銀行會計基本核算方法

1、 第二章 基本核算方法一、教學內容1、會計科目。2、會計憑證。3、記帳方法。4、賬務組織。二、教學要求1、了解并掌握基本核算方法的內容及其相互關系。2、掌握會計科目的分類及主要會計科目的使用方法以及各種會計憑證、賬簿的填制與登記方法。3、熟練掌握并運用借貸記賬方法對發(fā)生的資金增減變化情況進行處理。4、掌握賬簿表的種類及賬務組織與核算程序。第一節(jié) 會計科目會計核算方法是對會計對象進行確認、計量、記錄、報告過程中采用的專門方法，是提供會計信息的基礎。它主要包括：設置會計科目、確定記賬方法、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報告等。銀行會計的基本核算方法，是會計核算方法基本原理在

2、銀行會計處理過程中的具體表現，是對銀行會計特點的集中反映，是業(yè)務核算手續(xù)的基礎。一、會計科目的意義與設置要求 （一）會計科目的意義 會計科目是對商業(yè)銀行資產、負債、所有者權益和損益，按照核算與管理要求進行分類反映的類別名稱，是設置賬戶、分類記載會計事項的工具，也是確定報表項目的基礎。 設置和使用會計科目是各項核算方法發(fā)揮作用的基礎。經濟業(yè)務發(fā)生后，會計分錄的確定和會計憑證的編制要以會計科目為依據；將經濟業(yè)務記錄于會計賬簿，以及定期將會計核算資料加以匯總、編制會計報表等，都要依據于會計科目。由于記賬、報賬都是按會計科目對經濟業(yè)務進行分類的，這樣就可以將錯綜復雜的經濟業(yè)務分門別類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄

3、、反映，從而使會計核算資料條理化、系統(tǒng)化、科學化。因此，在組織會計核算時應該準確地運用會計科目，以便會計核算工作有條不紊地進行，并確保提供的會計信息符合國家宏觀經濟管理的需要，以滿足商業(yè)銀行的所有者、存款人、監(jiān)管部門等有關方面了解銀行業(yè)務和財務狀況以及加強內部經營管理的需要。（二）會計科目設置要求 會計科目的設置既要有利于全面反映業(yè)務情況，又要有利于提供系統(tǒng)的核算資料；既要有利于加強經營管理，又要符合國際慣例；既要嚴謹科學，又要系統(tǒng)完整。 商業(yè)銀行會計科目是各商業(yè)銀行在銀行業(yè)會計科目的基礎上，按照本行經營管理以及會計核算的要求而設置的用于系統(tǒng)內核算的會計科目，因此各商業(yè)銀行系統(tǒng)內科目的數量、名

4、稱各不相同，但都應當明確與銀行業(yè)會計科目的歸屬關系，并按照經營管理需要、會計核算要求、資金性質和業(yè)務特點設置。 1按經營管理要求設置會計科目，以便根據會計核算資料考核經營管理狀祝。會計工作是銀行管理活動的重要組成部分，會計科目的設置必須符合經營管理的要求。由于經營管理的理念、重點、內容不斷變化，因此，會計科目的設置也隨之變化。例如，為了適應資產負債比例管理以及流動性、安全性、效益性經營原則的要求，銀行會計科目按定期、活期設置存款科目，按長、短期設置貸款科目；為了反映信貸資產質量，適應風險管理要求，設置了“逾期貸款”、“貸款呆賬準備”等科目；為了適應謹慎性原則的要求，設置了“短期投資跌價準備”、

5、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”等反映資產減值準備的會計科目， 同時對信貸資產減值準備按照已識別風險和未識別風險，設置反映計提的“一般準備”和“專項準備”等科目；為加強對固定資產管理的需要，還設置了“在建工程”科目，用以集中反映固定資產購建和安裝所支付的各種費用；設置“固定資產清理”和“待處理財產損溢”科目，用于核算固定資產轉出、出售、報廢和盤盈、盤虧等。由于科目的設置符合經營管理要求，因此，按照會計科目對經濟業(yè)務進行分類核算所取得的資料，就可以反映一定時期的經營管理狀況。 2按會計核算要求設置會計科目，既要有利于提高核算質量和效率，又要有利于提供系統(tǒng)的會計核算資料。會計科目設置是會

