工作，不涉及新的（一）歸檔工作性質(zhì)：是事務性工作，不涉及新的審計程序或得出新的結論。包括：審計程序或得出新的結論。包括：1.1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4.4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組成員記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

39、60工作底稿種類工作底稿種類1.1.永久性檔案：永久性檔案： 內(nèi)容相當穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審內(nèi)容相當穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案；例計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案；例如，組織結構，設計的批準證書，營業(yè)執(zhí)照、章如，組織結構，設計的批準證書，營業(yè)執(zhí)照、章程、合同、權證等。程、合同、權證等。2.2.當期檔案：當期檔案： 記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案，如總體審計策略和具體審計計劃。的審計檔案，如總體審計策略和具體審計計劃。61（二）歸檔期限（二）歸檔期限 為審計報告日后或?qū)?/p>

40、計業(yè)務中止后為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務中止后6060天內(nèi)。天內(nèi)。 針對同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務針對同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務, ,出具不同報告出具不同報告, , 分別歸檔。分別歸檔。62（三）歸檔后變動（三）歸檔后變動修改或增加修改或增加歸檔后，如修改或增加新的工作底稿歸檔后，如修改或增加新的工作底稿, , 應記錄應記錄: :1.1.修改或增加的時間和人員修改或增加的時間和人員, ,以及復核的時間和人員；以及復核的時間和人員；2.2.修改或增加的具體理由；修改或增加的具體理由；3.3.修改或增加對審計結論產(chǎn)生的影響。修改或增加對審計結論產(chǎn)生的影響。 修改修改: :即對原記錄信息不予刪除即對原記錄信

41、息不予刪除( (包括上述涂改包括上述涂改、覆蓋等方式、覆蓋等方式) )的前提下的前提下, ,采用增加新信息的方式予采用增加新信息的方式予以修改。以修改。63修改或增加工作底稿的情形：修改或增加工作底稿的情形： 已實施了必要審計程序已實施了必要審計程序, ,取得充分、適當證據(jù)并得取得充分、適當證據(jù)并得出恰當審計結論，但工作底稿的記錄不夠充分；出恰當審計結論，但工作底稿的記錄不夠充分； 審計報告日后審計報告日后, ,發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序新的或追加審計程序, ,或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌幕驅(qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論。結論。64B B注冊會計師對

42、乙公司注冊會計師對乙公司20207 7年度財務報表出具審計報告的日年度財務報表出具審計報告的日期為期為20208 8年年2 2月月1515日，乙公司對外報出財務報表的日期為日，乙公司對外報出財務報表的日期為20208 8年年2 2月月2020日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（審計工作底稿的是（C C ）。）。A A20208 8年年5 5月月5 5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工；致生產(chǎn)全部停工；B B20208 8年年5 5月月1010日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出

43、日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告最終判決，乙公司賠償原告2 0002 000萬元。萬元。20207 7年年1212月月3131日，日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在司在20207 7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債；認預計負債；C C20208 8年年5 5月月1515日，日，B B注冊會計師知悉乙公司注冊會計師知悉乙公司20207 7年年1212月月3131日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為；日已存在的、可能導致修改審

44、計報告的舞弊行為；D D20208 8年年5 5月月2020日，乙公司收回一筆日，乙公司收回一筆20206 6年已經(jīng)注銷的應年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為收賬款，金額為1 0001 000萬元。萬元。 65（四）工作底稿的保存期限（四）工作底稿的保存期限 審計報告之日起或?qū)徲嫎I(yè)務中止之日起至少保存審計報告之日起或?qū)徲嫎I(yè)務中止之日起至少保存1010年。年。 所有權：審計檔案的所有權屬于會計師事務所。所有權：審計檔案的所有權屬于會計師事務所。66舉例舉例 審計應付賬款，發(fā)函詢證，信一直未回，等做結審計應付賬款，發(fā)函詢證，信一直未回，等做結論，論，C C要求對方傳真過來用來做結論。對方拿傳真要求對方傳

45、真過來用來做結論。對方拿傳真件做結論、寫報告、歸檔。一個月之后原件收到件做結論、寫報告、歸檔。一個月之后原件收到。原件與傳真件完全一致，便把傳真件抽出來，。原件與傳真件完全一致，便把傳真件抽出來，把原件放進去。管檔人發(fā)現(xiàn)后不允許，問管檔人把原件放進去。管檔人發(fā)現(xiàn)后不允許，問管檔人是否正確。（正確）是否正確。（正確）67五、審計工作底稿的復核五、審計工作底稿的復核（一）項目組內(nèi)部復核（一）項目組內(nèi)部復核1 1項目組內(nèi)部復核應當考慮的事項項目組內(nèi)部復核應當考慮的事項2 2項目組內(nèi)復核人員的職責項目組內(nèi)復核人員的職責3 3項目組內(nèi)復核的要求項目組內(nèi)復核的要求4 4項目組內(nèi)復核的層級項目組內(nèi)復核的層級

