主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、1 / 43第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置庫存現(xiàn)金”和 銀行存款”兩個(gè)科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記 庫存現(xiàn)金”銀行存款）科目，貸記相應(yīng)的科目；減 少庫存現(xiàn)金（銀行存款），做相反的會計(jì)分錄。這兩個(gè)科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫 存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種

2、款項(xiàng)。【例題1業(yè)務(wù)題】 從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 000【例題2業(yè)務(wù)題】 銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51二、交易性金融資產(chǎn)2 / 43交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)”、投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購 買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記 銀行存款”等科目；企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記

3、銀行存款”科目，貸記 交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記 投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入投資收益”科目?！纠}3業(yè)務(wù)題】2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為 交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：(1) 2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本500 000貸：銀行存款500 000(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益10 000貸：銀行存款10 000【例題4單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)()。A計(jì)入相關(guān)

4、金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值B.交易性沖減當(dāng)期利息3 / 43C.計(jì)入其他應(yīng)付款D.計(jì)入當(dāng)期損益【答案】D第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。一、原材料原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進(jìn)行核算：（1）在途物資”賬戶，

5、用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。（2）原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。4 / 43（4）材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。（一）購買材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本一般包括：采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（消費(fèi)稅、資

6、源稅等價(jià)內(nèi)稅；不能抵扣的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)（一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以 及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用（如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等）。1、計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目有 原材料”、 材料采購”、 材料成本差異”等。歸納：在計(jì)劃成本法下，外購的材料先要通過 材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì) 劃成本的差異，通過材料成本差異”科目進(jìn)行

7、核算。借：材料采購（按材料實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款將企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購（按計(jì)劃成本）5 / 43同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異:如為超支:借：材料成本差異貸：材料采購如為節(jié)約：做相反的分錄。也可以將上述合并：借：原材料（按計(jì)劃成本）材料成本差異（入庫材料的超支差異）貸：材料采購（按實(shí)際成本）材料成本差異（入庫材料的節(jié)約差異）2實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本 是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。 這種方法通常適用于材料收發(fā) 業(yè)務(wù)較少的企業(yè)?！纠}1單選題】

8、某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。A. 30 000B. 32 2006 / 43C. 32 000D. 32 700【答案】B【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值=買價(jià)600千克X單價(jià)50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32200元。（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1計(jì)劃成本法企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料， 按所發(fā)出材料的用途， 分別 借記 生產(chǎn)成本”、制造費(fèi)用”、銷售費(fèi)用”、管理費(fèi)用”等科目，貸記 原材料”科目，并根 據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目。材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）+期初結(jié)