6、計核算的基礎，因此，會計科目的設置要適應會計核算的要求，有利于會計核算的組織和會計資料的提供。第一，會計科目的設置要貫徹權責發(fā)生制原則，以準確反映各期的權利、責任、收入和費用支出。為此，銀行會計科目分別設置各項應收、應付款科目。第二，會計科目的設置要科學，每個科目的名稱要確切，含義要清楚，核算內容要明確，對一些含義相近的會計科目，其核算內容和使用方法要界定清楚。 第三，會計科目設置的數量要適宜，要能夠適應核算和提供資料的要求，過多過少、過繁過簡，均不利于提高核算質量。一般來說，銀行業(yè)會計科目數量少些，每個科目的核算內容范圍大些；而各行系統(tǒng)內會計科目數量多些，每個會計科目內容范圍小些。一般一個銀

7、行業(yè)會計科目包括若干個各行系統(tǒng)內會計科目的核算內容。第四，會計科目的設置要能適應不同業(yè)務核算的需要。例如：為適應銀行匯票核算的需要，設置“匯出匯款”科目；為滿足貿易融資的需要，設置“進出口押匯”和“福費廷”科目等。3根據資金性質設置會計科目，以全面反映資產負債增減變化情況。一般來說，會計科目根據資金性質設置資產類、負債類、所有者權益類和損益類，這樣，通過核算就能夠反映出資金結構狀況。但是為適應商業(yè)銀行資金劃撥清算的需要，各銀行開辦聯行往來或資金清算系統(tǒng)，相應地設置聯行往來和資金清算的會計科目，這類科目往往資產負債性質不確定，因此，屬于資產負債共同類科目。 4按業(yè)務特點設置會計科目，以便分別反映

8、不同業(yè)務的經營狀況和規(guī)模。會計科目應當適應不同業(yè)務特點的需要而分別設置。如貸款與投資業(yè)務、信用貸款與抵押貸款、貸款與貼現、吸收存款與發(fā)行債券、拆入資金與借入款項等，需要分別設置會計科目，以便通過核算反映各項業(yè)務活動情況。 二、會計科目的分類 （一）按科目反映的資金性質分類 按照每一會計科目反映的經濟內容，即反映的資金性質分類，銀行會計科目可以分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類。在實際工作中，有些銀行根據工作需要設置了資產負債共同類科。 1.資產類科目資產類科目是反映資產要素項目增減變動情況及變動結果的會計科目。如：現金、存放中央銀行款項、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、固定資產等。資產類

9、科目借方反映增加數，貸方反映減少數，余額一般在借方。2.負債類科目 負債類科目是反映負債要素項目增減變動情況及變動結果的會計科目。如：活期存款、定期存款、向中央銀行借款、應付利息、應付工資等。負債類科目貸方反映增加數，借方反映減少數，余額一般在貸方。 3.資產負債共同類科目 資產負債共同類科目根據其反映經濟業(yè)務的實際情況，有時反映資產的增減變動，有時反映負債的增減變動。如：聯行往賬、聯行來賬、清算資金往來、內部往來等。資產負債共同類科目的余額有時在借方，有時在貸方。4. 所有者權益類科目 所有者權益類科目是反映所有者權益要素項目增減變動情況及變動結果的會計科目。如：實收資本、資本公積、盈余公積

10、、本年利潤、利潤分配等。所有者權益類科目貸方反映增加數，借方反映減少數，余額一般在貸方。 5. 損益類科目 損益類科目是反映銀行各種收入的取得，各種成本、費用發(fā)生的會計科目。收入類科目主要有：利息收入、手續(xù)費收入、投資收益、其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入等。收入類科目貸方反映增加數，借方反映減少數或轉銷數。費用支出類科目主要有：利息支出、手續(xù)費支出、其他營業(yè)支出、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。費用支出類科目借方反映增加數，貸方反映減少數或轉銷數。損益類科目期末一般沒有余額。 （二）按科目與資產負債表的關系分類 按照會計科目與資產負債表的關系分類，會計科目可分為表內科目和表外科目 1.表內科目 表內科目是反