46、68（二）項目質(zhì)量控制復核（二）項目質(zhì)量控制復核1 1項目質(zhì)量控制復核的含義項目質(zhì)量控制復核的含義是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。2 2項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任（1 1）確定事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；）確定事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員；（2 2）與復核人員討論重大事項；）與復核人員討論重大事項；（3 3）復核完成后，才能出具審計報告。）復核完成后，才能出具審計報告。3 3項目質(zhì)量控制復

47、核評價的事項項目質(zhì)量控制復核評價的事項（1 1）項目組作出的重大判斷；）項目組作出的重大判斷；（2 2）項目組在準備審計報告時得出的結論。）項目組在準備審計報告時得出的結論。69審計工作底稿的常見缺陷審計工作底稿的常見缺陷一、底稿設計缺陷一、底稿設計缺陷二、底稿編制缺陷二、底稿編制缺陷三、底稿歸檔缺陷三、底稿歸檔缺陷四、措施四、措施70一、底稿設計方面的缺陷一、底稿設計方面的缺陷底稿由事務所自行設計，只要符合審計準則要求。底稿由事務所自行設計，只要符合審計準則要求。一是不完整一是不完整工作底稿應由符合性測試、截止性測試、分析性測試和實質(zhì)性測工作底稿應由符合性測試、截止性測試、分析性測試和實質(zhì)性

48、測試底稿以及試算平衡表、審計差異調(diào)整表等組成。試底稿以及試算平衡表、審計差異調(diào)整表等組成。符合性、分析性、截止性測試底稿十分簡單，不符合要求。符合性、分析性、截止性測試底稿十分簡單，不符合要求。二是內(nèi)容不齊全二是內(nèi)容不齊全工作底稿應當充分、完整和詳細，使有經(jīng)驗的審計人員對審計獲工作底稿應當充分、完整和詳細，使有經(jīng)驗的審計人員對審計獲得全面了解。得全面了解。我國審計準則也規(guī)定了我國審計準則也規(guī)定了1010項內(nèi)容。項內(nèi)容。三是不系統(tǒng)三是不系統(tǒng)工作底稿應由審計程序表，審定表、匯總表、明細表、測試表、工作底稿應由審計程序表，審定表、匯總表、明細表、測試表、抽查（盤）表、分析表、驗算表、詢證函等組成。但

49、實際上，部分抽查（盤）表、分析表、驗算表、詢證函等組成。但實際上，部分底稿設計邏輯混亂，標題不當，底稿之間缺乏明確的對應關系。底稿設計邏輯混亂，標題不當，底稿之間缺乏明確的對應關系。71二、底稿編制方面的缺陷二、底稿編制方面的缺陷編制底稿要求：編制底稿要求：一是內(nèi)容上要做到資料翔實：資料真實可靠，內(nèi)容完一是內(nèi)容上要做到資料翔實：資料真實可靠，內(nèi)容完備，注明來源；備，注明來源；二是重點突出：一般問題可作簡略記錄，重要問題要二是重點突出：一般問題可作簡略記錄，重要問題要作詳細記錄；作詳細記錄；三是結論明確；不能模棱兩可，更不能不表示意見。三是結論明確；不能模棱兩可，更不能不表示意見。四是形式上要素

50、齊全；格式規(guī)范；記錄清晰。四是形式上要素齊全；格式規(guī)范；記錄清晰。72編制底稿時的常見缺陷：編制底稿時的常見缺陷：1.1.已執(zhí)行程序漏作記錄，未執(zhí)行程序未說明原因；已執(zhí)行程序漏作記錄，未執(zhí)行程序未說明原因； 2.2.底稿之間未作全面核對，已核對數(shù)字未作標記；底稿之間未作全面核對，已核對數(shù)字未作標記； 3.3.審定數(shù)不填寫或填寫不全，同一張底稿明細數(shù)與合審定數(shù)不填寫或填寫不全，同一張底稿明細數(shù)與合計數(shù)相加不符，不同底稿間的鉤稽關系不符；計數(shù)相加不符，不同底稿間的鉤稽關系不符； 4.4.漏記審計過程及審計結論，或者記錄重點不突出，漏記審計過程及審計結論，或者記錄重點不突出，專業(yè)判斷含糊其詞；專業(yè)判

51、斷含糊其詞； 5.5.抽查表沒有說明抽查的范圍、比例；抽查表沒有說明抽查的范圍、比例； 6.6.復核者，編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復核；復核者，編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復核； 7.7.字跡潦草、涂涂改改；字跡潦草、涂涂改改；738.8.底稿所附復印資料模糊不清，傳真件未復??；底稿所附復印資料模糊不清，傳真件未復??； 9.9.未調(diào)整不符事項金額遺漏匯總，從而使重要性原未調(diào)整不符事項金額遺漏匯總，從而使重要性原則控制的金額失實，增大審計風險；則控制的金額失實，增大審計風險； 10.10.與已審計會計報表未作詳細核對；與已審計會計報表未作詳細核對； 1111審計計劃與審計總結編寫簡單，應付了事，許多審計計劃與審計總結編寫簡單，應付了事，許多審計計劃是審后再補的，起不到指導作用；審計計劃