11、映銀行資金的增減變動，其余額將在資產負債表內反映的會計科目。如上述按資金性質所作分類的各種會計科目。表內科目用于復式記賬的會計核算過程。 2. 表外科目 表外科目是不反映銀行資金的增減變動，其余額不在資產負債表內反映的會計科目。表外科目用于反映銀行重要會計事項和或有資產、或有負債所作的備查記錄。如：銀行承兌匯票、有價單證、空白重要憑證、國外開來保證憑信等。表外科目用于單式記賬的會計核算過程。（三）按科目的使用范圍分類 按照會計科目的使用范圍分類，銀行會計科目可以分為銀行業(yè)統(tǒng)一會計科目和商業(yè)銀行總行系統(tǒng)會計科目。銀行業(yè)統(tǒng)一會計科目于1993年3月17日由財政部、中國人民銀行發(fā)布（見附錄一)；商業(yè)

12、銀行總行系統(tǒng)會計科目由各商業(yè)銀行總行制定、發(fā)布，在本系統(tǒng)內使用。商業(yè)銀行總行系統(tǒng)會計科目分類見附錄二所示。 三、科目代號與賬號 為了便于賬務的處理，銀行會計科目在制定時都編有代號，稱為科目代號。例如，“短期貸款”的科目代號為123，“活期存款”的科目代號為201。一般言之，一級科目的代號由三位數字組成，其中，第一位數字代表科目的資金性質，即：1代表資產類科目；2代表負債類科目；3代表所有者權益類科目；4代表資產負債共同類科目；5代表損益類料目；69代表表外科目及補充資料。第二位、第三位表示該科目的順序號；二級科目的代號一般是四位數，前三位表示其所歸屬的一級科目，第四位表示其在該一級科目下的順序

13、號?？颇看栍腥齻€作用：一是簡化賬務處理手續(xù)；二是便于會計信息的匯總；三是便于計算機操作。 賬戶與賬號 總分類賬戶對其所轄的明細賬戶有統(tǒng)馭作用，明細賬戶對其所屬的總分類賬戶進行具體說明。 為了記賬時便于查找戶名，避免串戶，銀行會計在制定賬戶時都編有代號，稱為賬號。賬號由行號、科目代號、順序號、計算機識別號組成。一般地，行號為五位數，科目代號為三位數，順序號至少為四位數，計算機識別號為一位數，因此，賬號一般為十位數以上。 第二節(jié) 會計憑證 一、會計憑證的意義銀行會計憑證是各項業(yè)務活動和財務收支的原始記錄，是辦理業(yè)務、記載賬務的依據，也是明確經濟砸人和事后查考的重要憑據。編制會計憑證是會計核算的起

14、點任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生必須取得或編制會計憑證，會計法明確規(guī)定：必須以按規(guī)定經審核的會計憑證為記賬依據。作為記賬依據的會計憑證，必須具備會計憑證要素并經審查合格，以保證會計核算資料的真實性。 根據業(yè)務量大、分工細的特點，銀行的會計憑證除少量需根據業(yè)務事實自行編制外，對外業(yè)務絕大部分都是以單位向銀行提交的各種憑證作為記賬憑證，這樣有利于提高工作效率，減少賬務差錯，有利于內外賬務核對。而以單位提交的憑證作為記賬憑證，必須經過銀行會計部門的嚴格審查和簽章，以明確有關經辦人員的經濟責任，并保證會計憑證的正確、完整、合法。因此，會計憑證是辦理經濟業(yè)務的最具法律效力的重要憑據，能夠起到維護國家和企業(yè)財產安

15、全的作用。會計憑證不僅能反映每筆業(yè)務活動和財務收支是否合理合法，而且在事后檢查中對于違紀違法或賬務差錯等問題，也可以通過有關會計憑證進行查對，所以會計憑證又是事后考查的重要依據。由于銀行的會計憑證要在不同柜組間進行傳遞，所以在銀行內部，會計憑證習慣稱為“傳票”。二、會計憑證的種類（一）按憑證填制的程序和用途分類按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時，直接取得或根據業(yè)務事實填制的憑證；記賬憑證是根據原始憑證編制的憑以記賬的憑證。銀行會計對外辦理業(yè)務受理的原始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證是根據業(yè)務實事或原始憑證編制外，絕大部分都是以客戶提交的

16、業(yè)務憑證作為記賬憑證，這也是銀行會計憑證不同于其他部門會計憑證的二個重要特點。 （二）按憑證形式分類 按憑證形式分為復式憑證與單式憑證。 復式憑證是將一筆經濟業(yè)務所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑證上。其特點是：資金來龍去脈清楚，對應關系明確，方便查對。缺點是在手工操作情況下不便于分工記賬和按科目匯總發(fā)生額。 單式憑證是在每張憑證上只填記一個借方或貸方賬戶，即一筆經濟業(yè)務按其轉賬的對應關系編制兩張或兩張以上的會計憑證。其優(yōu)點是在手工操作情況下便于分工記賬、傳遞和按科目匯總發(fā)生額。缺點是反映業(yè)務不集中，不便于事后查找。 復式憑證與單式憑證各有其優(yōu)缺點，在目前銀行會計核算入機兼用的情況下，仍采用單式

17、憑證。但隨著電子計算機在銀行會計中運用范圍的不斷擴大，會計核算將逐步過渡到全部采用電子計算機處理，屆時采用復式憑證將有利于提高會計工作效率和質量。 （三）按憑證的使用范圍分類 按憑證的使用范圍分為基本憑證與特定憑證。 基本憑證是銀行根據有關原始憑證及業(yè)務實事自行編制并憑以記賬的憑證。基本憑證可分為以下八種：（1)現金收入憑證(2)現金付出憑證(3)轉賬借方憑證 (4)轉賬貸方憑證 (5)特種轉賬借方憑證 (6)特種轉賬貸方憑證 (7)表外科目收入憑證 (8)表外科目付出憑證特定憑證是根據某項業(yè)務的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一印制，多聯套寫，由客戶填交或聯行寄來，銀行審查后

18、據以處理賬務。特定憑證種類較多，例如：現金繳款單、現金支票、轉賬支票、銀行匯票、銀行承兌匯票、信匯憑證、托收憑證等，其具體使用方法在以后各章中闡述。三、會計憑證的基本要素憑證的基本要素是指會計憑證必須具備的基本內容。商業(yè)銀行會計憑證雖然種類多，格式各異，具體內容各不相同，但一切憑證必須填寫與經濟業(yè)務和賬務記載有關的基本事項。這些基本事項稱為憑證的基本要素。其主要有： (1)填制憑證日期（以特定憑證代替?zhèn)髌睍r，還應注明記賬日期）； (2)收、付款人的戶名、賬號和開戶銀行；(3)貨幣符號及大小寫金額； (4)經濟業(yè)務摘要和附件張數； (S)會計分錄和憑證編號； (6)銀行及有關人員的印章。 在賬務

19、處理過程中，紙憑證轉化為電子信息或電子信息轉化為紙憑證，會計憑證的內容和要素均不得變更。 四、會計憑證的處理 會計憑證的處理是指從編制或審查憑證起，經過賬務處理的各個環(huán)節(jié)，直到裝訂保管為止的整個過程?？茖W合理地組織憑證傳遞，對于迅速辦理各項業(yè)務，加速資金周轉，及時完成核算工作，都有重要的意義。 （一）會計憑證的編制編制會計憑證是會計核算工作的起點和基礎。編制會計憑證應做到要素齊全、內容完整、反映真實、數字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。對外簽發(fā)的憑證以及受理客戶提交的憑證，其金額除阿拉伯數字的小寫金額外，應同時填寫中文大寫數字，以防涂改，大小寫數字必須相符。書寫規(guī)范如下：1.

20、規(guī)范的大寫數字：壹，貳，叁，肆，伍，陸，柒，捌，玖，拾，佰，仟，萬，億，零，整。2.人民幣的大寫金額之前應注明“人民幣”字樣，緊接著其后書寫，不得留有空白。3.大寫金額到“元”的，之后寫“整（正）”字，到“角”的可寫可不寫整字，到“分”的，分之后不寫整字。4.金額中有“0”時，大寫金額的書寫規(guī)定。（1)金額中有“0”或數個“0時。中文大寫一個零.如2506.30寫成人民幣貳仟伍佰零陸元叁角整8006.59寫成：人民幣捌仟零陸元伍角玖分。（2)元位是“0”角位不是“0”時，大寫的“零”可寫可不寫。如：3250.68寫成：人民幣叁仟貳佰伍拾元零陸角捌分?；蛉嗣駧湃E佰伍拾元陸角捌分(3）小寫金額

21、中角位是“0”而分為不是“0”時大寫金額“元”后面要寫“零”字。如“61904.04元寫成：人民幣陸萬壹仟玖佰零肆元零肆分。5.人民幣小寫金額前面應注明人民幣符號“￥”數字不得連寫，要清晰。 1現金傳票的編制。現金傳票可分為現金收入傳票和現金付出傳票。銀行內部發(fā)生現金收入或現金付出業(yè)務時，自行編制一張“貸記x x科目”的現金收入傳票或“借記x x科目”的現金付出傳票。對外業(yè)務中的現金收付，則以客戶提交的現金繳款單、現金支票等來代替現金收入和現金付出傳票。為了簡化手續(xù)，不再另編現金科目傳票。 2.轉賬傳票的編制。每筆轉賬業(yè)務都必須填制轉賬借方或貸方傳票。為了便于明確對轉關系和事后查找以及核對賬務

22、，對于每筆業(yè)務涉及的一套轉賬傳票，不論幾張都應編列同一傳票順序，對其中每張傳票，還應編列分號。如第5筆轉賬業(yè)務為3張傳票，其編號分別為5、5、5、5。同時在相關傳票上列出對方科目。對單位提交的特定憑證，可按規(guī)定分別代替轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票。 （二）會計憑證的審查 對自制的或客戶提交的會計憑證，都必須根據會計制度和有關業(yè)務的要求，嚴格進行審查，以保證憑證的正確性、完整性、真實性、合法性。只有經過審查合格的憑證，才能作為處理業(yè)務和記載賬務的依據。憑證審查的要點如下： 1憑證是否為本行受理，憑證種類、聯次是否正確。 2憑證內容、聯數、附件是否齊全完整，是否超過有效期限。3.賬號與戶名是否相符，

23、是否被凍結賬戶。；4科目及賬戶名稱使用是否符合規(guī)定。 5大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。 6.簽字、印章、密押是否真實齊全；可以更改的部分是否按規(guī)定蓋章，不能更改的部分是否被更改。 7.存款是否透支，貸款指標或撥款限額是否超過。8.款項來源、用途是否符合有關政策和銀行規(guī)定，是否符合信貸和結算管理規(guī)定；9計息、收費、賠償金、外匯牌價等計算標準與計算結果是否正確。 經審查無誤的憑證，應及時處理；如果內容不夠齊全，應予退回補辦手續(xù)；對不符合要求的憑證，應拒絕受理；如發(fā)現偽造憑證以及通過銀行洗黑錢等犯罪行為，要認真追究，嚴肅處理。 （三）會計憑證的簽章 凡是經過處理的會計憑證，均應由客戶和銀行的會計

24、部門加蓋有關印章，客戶應當加蓋的印章按有關業(yè)務規(guī)定處理，這里主要指銀行會計以及有關部門按規(guī)定應當加蓋的印章。 會計憑證簽章是確認憑證有效性、表示業(yè)務手續(xù)完成程度和明確經濟責任的重要措施。凡是經過審查處理的憑證，都應加蓋有關入員名章和規(guī)定的公章。如現金收入傳票，在收妥現金后應加蓋現金收訖章；現金付出傳票付款后，應加蓋現金付訖章；轉賬傳票和給單位的收、支款通知應加蓋轉訖章；發(fā)出的有關結算憑證以及有關結算款項的查詢查復書等，應加蓋結算專用章；辦完手續(xù)發(fā)給客戶的存單、存折、收據等，應加蓋行名業(yè)務公章；聯行專用章按聯行制度規(guī)定使用。 （四）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞不僅在一個行處內進行，有的還要在不

25、同行處間進行?？茖W合理地組織憑證傳遞，對于迅速辦理各項業(yè)務，加速資金周轉，及時完成核算工作，都具有重要意義。因此，應根據各項業(yè)務特點、會計核算要求和勞動組織分工等情況，按照先外后內、先急后緩的原則組織憑證傳遞。除有關業(yè)務核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律通過郵局或銀行內部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞，以免發(fā)生流弊，造成資金損失或賬務錯亂。 在手工操作的行處，由經辦員接柜受理（或填制）、審查、記賬，然后交復核員復核。在使用電子計算機的行處，經辦員受理審查憑證后，交由操作入員將數據及時或分批輸入計算機處理。 為了維護銀行資金的安全，在人機并用的情況下，憑證傳遞的基本要求為： 1現金收入業(yè)務，先收款，后記賬，

26、以防止漏收或錯收款項；2現金付出業(yè)務，先記賬（或通過電子計算機查詢余額），后付款，以防止賬戶余額不足而墊付款項；3轉賬業(yè)務，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據，收妥抵用，以防止單位套用資金，造成銀行墊款。 （五）會計憑證的整理、裝仃和保管 會計憑證是重要會計檔案，是事后查考的依據。為了保證會計資料的完整性和安全性，必須按規(guī)定裝訂歸檔，妥善保管。 每日結賬后，1應將憑證按科目、清分，附在各科目日結單的后面；每一科目的憑證再按現金付出、現金收入、轉賬借方、轉賬貸方順序整理；然后按科目代號順序排列，并加傳票封面、封底裝訂成冊。裝訂的傳票應在結繩處用紙條加封，由裝訂人員和會計主管人員在封條騎縫處

27、蓋章，以明確責任。已裝訂成冊的傳票，應編制傳票總號，每冊傳票封面上按日編制順序號，每日分冊裝訂的傳票，應注明共幾冊、第幾冊，并戳己會計檔案保管登記簿，交保管人員入庫妥善保管。 五、有價單證與重要空白憑證管理 （一）有價單證管理 有價單證是指印有固定面值金額的特定憑證，如各種債券、定額存單以及其他印有固定面額的單證等。 1。有價單證實行“賬、證分管”和“印、證分管”。會計部門管賬，出納部門管證，印章應由專人管理。 2有價單證的調出、調入和領用視同現金調撥。調出、調入使用調撥單并加蓋調入行在調出行的預留印鑒辦理調撥手續(xù)；領用有價單證向出納部門辦理領用手續(xù)。 3有價單證對外發(fā)售堅持先收款后交證的原則

28、，出售的有價單證要及時銷號。 4有價單證應設表外科目并按種類、面值設登記簿核算。已兌付、作廢或停止使用的待銷毀有價單證應做出明顯作廢標記后，單獨保管并轉入“待銷毀有價單證”科目核算。 5有價單證按照號碼管理，必須按順序號辦理調撥、領用、發(fā)售，不得跳號。 （二）重要空白憑證的管理 重要空白憑證是指無面額，經銀行或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，如存單、存折、支票、銀行卡、各種結算憑證、聯行報單以及其他重要空白憑證。 1重要空白憑證由人民銀行或商業(yè)銀行總行統(tǒng)一印制，各行不得超權限自行印制。2重要空白憑證的管理堅持“印、證分管”和“印、押分管”的原則。3重要空白憑證的調撥、領用，憑調撥

29、單和領用單辦理手續(xù)；應設表外科目及登記簿按品種核算調出、調入、領用以及庫存情況，以一本一元人民幣的假定價格記賬。 4重要空白憑證領用部門應在上級行憑證庫預留部門公章以及指定領取憑證專人名章，領用單加蓋預留印鑒后辦理領用手續(xù)。 5業(yè)務柜組要建立重要空白憑證登記簿，控制領用、售出、簽發(fā)以及庫存情況，實行綜合柜員的由經辦人員自行保管。第三節(jié)記賬方法 會計記賬方法分為復式記賬法和單式記賬法。 一、復式記賬法 復式記賬法是對每一個會計事項必須在其涉及的每一個會計科目中進行全面、完整記錄的記賬方法。借貸記賬法是目前世界通用的復式記賬法，我國銀行會計制度規(guī)定銀行會計采用此法。（一）借貸記賬法的要點如下： (

30、1)資產類賬戶的一般結構：借方反映資產增加數，貸方反映資產減少數，余額在借方。 (2)負債類賬戶的一般結構：借方反映負債減少數，貸方反映負債增加數，余額在貸方。 (3)資產負債共同類賬戶的一般結構：借方反映資產增加數和負債減少數，貸方反映負債增加數和資產減少數，余額有時在借方，有時在貸方。 (4)所有者權益類賬戶的一般結構：借方反映所有者權益減少數，貸方反映所有者權益增加數，余額在貸方。（5)損益類賬戶中包括收入類賬戶和成本費用類賬戶。其中，收入類賬戶的一般結構是借方反映收人減少或結轉數，貸方反映收入增加數，期末結轉后無余額；成本費用類賬戶的一般結構是借方反映成本費用的增加數，貸方反映其減少和

31、結轉數，期末結轉后無余額。 （二）記賬規(guī)則：“有借必有貨，借貨必相等” (1)資產增加或減少，負債或所有者權益同時增加或減少； (2)資產、負債或者所有者權益要素的內部項目之間有增有減； （3)負債增加或減少，所有者權益同時減少或增加； (4)收人增加或減少，同時資產增加或減少（負債減少或增加）； (5)費用增加或減少，同時資產減少或增加（負債增加或減少）。（三）進行試算平衡 借貸記賬法的記賬規(guī)則決定了會計記賬必然有如下結果： 全部賬戶的借方發(fā)生額合計數=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數 全部賬戶的借方余額合計數=全部賬戶的貸方余額合計數 （四）記賬方法舉例 以下是某銀行2月份的部分經濟業(yè)務：1.儲

32、戶王義從其個人活期儲蓄存款賬戶中支取現金1000元。 借：活期儲蓄存款一一一王義戶 1000 貸：現金 10002.發(fā)放給開戶單位藍天化工廠三個月的短期貸款100000元。 借：短期貸款藍天化工廠 100000 貸：活期存款藍天化工廠 1000003.藍天化工廠開出現金支票支付貨款30000元，持票人來提現金。 借：活期存款藍天化工廠 30000 貸：現金 300004.銀行簽發(fā)現金支票一張，從人民銀行存款中支取現金80000元。 借：現金 80000 貸：存放中央銀行款項 800005.客戶張三持定期存單來銷戶，支付其定期存款本金280元，利息18元。 借：定期儲蓄存款張三 280 利息支出

33、 18 貸：現金 298 二、單式記賬法 單式記賬法是對每一筆經濟業(yè)務只在相關的科目中進行登記的記賬方法。單式記賬法的優(yōu)點在于記賬手續(xù)簡單。在銀行業(yè)務活動中，有大量不涉及資金運動但又必須予以記載的重要事項，如領用未發(fā)行的國債或重要空白憑證、承兌商業(yè)匯票、保管抵押品或其他有價值物品等。 第四節(jié)賬務組織 一、銀行賬簿的種類銀行的賬務組織是指從辦理經濟業(yè)務、編制和審核憑證開始，到編制日計表的過程中，賬簿設置、記賬程序、對賬程序和方法等互相配合的核算體系。賬務組織的主體是賬簿。 根據賬簿提供資料的內容及其詳細程度賬簿可分為明細賬、日記賬、登記簿和總賬四種。 （一）明細賬 明細賬是反映業(yè)務詳細情況的賬簿，是明細核算的主要形式和各科目總賬的明細記錄，也是銀行與客戶對賬的依據，因此，又稱為分戶賬。分甲,乙,丙,丁四種格式. (二) 日記賬 銀行的日記賬主要有現金收入日記賬,現金付出日記賬. (三)登記簿 登記簿是記錄表外科目增減變化的帳簿,是